국제 감사 표준 및 분류. 감사에 관한 국제표준과 국제감사관행에서의 중요성

10.10.2019

재무 상태와 같은 기업의 중요한 삶의 영역과 관련된 다른 활동과 마찬가지로 품질이 낮은 감사의 가능성을 배제하기 위해 엄격한 규제가 적용됩니다. 또한 오늘날 전 세계 경제 생활의 급속한 세계화 및 국제화 시대에 모든 국가의 감사가 동일한 계획에 따라 수행되는 것이 중요합니다. 이것은 전 세계에 흩어져 있는 많은 지사로 구성된 사람들에게 특히 중요합니다. 국제감사기준을 채택한 것은 수행과정을 일원화하기 위함이었다.

그들은 무엇인가? 국제 감사 표준은 기업의 재무 상태에 대한 감사를 수행하기 위한 요구 사항이 포함된 특별 문서입니다. 이 표준은 국제회계사연맹(International Federation of Accountants)에서 발행하며 전 세계적으로 널리 사용됩니다. 우선 ISA의 가장 유명하고 가장 큰 사용자는 Ernst & Young, PriceWaterHouseCoopers, KPMG 및 Deloitte를 포함하는 소위 "Big Four"의 대표입니다. 이러한 감사 회사는 다국적 기업이기 때문에 활동에서 국제 감사 표준을 주요 지침으로 사용합니다.

그러나 ISA가 Big Four의 대표자에 의해서만 사용되는 것은 아닙니다. 사실은 국제 및 국가 감사 표준은 밀접하게 관련되어 있으며 대부분의 국가는 국제 경험을 기반으로 자체 표준을 만듭니다. 이를 통해 검사를 더욱 통합하고 전 세계 어디에서나 가장 표준화된 감사를 제공할 수 있습니다.

국제 감사 표준의 분류는 특정 분류 기호에 따라 특정 범주로 나누는 것입니다. 일반적으로 분류에는 하나 또는 다른 표준과 관련된 감사의 논리적 단계 인 하나의 표시 만 있습니다. 그렇기 때문에 국제 감사 표준은 다음 범주로 나뉩니다.

소개 측면 - 감사의 개념적 기초와 감사 수행에 대한 아이디어를 제공합니다.

책임 - 감사인의 모든 의무를 고객에게 공개하고, 감사 계약의 체결을 규제하고, 감사인이 고객의 회사에서 받은 정보를 공개할 수 없다는 점에 주의하십시오.

계획 -이 범주의 국제 감사 표준은 위험, 중요성 및 다음과 같은 중요한 기타 사항을 고려하여 감사 계획을 세우는 아이디어를 제공합니다.

내부 통제 시스템 - 회계 시스템 및 회사를 분석하는 방법을 설명합니다.

감사 증거 - 증거에 관한 국제 감사 표준은 감사인이 특정 작업의 증거로 인정할 수 있는 문서를 규정하고 신뢰성의 정도에 따라 순위가 매기기 때문에 가장 중요한 것 중 하나입니다.

제3자의 서비스 사용 - 어떤 경우에 감사인이 감사 중 외부인의 도움을 받을 권리(또는 의무)가 있는지 설명합니다.

그리고 결론 - 감사가 끝날 때 기업 경영진에게 제시 될 의무 사항과 결론을 규제하십시오.

전문화된 감사 영역 - 고도로 전문화된 영역의 감사에 대한 정보를 제공합니다.

관련 서비스 - 감사 회사가 제공할 수 있는 추가 서비스 목록을 규제합니다.

심사기준은 국제(ISA)와 국내로 구분됩니다. ISA(International Standards on Auditing) - 감사 활동 구현을 위한 국제 전문 표준입니다. 그들은 국제 감사 및 보증 표준 위원회를 통해 국제 회계사 연맹에서 발행합니다. ISA는 러시아의 회계 시스템 개혁 과정, 국내 회계 관행을 국제 회계 및보고 표준으로 전환하는 과정으로 인한 비교적 새로운 독립적 인 과정입니다.

그 결과 국제적 지식이 필요했다. 감사 기준. 우리나라의 감사 발전과 "감사에 관한" 연방법의 채택으로 인해 연방 수준의 규제 문서로 변환하기 위해 우리나라에서 사용 가능한 감사 규칙의 개정이 필요했습니다. 이 법률은 전문 감사 협회가 내부 규칙(표준)을 만드는 것을 규정하고 있습니다. 오늘날 감사 조직에 라이선스를 부여할 때 표준화 없이는 불가능한 서비스 품질에 특별한 주의를 기울입니다.

이와 관련하여 감사 방법론에 대한 관심이 증가하고 감사 전문가가 국제 감사 표준 및 국제 감사 관행에 대한 규정을 숙지할 필요성이 증가하고 있습니다. 국제 재무보고 및 감사 표준의 형성 및 구현에 대한 작업을 조직하는 국제 회계사 연맹은 감사 및 관련 서비스 제공 분야의 방법론 작업을 개선하기 위해 많은 노력을 기울이고 있습니다. 국제 감사 표준에 대한 연구는 감사 회사의 전문가가 감사 회사의 재무 상태 및 경제 활동 결과에 대한 신뢰할 수있는 정보에 대한 사회의 요구를보다 완전히 충족시키기 위해 업무를 유능하게 조직하고 품질을 향상시킬 수 있도록 고안되었습니다.

의 국제 표준을 기반으로 러시아 연방감사 활동에 대한 연방 규칙(표준)은 해당 영역에서 감사 활동을 규제하기 위해 개발되었습니다. 표준의 중요성은 다음과 같습니다. 감사의 높은 품질을 보장합니다. - 새로운 과학적 성과를 감사 관행에 도입하도록 촉진하고 사용자가 감사 프로세스를 이해하도록 돕습니다. - 정부 통제의 필요성을 제거합니다. - 감사인이 클라이언트와 협상할 수 있도록 지원 - 감사 프로세스의 개별 요소 간의 연결을 제공 - 감사인이 지식과 기술을 지속적으로 향상하도록 강제합니다. - 개별 감사 조직의 작업 품질 비교 가능성 제공 - 감사 작업을 간소화하고 촉진합니다.

그러나 감사규칙은 모든 감사업무를 포괄하는 세부규칙 및 규정은 아니다. 여기에는 감사 원칙에 대한 명확하고 간결한 요약이 포함되어 있으며, 감사 과정에서 많은 감사인의 경험에 의해 뒷받침되는 감사 과정에서 유용성과 강점이 입증된 확립된 전문 규범 및 규칙이 포함되어 있습니다. 다른 나라평화.

이러한 표준은 이후 국제적 소명을 받았으며, 감사 규칙(표준) 및 규범은 감사인의 능력과 업무를 고려할 때 법적 당국에서 지침으로 사용할 수 있습니다.

70 년대에 국제 회계사 연맹 (International Federation of Accountants)의 주도하에 전 세계적으로 감사를 수행하는 절차를 통합하고 품질을 향상시키기 위해 국제 감사 표준의 개발이 시작되어 출판 국제 감사감사 및 품질 보증에 관한 국제 표준 위원회 국제 표준은 이중 목적을 가지고 있습니다: 1. 전문성 수준이 글로벌 수준에 상응하지 않는 국가에서 감사 직업의 발전을 촉진하기 위해 2. 국제적으로 감사를 통합하기 위해 규모. 국제기준은 예외적인 경우에 감사인이 국제기준에서 일탈할 필요가 있다고 인정하는 범위에서 적용된다. 이는 감사인이 추론해야 합니다. 국제 감사 표준은 7개의 그룹으로 나뉩니다: 1. 소개 - 그룹은 결정하기 위한 것입니다. 일반 조건또는 주요 감사 활동 및 현재 이 표준 그룹은 유효하지 않습니다(100-199)2. 일반 원칙및 책임(200-299) - 감사의 목적 및 원칙, 특정 책임이 감사 대상 기관의 감사인 및 경영진에게 할당되는 상황 감사, 기업의 비즈니스, 환경, 위험에 대한 이해 평가, 중요성 수준 결정 4. 감사 증거(500-599). 이 표준은 검증 절차의 예를 제공합니다. 이 표준은 감사인이 합리적인 감사 결론을 내리기 위해 충분한 관련 증거를 확보해야 한다고 명시하고 있습니다. 그들은 제 3자의 정보로 감사인의 업무 절차를 규정합니다 6. 감사 결론 및 결론(700-799). 이 표준의 규정은 감사 결론의 형성 및 감사 보고서 준비에 대한 규칙을 설정합니다. 7. 감사의 특별 영역(800-899) 재무제표 작성, 그 제공 절차. 국제 및 국가 표준과 다른 회계 기본 사항에 따릅니다. 표준의 데이터는 특별 감사 할당에 대한 보고서를 작성하고 제출하는 절차를 결정합니다. 8. (1000-1999)

23. 내부감사기준.

예비 협상 및 p / d "A 수행 조건 합의"활동의 연방 표준 A 및 회사 내 표준에 따라 계약 체결 후. A를 수행하는 조건에 따라 A를 수행하는 서신이 작성되고 A를 수행하기위한 주요 조건에 동의하는 경우이 문서를 클라이언트에게 보내고 클라이언트의 경영진이 서명합니다. A가이를 확인하면 클라이언트가 몇 년 동안 반복되면 A 조직은 수행에 대한 새로운 편지를 매번 편집하지 않고 결정을 내릴 수 있습니다. 수표

이러한 표준은 주요 감사 회사에서 개발한 것으로 그들의 지적 재산입니다. 회사 내 표준의 존재는 감사 작업을 촉진하고 품질을 향상시키며 회사의 작업 문서를 통합합니다.

회사 내부 감사 표준은 회사의 내부 구조, 활동 조직, 고객 활동의 법적 지원 확인 표준, 별도 섹션의 감사 표준, 경제 주체 확인 표준을 포함한 별도의 블록으로 구성 될 수 있습니다. 공통 기능(소기업, 외국인 투자 기업), 특정 산업 및 활동 영역의 기업을 확인하기 위한 표준.

개별 섹션에 대한 감사 수행 표준에는 다음이 포함됩니다. 감사 절차 목록 및 구현 순서

일반적인 테스트 계획:

1. 규제 문서 목록.

2. 기본 문서의 구성.

3. 분석 회계 등록부.

4. 종합 회계 등록부.

5. 확인되는 지표를 반영하는 재무 제표의 양식, 기사 및 표.

6. 대체 솔루션에 대한 설명(있는 경우).

7. 가능한 위반의 분류자.

감사인이 표준 사용을 평가하는 주요 기준 중 하나는 내부 감사 규칙의 개발 및 적용의 정확성입니다. 이러한 문서는 효율성을 보장하기 위해 감사관이 수락하고 승인합니다. 실무그리고 국가 감사 표준에 대한 적합성은 시행 및 실행에 대한 요구 사항을 규제하도록 설계되었습니다. 내부 표준은 직원과 감사 회사, 감사인과 고객, 감사인 및 규제 당국의 관리 사이에 발생할 수 있는 갈등을 해결하기 위한 추가 프레임워크를 제공할 수 있습니다. 내부 규칙은 감사 수행 절차 및 품질에 대한 균일한 요구 사항을 정의하고, 준수되는 경우 감사 결과에 대한 추가 수준의 보증을 만듭니다. 여기에는 조직이 채택하고 승인한 지침이 포함될 수 있습니다. 방법론적 발전, 감사 이행에 대한 회사의 내부 접근 방식을 보여주는 매뉴얼 및 기타 문서.

FPSAD는 감사 중 개별 문제를 해결하는 데 감사인에게 더 큰 독립성을 제공했습니다. 많은 문제는 감사 조직 및 개별 감사인이 자체적으로 해결하고 내부 감사 규칙에서 해결할 수 있습니다. 그러나 이러한 규칙은 FPSAD와 모순되어서는 안 되며 해당 요구 사항은 소속된 전문 감사 협회의 감사 활동에 대한 연방 및 내부 규칙(표준)의 요구 사항(연방 법률 No. 164-FZ)보다 낮을 수 없습니다. .

이와 관련하여 감사인과 감사 회사는 감사에 대한 접근 방식을 정의하는 내부 표준 세트가 필요합니다. 내부 표준을 사용하면 감사의 품질, 결과의 효율성을 개선하고 작업의 복잡성을 줄이고 감사 관행에서 새로운 기술과 검증 방법을 사용할 수 있습니다.

내부 감사 표준은 (어떤 형태로든) 다음 요소를 포함하는 주어진 감사 회사의 감사에 대한 통합된 접근 방식을 제공합니다.

예비 검토 단계: 1) 합리적이고 최적의 계획을 위한 계약의 목적 정의 2) 고객의 비즈니스 개요 3) 사기 및 일반적인 오류의 가능한 위험도 평가 및 그 중요성 평가 4) 감사 전략을 개발하기 위한 내부 통제 시스템의 평가.

작업 단계: 5) 감사 전략 및 필요한 절차 결정 6) 통제 시스템의 효과에 대한 확장 평가, 감사 계획 개발 7) 독립적인 조사 계획 수립 8) 독립적인 설문 조사 수행 최종 단계: 9) 심사 완료 10) 결론 발표

감사 활동의 규칙 (표준)에 따른 내부 표준 "감사 조직의 내부 표준 요구 사항"과 그 목적에 대한 국제 경험은 다음 그룹으로 결합 될 수 있습니다. 감사 수행 - 감사인의 결론 및 결론 형성을 위한 절차를 수립하는 표준 - 전문화된 표준 - 감사 관련 서비스 제공 절차를 수립하는 표준 - 교육 및 훈련을 위한 표준 감사 수행 절차를 설정하는 표준을 고려하십시오. 감사인은 감사 계획에 대한 접근 방식, 내부 통제 시스템 연구 및 평가 절차, 감사 증거 획득, 중요성 수준 결정, 감사 위험 평가 등을 반영합니다.

감사 계획의 주요 단계는 관련 FPSAD 3호 "감사 계획"에 명확하게 정의되어 있습니다. 내부 표준을 준비할 때 감사인은 일반 계획 및 프로그램 준비 모두에서 요구될 경제 실체의 재무 및 경제 활동에 대한 지식을 얻을 때를 포함하여 계획의 각 단계에서 자신의 행동을 보다 명확하게 제시할 수 있습니다. 감사 절차의 직접 구현. 감사 회사는 감사 대상 경제 주체의 활동 특성에 따라 조정 가능성을 제공하여 내부 문서에서 가능한 감사 계획 및 프로그램을 미리 준비하는 것이 좋습니다. 계획 및 프로그램에 가능한 최대 유형의 작업 및 절차 목록을 반영한 후 감사인은 특정 감사에 적합한 절차만 남겨두고 감사 대상 고객에게만 해당하는 특별 조치로 보완할 수 있습니다. 일반 계획 및 프로그램의 별도 조항은 경제 주체의 장과 합의할 수 있습니다.

내부 표준에서 내부 통제 시스템을 연구하고 평가하는 절차를 결정할 때 감사인은 PSAD의 단락 5.1의 요구 사항에 따라 단계 수를 설정해야합니다. "감사 중 회계 및 내부 통제 시스템 연구 및 평가 ", 시스템에 대한 일반적인 친숙도, 신뢰성의 초기 평가 및 평가의 신뢰성 확인(필요한 경우 감사인은 더 많은 단계의 사용을 결정할 권리가 있음)보다 작을 수 없습니다.

내부 표준을 생성할 때 감사인은 내부 통제 시스템에 대한 전반적인 인상을 형성하려면 그 구성 요소, 즉 내부 통제 시스템을 고려해야 한다는 점을 명심해야 합니다. 적절한 회계 시스템, 통제 환경 및 개별 통제. 각각의 신뢰성을 알아내면 시스템 전체를 평가할 수 있습니다.

회사 내 규칙은 중요성 수준을 결정하기 위한 감사 회사의 접근 방식도 반영해야 합니다. 계산에 가능한 옵션은 FPSAD No. 4 "Materiality in Audit"에 포함되어 있지만 감사 조직의이 내부 표준은 가장 중요한 것 중 하나입니다. 우선, 감사인이 감사 결과를 바탕으로 고객의 보고 데이터의 신뢰성에 대한 의견을 포함하여 일정한 형태로 의견을 작성하여 제출할 필요가 있기 때문입니다. 아시다시피 보고 지표의 유효성은 감사인이 절대적인 정확도로 설정해서는 안 됩니다(모든 중요 측면에서 신뢰할 수 있어야 함). 동시에 왜곡표시를 중요한 것으로 분류하는 기준을 찾는 데 어려움이 있습니다. 감사 회사는 적절한 내부 규칙을 개발하여 이 문제를 해결하려고 합니다.

검증된 방법을 사용하면 감사 위험을 최소화하고 더 짧은 시간에 감사를 수행할 수 있습니다. 감사 회사에서의 발전을 위해 최고의 전문가로 구성된 방법론적 협의회를 만들 수 있습니다. 회사 내 표준은 경제 주체의 회계 및 과세 분야에서 특정 문제 및 방향을 확인하는 방법에서 회사의 감사 작업을 구성하는 일반적인 문제에 이르기까지 광범위한 문제를 다룰 수 있습니다.

내부기준은 감사조직의 장의 필수 승인을 받아야 합니다. 규정 준수에 대한 통제를 보장하기 위해 이러한 규칙을 적용할 필요성은 감사인의 기능적 책임의 일부여야 합니다.

감사 기준은 획일적입니다. 기본 원리들전문 감사 과정에서 감사관이 뒤따릅니다. 그들은 감사 활동 수행 절차, 감사 및 관련 서비스 품질의 설계 및 평가, 감사인 교육 및 자격 평가 절차에 대한 균일한 요구 사항을 설정합니다. 이 표준은 기업 내 감사인 교육에 필수적이며 소송에서 감사인을 보호하는 데에도 사용할 수 있습니다.

네 가지 표준 그룹이 있습니다.

국제 감사 표준. 그들은 다른 국가의 감사 요구 사항을 수정합니다. 그들의 요구 사항은 초국적 회사에 대한 감사를 수행할 때 의무적입니다.
국가 표준;
· 내부 규칙(표준) 전문 감사 협회에서 시행중인 감사 활동의 감사 조직 및 개별 감사인의 감사 활동에 대한 규칙 (표준).
회사 내 표준.

감사기준은 일반적으로 인정되는 회계 및 재무보고 원칙에 따른 재무제표의 준수 여부에 대한 감사의견을 가장 객관성 있게 표현하고 균일한 질적 기준을 설정함으로써 감사인의 전문적 활동을 규정하고 전 세계적으로 널리 인정받고 있습니다. 감사 결과를 비교하기 위해. 감사 활동의 균일성은 감사 관행에 사용되는 다양한 방법과 비교의 복잡성으로 인해 필요한 조건입니다.

초국적 기업의 발전, 통합 및 감사 회사의 대규모 국제 그룹으로의 전환으로 인해 국제적 규모의 감사를 통합하는 것이 필요하게 되었습니다. 감사 분야의 문제는 전 세계적으로 거의 동일하므로 다음 감사 문제를 해결하는 국가의 전문 기관은 우선 감사 표준을 개발하는 다른 기관에서 해결 방법을 연구합니다.

개발 전문적인 요구 사항 1977년에 설립된 국제회계사연맹(International Federation of Accountants)은 국제적 수준의 감사에 관여하고 있으며, 상설 자율위원회 역할을 하는 국제감사실무위원회(International Committee on Auditing Practice)의 틀 내에서 다음과 같은 이중 목표를 가진 감사에 관한 국제 표준을 발표합니다. 감사인의 전문성 수준이 글로벌 수준보다 낮은 국가에서 감사 직업의 발전을 촉진하고 가능한 한 국제적 규모의 감사에 대한 태도를 통일합니다.

현대 우크라이나 상황에서 이 출판물의 중요성은 아무리 강조해도 지나치지 않습니다. 전문가들은 감사가 어떻게 발전하고 있는지, 그러한 발전 속도가 충분한지, 세계 관행에서 일반적으로 인정되는 감사 원칙이 고려되는지 여부, 우리가 올바른 방향으로 가고 있는지에 대해 논쟁을 멈추지 않습니다. 종종 토론자들은 영어로만 존재하고 해외에서만 얻을 수 있기 때문에 거의 아무도 읽을 수없는 국제 표준에 호소했습니다. 동시에 지난 몇 년 동안 감사 규칙 (표준)이라고하는 국내 규제 문서가 개발 및 출판되었습니다. 이러한 규칙(표준)은 또한 실무 감사인 사이에 모호한 반응을 일으켰습니다. 누군가는 이를 수락하고 누군가는 완전히 거부했습니다.

감사에 관한 국제 표준은 모든 독립 감사에 적용되며, 적절한 경우 감사인이 관련 활동에 적용할 수도 있습니다. 그러나 이러한 표준은 재무 정보 분야에서 감사 및 기타 관련 서비스 제공을 규율하는 특정 국가의 현지 규정보다 우선하지 않습니다.

일반 감사 표준 외에도 감사 활동의 단계와 영역을 규제하는 특별 표준 및 규범이 있습니다. 예측 및 계획에 대한 표준 및 규범, 윤리 표준 등

국제회계사연맹(International Federation of Accountants) 협의회를 대신하여 국제감사실무위원회(International Committee on Auditing Practices)는 감사에 대한 국제 표준과 관련 서비스 제공에 대한 표준으로 구성된 감사 표준을 발표했습니다.

감사 표준은 감사의 품질 및 신뢰성에 대한 표준을 정의하고 준수되는 경우 감사 결과에 대한 특정 보증을 제공하는 통일된 국제 기본 규정을 공식화합니다.

국제감사실무위원회(International Committee on Auditing Practices)는 관련 서비스 제공을 위한 국제 표준 및 표준으로 구성된 감사 표준을 발표했습니다.

ISA(International Standards on Auditing)는 여러 가지 이유로 러시아 회계사에게 관심이 있습니다. 첫째, 외국인 투자자를 지향하는 많은 국내 기업들이 이미 ISA에 따른 감사의 필요성을 경험하고 있습니다. 그러한 조직의 회계사는 당사자의 의무와 국제 감사 기술의 가장 중요한 기능을 알고 있어야 합니다. 둘째, 국내 발전의 기초를 형성하는 것은 국제 규제 문서라는 점을 강조해야합니다. 연방 규정(표준) 여러 ISA의 조항을 실제로 재현하는 기존 러시아 표준에 의해 확인된 감사 활동.

국제 감사 표준의 전체 세트(간단한 분석 검토 형식)에 익숙해지면 회계 및 감사가 계속 발전하고 국제 지향적인 새로운 연방 규칙이 계속됨에 따라 국내 회계사가 어떤 규칙이 감사인과의 관계를 결정할 것인지에 대한 전체적인 그림을 얻을 수 있습니다. (기준) 감사 활동.

국제 감사 표준은 감사 절차 및 감사인과 고객 회사의 경영진 및 회계사와의 관계를 규율하는 광범위한 문제를 다룹니다. 두 가지 표준이 포함된 소개 섹션으로 열립니다.

* 100 "보증 작업";
* 120 “국제감사기준의 기본원칙”.

ISA 100은 현대 회계 및 감사의 최신 동향을 고려하여 개발된 최신 국제 문서 중 하나입니다. ISA 100 및 ISA 120은 감사인이 수행 결과를 기반으로 고객에게 제공되는 결론에 대해 제공해야 하는 보증 수준을 정의합니다. 다양한 종류공장.

ISA의 두 번째 섹션인 "책임"에는 7가지 표준이 있습니다.

* 200 "재무제표 감사를 규율하는 목적 및 일반 원칙";
* 210 "감사 할당 조건";
* 220 "감사 작업의 품질 관리";
* 230 "문서";
* 244 “재무제표 감사의 사기 및 오류 고려에 대한 감사인의 책임”;
* 250 "재무제표 감사 시 법률 및 규정을 고려함";
* 260 “거버넌스 담당자에게 감사 측면에 대한 커뮤니케이션”.

ISA 200, 재무제표 감사를 규율하는 객관적이고 일반 원칙은 독립성, 무결성, 객관성, 전문적 역량 및 실사, 기밀성, 전문적 행동, 기술 표준 준수를 핵심 감사 원칙으로 나열합니다.

ISA 210 "감사 계약 조건"은 감사 서비스의 향후 제공과 관련하여 감사자가 고객에게 제공해야 하는 데이터를 설명합니다. 감사의 목표와 범위, 수수료 계산 원칙, 당사자의 책임, 감사 계획, 고객의 회계 기록에 대한 무료 액세스 요구 사항에 대한 고객 정보를 고객에게 알려야 합니다. 또한 내부 감사인, 외부 전문가 등의 참여와 같은 문제가 제기될 수 있습니다.

ISA 220 "감사 업무의 품질 관리"는 감사 회사 내에서 이러한 관리를 조직하는 데 전념합니다(외부 품질 관리 주제는 여기에서 다루지 않음). 감사 회사는 할당된 작업이 실사를 통해 수행되도록 보장할 수 있는 유능하고 경험이 풍부한 직원을 직원으로 배치하는 것을 목표로 하는 인사 정책을 적용해야 합니다.

ISA 230 문서에 따르면 감사인은 수행된 감사에 대한 공통의 이해를 보장하는 데 필요한 감사 측면을 서면으로 기록해야 합니다. 따라서 다음 사항을 문서화해야 합니다. 감사 계획 및 프로그램, 변경 사항 절차의 일정, 범위 및 결과와 얻은 데이터에서 도출한 결론.

ISA는 각 특정 경우에 문서의 범위를 결정하는 것을 감사자에게 맡깁니다. 감사 작업 문서의 형식과 내용은 클라이언트 비즈니스의 성격과 복잡성, 회계 구조 및 상태, 감사 절차를 수행하는 기술 및 방법 등과 같은 요소의 영향을 받습니다. 작업 문서에는 특히 다음이 포함됩니다.

ü 감사 대상 회사가 운영되는 산업, 경제 및 법적 환경에 대한 정보

b에 관한 정보 조직 구조회사;

ь 고객의 회계 및 내부 통제 시스템에 대한 감사인의 연구 및 감사 위험 수준의 결정에 대한 증거;

ü 수행된 감사 절차의 성격과 범위에 대한 기록(수행자, 시기 및 획득한 결과 표시)

ü 수행된 작업의 후속 품질 관리에 대한 데이터;

ь 감사 문제에 대한 동료 및 제3자와의 서신 사본;

ь 감사를 받는 회사의 책임자로부터 받은 서면 진술서;

ü 재무 제표 및 감사 보고서 사본.

ISA에 따르면 작업 문서는 감사인의 자산입니다. 후자의 재량에 따라 문서의 일부 또는 일부가 고객에게 제공될 수 있습니다. 감사인은 작업 문서에 포함된 정보의 기밀성을 보장해야 합니다.

ISA 240, 재무제표 감사의 사기 및 오류 처리에 대한 감사인의 책임은 가장 최근의 국제 문서 중 하나입니다. 감사인은 재무제표의 중요한 왜곡표시 가능성을 고려하고 감사를 수행할 때 전문가적 회의론의 원칙에 따라야 합니다.

감사인이 사기나 오류를 감지하지 못한 경우 ISA는 이러한 사실을 감사가 국제 표준 또는 실사 요구 사항을 준수하지 않는 것으로 인식하기에 충분하다고 간주하지 않는다는 점을 강조하는 것이 중요합니다. 감사인은 재무제표 전체에 중요한 왜곡표시가 없는지에 대해 합리적인 확신을 얻을 필요가 있습니다. 그러나 감사인은 사기 및 회계 오류가 고객으로부터 제외되도록 보장할 책임이 없습니다.

ISA 250, 재무제표 감사의 법률 및 규정 회계는 재무제표의 왜곡 표시에 주로 초점을 맞춘다는 점에서 이전 표준과 실제로 일치합니다. 이번에는 고객이 법률을 준수하지 않았기 때문입니다. ISA에 따라 감사인은 감사 대상 회사의 활동에 적용되는 주요 법적 및 규제 요구 사항을 이해해야 합니다.

ISA 260, 거버넌스를 갖춘 자에 대한 감사 문제 커뮤니케이션은 감사인이 전문가적 판단을 사용하여 피감사인의 경영진에게 관심 있는 감사 문제를 전달할 사람을 결정할 수 있는 기회를 제공합니다. 이는 회사의 관리 구조, 책임 있는 직원의 법적 의무 및 감사인이 수행하는 절차의 의무를 고려합니다. 어떤 경우에는 정보를 제공받을 사람의 범위가 클라이언트와 직접 합의될 수 있습니다.

국제 표준 "계획"의 세 번째 섹션은 세 가지 문서로 구성됩니다.

* 300 "계획";
* 310 비즈니스 지식;
* 320 "중대성 감사".

ISA 300, 계획에 따라 감사자는 감사를 효율적이고 시기 적절하게 수행해야 합니다. 이 목적을 달성하기 위해 감사는 고객의 사업의 특성, 재무제표의 중요한 왜곡표시의 예상 위험, 감사의 인력 요건 및 기간을 고려하여 신중하게 계획되어야 합니다. 계획에는 일반 감사 계획과 이를 지정하는 검증 프로그램의 작성이 포함됩니다.

ISA 310, 비즈니스 지식은 감사인이 감사 대상 기업의 활동에 대한 충분한 지식을 획득하여 기업의 재무제표 형성에 영향을 미칠 수 있는 사건, 거래 및 관행을 식별하고 이해하도록 요구합니다.

감사인은 고객과 계약을 체결하기 전에도 회사의 비즈니스에 대한 조사를 시작해야 합니다. 이것은 이 클라이언트에게 충분히 높은 수준에서 적절한 서비스를 제공할 수 있는지 여부를 결정하기 위해 필요합니다.

SA 320, 감사 중대성(Audit Materiality)은 감사인이 재무제표의 어떤 왜곡표시가 중요하다고 여겨지는지 평가할 때 전문적인 판단을 내릴 수 있는 권리를 보유합니다. 동시에 왜곡의 성격과 양적 가치가 고려됩니다.

국제 감사 표준 "내부 통제"의 네 번째 섹션에는 세 가지 문서가 포함됩니다.

* 400 "위험 평가 및 내부 통제";
* 401 "컴퓨터 정보 시스템 환경에서의 감사";
* 402 "서비스 조직을 사용하는 법인의 특성 감사에서 고려".

ISA 400에서 감사위험은 재무제표에 중요한 왜곡표시가 있는 경우 감사인이 부적절한 감사의견을 표명할 수 있는 위험을 의미합니다.

ISA 401은 전자 회계 시스템의 맥락에서 내부 통제 평가의 기능에만 영향을 미치지 않습니다. ISA는 감사인이 정보 기술고객의 회계 및 검증 프로세스에 미치는 영향을 이해합니다. ISA는 감사인의 능력이 전문 컴퓨터 시스템 전문가의 지식의 합계가 아닐 수 있음을 인식합니다. 필요한 경우 기술 전문가로서 감사를 보조하기 위해 한 사람을 데려올 수 있습니다.

ISA 402는 국내 회계사에게 덜 관심이 있습니다. 감사자에게만 초점을 맞추고 기록 보관을 위해 제3자 조직의 서비스를 사용하는 회사를 확인하는 특성인 다소 좁은 문제에 전념합니다. 이 표준에는 해당 서비스의 세부 사항, 계약 조건, 서비스 조직의 역량 등에 대한 정보를 얻는 방법이 포함되어 있습니다.

ISA의 섹션 5, "감사 증거"가 가장 방대합니다. 11개의 문서가 있습니다.

* 500 "감사 증거";
* 501 "감사 증거 - 특별 항목의 추가 고려";
* 505 “외부 확인”;
* 510 "기본 작업 - 기초 잔액";
* 520 "분석 절차";
* 530 "샘플링 및 기타 샘플링 절차 감사";
* 540 "추정 값 감사";
* 550 "관련 당사자";
* 560 "다음 이벤트";
* 570 "사업 연속성";
* 580 "관리 성명서".

ISA 500은 표준 제목에 표시된 개념을 감사인이 받은 정보와 그로부터 도출된 결론으로 특성화합니다. 감사 증거는 통제 테스트(고객의 회계 및 내부 통제 시스템의 조직 및 효율성을 연구할 때)와 실질적인 절차(후자는 세부 테스트 포함) 중에 수집됩니다. 비즈니스 거래및 계정 잔액 및 회사의 재무 및 경제 지표 비율을 연구하기위한 분석 절차).

ISA 501은 여러 감사 절차를 수행하기 위한 절차를 지정합니다. 우리는 인벤토리 인벤토리에 감사인의 존재에 대해 이야기하고 있습니다. 감사 대상 회사가 관련된 청구 및 법원 사건에 대한 정보 획득 중요한 장기 투자 및 평가에 대한 고려 고객의 재무제표에 대한 세그먼트 정보 자료의 분석.

ISA 505는 제3자로부터 데이터를 얻기 위한 요청의 개발 및 배포를 관리합니다. 이 국제 표준은 감사인이 응답자의 독립성, 능력 및 권한 수준을 고려하여 제3자로부터 받은 확인의 신뢰성을 평가할 의무가 있습니다.

ISA 510에서는 고객을 처음 방문하거나 이전 기간에 감사를 수행한 적이 없는 감사인이 다음을 확인하도록 요구합니다.

ь 기초 잔액은 당기의 재무제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 왜곡표시를 포함하지 않습니다.

ь 이전 기간의 마감 잔액은 현재 기간의 시작 부분으로 올바르게 이전되거나 필요한 경우 변경됩니다.

ь 회계정책의 적용순서를 준수하거나 회계정책의 변경이 회계에 적절히 반영된다.

ISA 520은 다음을 포함하여 감사 중 적용 절차의 적절성을 언급합니다.

ü 현재 및 이전 기간의 지표 비교;

ь 예측과 실제 지표의 비교;

ь 산업 통계의 맥락에서 피감사 기업의 성과 평가;

ь 재무 및 기타 정보(예: 인건비와 직원 수) 간의 관계뿐만 아니라 현재 기간의 재무 지표 간의 관계에 대한 고려.

ISA 530은 검토할 항목 선택에 주의를 기울입니다. 표본 연구에서 확인된 표본 형성 및 왜곡 평가의 특징. 감사인은 표본에서 발견된 왜곡표시뿐 아니라 예상되는 왜곡표시와 고려 중인 재무정보의 신뢰성에 대한 누적 영향도 고려해야 합니다.

ISA 540은 추정 측정 방법을 사용하는 회계 항목을 고려하는 절차를 규정합니다. 이 복잡한 프로세스에서 감사인은 다음을 사용할 수 있습니다.

l 추정치의 기초가 되는 가정 및 데이터 고려

b 추정값 계산에 사용된 기술 및 방법의 검증;

l 이전 평가를 실제 결과와 비교합니다.

예상이 현실적임을 확인하기 위해 필요한 경우 회사 외부의 데이터를 찾으십시오.

ISA 550은 지주회사의 일부이거나 자회사가 있거나 모회사와 관련하여 그렇게 행동하는 회사에 특히 중요합니다. 특수관계자 거래만이 감사인의 초점이 아닙니다. 감사를 받는 회사에 그러한 당사자의 존재 자체가 감사 중에 명확히 밝혀져야 합니다. 특히 특수관계자를 식별하기 위해 비정상적인 거래를 분석합니다. 무료로 제공되는 서비스; 시장과 실질적으로 다른 조건을 제공하는 거래(비표준 금리, 가격, 보증 등).

ISA 560은 보고서가 발행된 날짜까지 발생한 사건에 대한 감사인의 보고서에 미치는 영향을 고려할 필요가 있음을 나타냅니다. 이 날짜에 최대한 가깝게 이사회 회의록, 주주 회의록, 최신 재무 정보를 숙지해야 합니다.

ISA 570은 주로 심각한 상업적 어려움을 겪고 있거나 위기에 직면한 감사 대상 회사에 영향을 미칩니다. 감사하는 동안 감사인은 최소한 향후 12개월 동안 사업을 계속할 수 있는 능력에 근거하여 재무제표 작성이 합리적인지 여부를 고려해야 합니다. 감사인이 이에 대해 의심이 있는 경우 수석 회계사와 회사 경영진은 감사인에게 회사의 향후 조치에 대한 계획을 제시할 준비가 되어 있어야 합니다. 감사인은 이러한 계획을 평가하여 현실적이며 수정할 수 있는지 확인합니다.

ISA 580은 감사인과 감사를 받는 회사의 경영진 사이의 설명을 얻는 것과 관련하여 상호 작용 절차를 설명합니다. 감사인과 회사 경영진 간의 상호 작용 절차에는 다음이 포함될 수 있습니다.

ü 회사 경영진의 확인이 필요한 정보가 포함된 감사 서신을 경영진에게 발송합니다.

l 감사 대상 회사 경영진과의 대화 결과에 대한 감사인의 요약

l 감사 증거에 이사회 회의록 또는 경영진이 서명한 재무제표 사본을 첨부합니다.

ISA의 섹션 6, 제3자의 저작물 사용에는 세 가지 표준이 포함되어 있습니다.

* 600 “다른 감사인의 저작물 사용”;
* 610 "내부 감사 작업 검토";
* 620 "전문가의 작업 사용".

ISA 600에는 모 조직을 감사하고 데이터가 모 조직의 계정에 포함된 파트너의 재무 제표를 확인하기 위해 여러 감사 회사를 참여시키는 분기 구조의 회사에 대한 중요한 정보가 포함되어 있습니다. ISA는 두 감사 회사 간의 협력 절차를 설명하며, 상호 작용에는 감사 절차에 대한 논의, 최고 감사인이 다른 감사인의 작업 문서 검토, 중요한 측면 및 얻은 결과에 대한 정보 교환, 추가 테스트 수행이 포함될 수 있습니다.

ISA 610은 자체 내부 감사 서비스를 제공하는 다양한 회사의 관심 대상입니다. ISA는 외부 감사인이 조직, 책임 범위 및 내부 감사의 역량 수준을 이해하도록 요구합니다. 이는 효과적인 감사 계획에 필수적입니다.

ISA 620은 감사 증거를 얻기 위해 외부 전문가가 관여할 수 있는 상황을 설명합니다. 이러한 필요성은 공학적 또는 법적 평가, 특별한 기술 및 방법을 사용한 검사 등이 필요한 경우 발생합니다.

ISA "감사 결과 및 보고서 준비(결론)"의 일곱 번째 섹션은 세 가지 문서로 구성됩니다.

* 700 "재무제표에 대한 감사인의 보고서(결론)";
* 710 "비교 가능한 값";
* 720 “감사를 받은 재무제표가 포함된 문서의 기타 정보”.

ISA 700에는 감사 보고서 실행에 대한 요구 사항이 포함되어 있으며 보고서에 표현된 의견 유형을 특성화합니다. 적정의견은 재무제표가 확립된 재무보고 원칙에 따라 모든 중요한 측면에서 공정하게 표시될 때 표현됩니다.

ISA 710은 다음을 확인합니다.

ü 현재 기간의 재무제표의 일부로 포함되고 현재 기간의 해당 정보와 비교하기 위한 이전 기간의 지표,

ü 비교재무제표, 현재 기간의 재무제표와 비교할 목적으로 이전 기간의 정보가 제공된 경우.

ISA 720은 감사인이 재무제표와 함께 고객이 발행한 다른 문서를 읽을 것을 요구합니다. 그러한 문서의 예로는 경영진 또는 이사회 보고서, 재무 검토 등이 있습니다. 중대한 불일치가 있는 경우 ISA는 감사인이 불일치 해결 문제를 고객과 논의하도록 의무화하고 최후 수단으로 감사인이 법률 자문을 구할 것을 권장합니다. .

이 표준의 범위

1. 이 국제감사기준(ISA)은 감사에 관한 국제기준에 따라 재무제표를 감사할 때 독립된 감사인의 주요 책임을 설정합니다. 따라서 독립 감사인의 주요 목적을 설정하고 독립 감사인이 이러한 목적을 달성할 수 있도록 설계된 감사 절차의 성격과 범위를 설명합니다. 이 ISA는 또한 법의 원천으로서 감사에 관한 국제 표준의 범위, 역할 및 구조를 설명하고, 국제 표준을 준수해야 하는 필수 의무를 포함하여 모든 감사에 적용되는 독립 감사인의 기본 책임을 설정하는 요구 사항을 포함합니다. 감사. 또한 텍스트에서 "감사인"이라는 단어는 "독립적인 감사인"의 개념을 지정하는 데 사용됩니다.

2. 감사에 관한 국제기준은 감사인의 재무제표 감사의 맥락에서 제시된다. 다른 과거 재무 정보의 감사 과정에서 적용되는 경우 특정 업무의 상황에 따라 사례별로 고려되어야 합니다. 감사에 관한 국제 표준은 법률, 규정 또는 기타 법률 출처에 의해 설정될 수 있는 감사인의 의무를 다루지 않습니다. 그러한 책임은 감사에 관한 국제 표준에 명시된 책임과 다를 수 있습니다. 따라서 ISA의 특정 측면은 그러한 상황에서 감사인에게 도움이 될 수 있지만 이것이 법률, 규정 및 전문 지침에 따른 모든 관련 감사인 책임이 충족되도록 해야 하는 감사인의 책임을 경감시키는 것은 아닙니다.

재무제표 감사

3. 감사의 목적은 재무제표에 대한 이용자의 신뢰를 높이는 것입니다. 이는 재무제표가 모든 중요한 측면에서 적용 가능한 재무보고 체계의 기준에 따라 작성되었는지에 대한 적절한 의견을 감사인이 표명함으로써 달성됩니다. 금융준비의 개념을 대부분 적용할 때 범용이 의견은 재무제표가 모든 중요한 측면에서 공정하게 표시되는지 또는 특정 프레임워크에 따라 진실되고 공정한 견해를 제공하는지 여부입니다. 이러한 의견을 형성할 수 있는 감사인의 능력은 감사에 관한 국제 표준 및 해당 윤리 표준에 따라 수행되는 감사를 조건으로 합니다(참조: 문단 A1).

4. 기업의 감사대상 재무제표는 재무제표 작성에 대한 지배구조 책임자의 감독하에 경영진이 작성한 재무제표입니다. 감사에 관한 국제 표준은 조직의 관리 또는 기업 지배 구조를 담당하는 사람에게 어떠한 책임도 부과하지 않으며 이러한 책임을 설정하는 법률 및 규정을 대체하지 않습니다. 그러나 국제감사기준에 따라 감사를 수행하는 기본적인 가정은 기업의 경영진과 적절한 경우 지배구조를 담당하는 자가 감사를 수행하는 데 가장 중요한 특정 책임을 인식한다는 것입니다. 기업의 재무제표에 대한 이러한 감사는 경영진이나 기업의 지배구조에 대한 책임이 있는 사람들을 경감시키지 않습니다(문단 A2~A11 참조).

5. 감사에 관한 국제기준은 감사인이 자신의 의견을 입증하기 위해 재무제표 전체가 사기나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없다는 합리적인 확신을 얻을 것을 요구하고 있습니다. 합리적인 확신은 높은 수준의 확신입니다. 감사인은 감사위험(재무제표가 중요하게 왜곡표시되었을 때 감사인이 부적절한 의견을 표명하는 위험)을 수용 가능한 낮은 수준으로 줄이기 위해 충분하고 적절한 감사증거를 입수하여 획득합니다. 그러나 합리적인 확신은 모든 감사에 고유한 한계가 있으므로 감사인이 결론을 도출하고 적절한 감사의견을 형성하는 대부분의 감사 증거가 결정적이기보다는 설득적이기 때문에 절대적 확신은 아닙니다(문단 A28~A52 참조). ) .

6. 감사를 계획하고 수행할 때, 그리고 식별된 왜곡표시가 감사에 미치는 영향과 수정되지 않은 왜곡표시가 재무제표에 미치는 영향을 평가할 때 감사인은 중요성 원칙*(1)을 적용합니다. 일반적으로 누락을 포함한 왜곡표시는 재무제표를 기초로 한 이용자의 관련 경제적 결정에 개별적으로 또는 전체적으로 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 경우 중요한 것으로 간주됩니다. 중요성의 판단은 주변 상황에 비추어 이루어지며 재무제표의 특정 이용자의 재무정보 요구에 대한 감사인의 이해, 왜곡표시의 크기나 성격, 또는 이 둘의 조합에 따라 결정됩니다. 감사인의 의견은 재무제표 전체와 관련되므로 감사인은 재무제표 전체에 중요하지 않은 왜곡표시를 탐지할 책임이 없습니다.

7. ISA는 감사인이 합리적인 확신을 얻도록 돕기 위한 목적, 요구사항, 사용 지침 및 기타 설명 자료를 포함합니다. 감사를 계획하고 수행할 때 감사에 관한 국제 표준은 감사인이 전문적인 판단을 내리고 전문적인 회의론을 유지하고 다음을 수행할 것을 요구합니다.

기업의 내부 통제 시스템을 포함하여 기업과 환경에 대한 이해를 바탕으로 사기나 오류로 인한 중요한 왜곡 표시의 위험을 식별하고 평가합니다.

평가된 위험에 대응하여 적절한 감사 절차를 설계하고 구현하여 중요한 왜곡 표시의 존재 여부에 대한 충분하고 적절한 감사 증거를 확보합니다.

수집된 감사증거로부터 얻은 결론에 기초하여 감사받은 재무제표에 대한 의견을 형성합니다.

8. 감사인의 의견의 최종 표현은 적용 가능한 재무 보고 체계 및 적용 가능한 법률 또는 규정에 따라 다릅니다(문단 A12-A13 참조).

9. 감사에서 발생하는 문제와 관련하여 감사인은 사용자, 경영진, 거버넌스 책임자 또는 기업 외부의 당사자에 대한 특정 다른 보고 및 보고 책임을 가질 수도 있습니다. 이러한 책임은 감사에 관한 국제 표준 또는 해당 법률 또는 규정*(2)에 의해 설정될 수 있습니다.

발효일

10 이 기준은 2009년 12월 15일 이후 개시하는 회계연도의 재무제표 감사부터 적용된다.

감사인의 주요 목적

11. 재무제표 감사를 수행함에 있어 감사인의 주요 목적은 다음과 같습니다.

⑴ 재무제표 전체가 부정이나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없다는 합리적인 확신을 얻어 다음과 같이 재무제표가 모든 중요한 측면에서 작성되었는지에 대해 감사인이 적절한 의견을 표명할 수 있도록 한다. 해당 재무 보고 프레임워크에 따라

(b) 국제감사기준의 요구사항을 고려하고 감사인의 결론에 따라 재무제표에 대한 의견을 작성하고 제시합니다.

12. 합리적인 확신을 얻을 수 없고 감사보고서의 한정의견이 재무제표의 의도된 이용자에게 정보를 제공하기에 충분한 상황이 아닌 경우, 감사에 관한 국제표준은 감사인이 계속해서 의견을 부인하거나 부인할 것을 요구합니다. 해당 법률 또는 규정에 따라 업무 철회가 허용되는 경우 감사 업무를 수행합니다.

정의

13. 국제감사기준에서 다음 용어의 의미는 다음과 같다.

(a) 적용 가능한 재무 보고 프레임워크는 경영진이 채택한 재무 보고 프레임워크와 해당되는 경우 기업의 지배구조를 담당하고 재무제표 작성에 사용되는 재무 보고 프레임워크를 의미합니다. 개념이 기업의 성격과 재무제표를 작성하는 목적에 적합하거나 법률이나 규정에 따라 재무제표의 사용이 요구됩니다.

"공정한 표시 프레임워크"라는 용어는 해당 프레임워크의 요구사항을 준수하는 재무제표를 작성하기 위한 프레임워크를 나타내는 데 사용됩니다.

(i) 재무제표의 공정한 표시가 경영진에게 프레임워크에서 요구하는 것보다 더 많은 정보를 공개하도록 요구할 수 있음을 명시적으로 인식하거나 암시하거나,

(ii) 경영진이 재무제표를 공정하게 표시하기 위해 프레임워크의 요구사항에서 벗어나도록 요구될 수 있음을 명시적으로 인식합니다. 그러한 예외는 예외적으로 드문 상황에서만 요구될 수 있습니다.

"적합성 프레임워크"라는 용어는 해당 프레임워크의 준수를 제공하지만 단락 (i) 또는 (ii)에 명시된 주장을 포함하지 않는 재무 보고 프레임워크를 나타내는 데 사용됩니다.

(b) 감사증거는 감사인의 의견의 근거가 되는 결론을 형성하는 데 감사인이 사용하는 정보입니다. 감사 증거에는 재무제표의 기초가 되는 회계 기록에 포함된 정보와 기타 정보가 모두 포함됩니다. 감사에 관한 국제 표준의 목적을 위해:

(i) 감사증거의 충분성 - 감사증거의 정량적 평가. 요구되는 감사증거의 양은 중요한 왜곡표시의 위험에 대한 감사인의 평가와 그러한 감사증거의 질에 달려있다.

(ii) 감사증거의 적절성 - 감사증거의 정성적 평가, 즉 감사인의 의견의 근거가 되는 결론을 뒷받침하는 관련성과 신뢰성.

(d) 감사자 - 감사를 수행하는 사람 또는 개인, 일반적으로 업무 파트너 또는 감사 팀의 다른 구성원, 또는 적절한 경우 조직. 특정 ISA가 특정 요구 사항이나 특정 의무를 계약 파트너가 이행해야 한다고 명시적으로 명시하는 경우 "감사인"이라는 용어 대신 "계약 파트너"라는 용어가 사용됩니다. "참여 리더" 및 "조직"이라는 용어는 해당하는 경우 해당 용어와 동등한 공공 부문을 나타냅니다.

(e) 적발위험은 감사위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 감소시키기 위한 감사인의 절차 수행이 개별적으로 또는 다른 왜곡표시와 결합될 때 중요할 수 있는 기존의 왜곡표시를 발견하지 못할 위험이다.

(f) 재무제표는 재무 보고 프레임워크에 따라 특정 시점의 기업의 경제적 자원과 부채 또는 변동 사항을 알리기 위해 고안된 관련 주석을 포함한 역사적 재무 정보의 구조화된 표시입니다. 관련 메모에는 일반적으로 중요한 회계 정책 및 기타 설명 정보가 포함됩니다. "재무제표"라는 용어는 일반적으로 해당 재무 보고 프레임워크의 요구사항에 정의된 대로 재무제표의 전체 집합을 말하지만 재무제표 내의 단일 보고서와 관련하여 사용될 수도 있습니다.

(g) 역사적 재무 정보는 주로 회계 시스템에서 얻은 특정 기업에 대한 재무 지표 형태의 정보, 과거 기간 동안 발생한 경제적 사건 또는 과거 특정 시점의 경제 상황이나 상황에 대한 정보를 의미합니다.

(h) 경영진 - 조직의 사업 수행을 책임지는 고위 관리 책임을 가진 사람 또는 사람들. 일부 관할 구역의 일부 법인의 경우 관리에는 관리 기관의 임원이나 소유자-관리자와 같이 거버넌스를 담당하는 사람의 일부 또는 전체가 포함됩니다.

(i) 왜곡표시는 재무제표에 보고된 금액, 분류, 표시 또는 공시와 해당 재무보고 체계에서 요구하는 금액, 분류, 표시 또는 공시 사이의 불일치입니다. 허위 진술은 사기 또는 오류의 결과일 수 있습니다.

감사인이 재무제표가 모든 중요한 측면에서 기업의 업무 상태를 공정하게 표시하는지 또는 재무제표가 재무제표에 대해 참되고 공정한 견해를 제공하는지에 대한 의견을 표명하는 경우 왜곡 표시에는 금액, 분류에 대한 기록되지 않은 조정도 포함됩니다. , 표시 또는 공시 감사인의 판단에 따라 재무제표가 모든 중요한 측면에서 공정하게 표시되거나 진실되고 공정한 견해를 제공하는 데 필요한 정보

(j) 경영진 및 해당되는 경우 감사의 기반이 되는 지배구조 책임자와 관련된 기본 가정은 경영진 및 해당되는 경우 지배구조 책임자가 다음 사항을 인식하고 확인한다는 가정입니다. 감사에 관한 국제 표준에 따라 감사를 수행하는 데 근본적으로 중요한 책임, 즉 다음과 같은 책임이 있습니다.

(i) 해당되는 경우 공정한 표시를 포함하여 해당 재무 보고 프레임워크에 따라 재무제표를 작성합니다.

(ii) 부정이나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없는 재무제표의 작성을 가능하게 하기 위해 경영진 및 적절한 경우 지배구조 책임자가 결정한 내부 통제의 운영

(iii) 감사인에게 다음을 제공:

ㅏ. 회계 데이터, 기록 및 기타 문제에 대한 정보와 같이 재무제표 작성과 관련하여 경영진 및 해당되는 경우 거버넌스 담당자에게 알려진 모든 정보에 대한 액세스

비. 추가 정보감사인이 경영진과 해당되는 경우 감사 목적을 위해 지배구조를 담당하는 사람들에게 요청할 수 있는 정보

씨. 감사인이 감사 증거를 확보하는 데 필요하다고 생각하는 기업 내 사람들과 상호 작용할 수 있는 무제한 능력.

공정한 표시 프레임워크가 사용되는 경우 위의 단락 (i)은 "재무 보고 프레임워크에 따른 재무제표의 작성 및 공정한 표시" 또는 "참되고 재무 보고 프레임워크에 따른 공정한 표시".

"기본 가정"에 대한 언급은 또한 "경영진의 책임 및 해당되는 경우 감사의 기반이 되는 거버넌스 책임과 관련된 기본 가정"을 의미합니다.

(k) 전문적 판단은 특정 감사 업무의 상황에서 적절한 조치 과정에 대해 정보에 입각한 결정을 내리기 위해 감사, 회계 및 윤리적 기준의 맥락에서 적절한 지식, 경험 및 기술을 사용하는 것입니다.

(l) 전문적 회의론 - 감사인이 정보에 질문을 던지고, 사기나 오류로 인한 왜곡표시 가능성을 나타낼 수 있는 상황에 주의를 기울이고, 증거를 비판적으로 평가하는 태도.

(m) 재무제표 감사의 맥락에서 합리적인 확신은 높은 수준입니다. 그러나 절대적인 확신은 아닙니다.

(n) 중요한 왜곡표시의 위험은 감사 시작 전에 재무제표에 중요한 왜곡표시가 있었을 위험입니다. 위험에는 다음과 같이 재무제표 주장 수준에서 설명되는 두 가지 구성 요소가 있습니다.

(i) 고유 위험 - 관련 통제가 고려되기 전에 확인된 개별적으로 또는 다른 왜곡 표시와 결합하여 중요할 수 있는 계정 잔액, 거래 유형 또는 왜곡 표시에 대한 공개의 표시 및 공개에 대한 주장의 노출

(ii) 통제 위험은 계정 잔액, 거래 유형 또는 공개에 대한 주장에 포함될 수 있고 개별적으로 또는 다른 왜곡 표시와 함께 중요할 수 있는 왜곡 표시가 적시에 방지되지 않을 위험입니다. 또는 조직의 적절한 통제에 의해 식별 및 수정됩니다.

(n) 거버넌스 책임자는 기업의 전략적 방향을 감독할 책임이 있고 기업에 대한 책임을 지는 것과 관련된 책임이 있는 사람 또는 기업(예: 수탁자)을 의미합니다. 이러한 책임에는 재무제표 작성 감독이 포함됩니다. 일부 관할 구역의 일부 법인에서 거버넌스 책임자는 민간 또는 공공 부문 법인의 이사회 구성원인 상임 이사 또는 소유자 소유자와 같은 경영진 대표를 포함할 수 있습니다.

요구 사항

재무제표 감사에 관한 윤리적 요구사항

14. 감사인은 재무제표 감사의 수행과 관련하여 독립성 요구사항을 포함하여 관련 윤리적 요구사항을 준수해야 합니다(문단 A14~A17 참조).

전문적인 회의론

15. 감사인은 재무제표가 중요하게 왜곡표시되는 상황이 존재할 수 있음을 인식하고 전문적인 회의론을 가지고 감사를 계획하고 수행해야 합니다(문단 A18~A22 참조).

전문적인 판단

16. 감사인은 재무제표 감사를 계획하고 수행할 때 전문적인 판단을 해야 합니다(문단 A23~A27 참조).

충분하고 적절한 감사 증거 및 감사 위험

17. 합리적인 확신을 얻기 위해 감사인은 감사위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 감소시키고 따라서 감사인이 감사인의 의견을 뒷받침하는 합리적인 결론을 도출할 수 있도록 하는 충분하고 적절한 감사 증거를 확보해야 합니다(문단 A28~A52 참조).

특정 감사 업무와 관련된 감사에 관한 국제 표준 준수

18. 감사인은 특정 감사업무와 관련된 모든 국제감사기준을 준수해야 합니다. ISA는 해당 표준이 이미 시행 중이고 해당 표준에서 다루는 상황이 존재하는 경우 특정 감사 업무와 관련이 있습니다(문단 A53–A57 참조).

19. 표준의 목적을 이해하고 요구사항을 적절하게 적용하기 위해 감사인은 적용 지침 및 기타 설명 자료를 포함하여 해당 표준의 전체 텍스트를 이해해야 합니다(문단 A58–A66 참조).

20. 감사인이 이 ISA 및 특정 감사와 관련된 기타 모든 ISA의 모든 요구사항을 준수하지 않은 경우 감사인은 감사 보고서에서 감사에 관한 국제 표준을 준수한다고 주장할 수 없습니다.

각 ISA에 명시된 목적

21. 감사인의 모든 목적을 완전히 달성하기 위해 감사인은 감사를 계획하고 수행할 때 개별 표준 간의 상호 관계를 고려하여 특정 중요 ISA에 명시된 모든 목적을 사용해야 합니다(문단 A67~A69 참조). ):

(a) 국제감사기준에 명시된 모든 목적을 달성하기 위해 ISA에 명시된 절차 외에 추가적인 감사 절차가 필요한지 여부를 결정합니다(참조: 문단 A70).

(b) 충분성을 위해 수집된 적절한 감사 증거를 평가합니다(참조: 문단 A71).

22. 문단 23에 따라 감사인은 특정 감사의 상황에서 다음과 같은 경우를 제외하고 특정 기준의 개별 요구사항을 준수해야 합니다.

(a) 전체 표준이 중요하지 않습니다.

⑵ 특정 요구사항은 조건부이고 상응하는 조건이 없기 때문에 중요하지 않다(문단 A72~A73 참조).

23. 예외적인 상황에서 감사인은 특정 기준의 중요한 요구사항에서 벗어날 필요가 있음을 발견할 수 있습니다. 이러한 상황에서 이 요구사항의 목적을 달성하기 위해 감사인은 대체 감사 절차를 수행해야 합니다. 감사인은 요구사항이 절차를 수행하고 특정 업무의 상황에서 해당 절차가 해당 요구사항의 목적을 달성하는 데 효과적이지 않은 경우에만 중요한 요구사항에서 제외할 필요가 있습니다(문단 A74 참조).

달성하지 못한 목표

24. 감사인이 관련 표준에 제공된 목적 중 하나 또는 다른 것을 달성할 수 없는 경우, 이것이 감사인의 주요 목적 달성에 장애가 되지 않는지 평가해야 하며, 이는 결과적으로 다음을 요구합니다. 국제감사기준에 따라 감사의견을 수정하거나 추가감사를 거부하는 경우(관련 법령에 따라 거부 가능성이 있는 경우) 목표 달성 실패는 ISA 230*(4)에 따른 문서화를 요구할 만큼 심각합니다(문단 A75–A76 참조).

신청 안내 및 기타 설명 자료

재무제표 감사

감사 범위(문단 3 참조)

답1. 재무제표에 대한 감사인의 의견은 재무제표가 모든 중요한 측면에서 해당 재무보고 체계에 따라 작성되었는지 여부에 관한 것입니다. 이 의견은 재무 제표 감사의 모든 사실에 대해 일반적입니다. 따라서 감사인의 의견은 예를 들어 기업의 미래 생존 가능성이나 기업의 업무 수행에 대한 경영진의 노력이 얼마나 효과적이고 효율적인지를 확인하지 못합니다. 그러나 일부 관할 지역에서는 해당 법률 또는 규정에 따라 감사인이 내부 통제의 효율성 또는 별도의 관리 보고서 및 재무제표에 표시된 정보의 일관성과 같은 특정 기타 문제에 대해 의견을 표명하도록 요구할 수 있습니다. ISA에는 이러한 사항에 대한 요구사항과 지침이 포함되어 있지만 이러한 사항이 재무제표에 대한 의견 형성과 관련된 한도에서 감사인은 추가 업무를 수행하고 그러한 의견을 표명해야 하는 경우 추가 작업을 수행해야 합니다.

재무제표 작성(문단 4 참조)

답2. 재무제표와 관련하여 경영진의 책임과 적절한 경우 지배구조를 담당하는 책임은 법률이나 규정에 의해 설정될 수 있습니다. 그러나 그러한 의무의 범위 또는 설명 방식은 관할권마다 다를 수 있습니다. 이러한 차이점에도 불구하고 감사에 관한 국제 표준에 따라 감사를 수행하는 기본 가정은 경영진과 해당되는 경우 지배구조를 담당하는 자가 다음 사항에 대한 책임이 있음을 인식하고 이해한다는 것입니다.

(a) 해당되는 경우 공정한 표시를 포함하여 적용 가능한 재무 보고 체계에 따른 재무제표 작성

(b) 부정이나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없는 재무제표 작성을 가능하게 하는 데 필요한 경우 경영진 및 지배구조 책임자가 결정하는 내부 통제

(i) 회계 데이터, 기록 및 기타 문제에 대한 정보와 같이 재무제표 작성과 관련된 경영진 및 해당되는 경우 거버넌스 담당자에게 알려진 모든 정보에 대한 액세스

(ii) 감사인이 경영진 및 해당되는 경우 감사 목적을 위해 지배구조를 담당하는 사람들에게 요청할 수 있는 추가 정보

(iii) 감사인이 감사증거를 입수할 필요가 있다고 결정한 기업 내 사람들과의 무제한 의사소통.

A3. 경영진 및 해당되는 경우 지배구조 책임자가 재무제표를 작성하려면 다음이 필요합니다.

관련 법률 또는 규정을 고려하여 해당 재무 보고 프레임워크를 결정합니다.

이 개념에 따른 재무제표의 실제 작성

재무제표에 이 개념에 대한 포괄적인 설명을 포함합니다.

재무제표를 작성하려면 경영진이 상황에 따라 합리적일 수 있는 추정을 하고 적절한 회계 정책을 선택하고 적용할 판단을 해야 합니다. 이러한 판단은 해당 재무 보고 프레임워크의 맥락에서 이루어집니다.

A4. 재무제표는 다음을 충족하도록 설계된 재무 보고 프레임워크에 따라 작성될 수 있습니다.

광범위한 사용자의 일반 재무 정보 요구 사항(예: "범용 재무 보고")

특정 사용자의 재무 정보 요구 사항(예: "특수 목적 재무제표").

A5. 관련 적용 가능한 재무 보고 프레임워크에는 종종 적절하게 승인되거나 인정된 표준 설정 조직에서 설정한 재무 보고 표준 또는 법적 또는 규제 요구 사항. 경우에 따라 재무 보고 프레임워크에는 적절하게 승인되거나 인정된 표준 설정 조직에서 설정한 재무 보고 표준과 법적 또는 규제 요구 사항이 모두 포함될 수 있습니다. 해당 재무 보고 프레임워크의 적용에 대한 지침은 다른 곳에서 찾을 수 있습니다. 경우에 따라 관련 재무 보고 프레임워크에 그러한 다른 출처가 포함될 수도 있고 그러한 출처로만 구성될 수도 있습니다. 이러한 다른 출처에는 다음이 포함될 수 있습니다.

법률, 규정, 법원 결정 및 회계 및 보고 분야의 직업 윤리 준수 의무를 반영하는 문서를 포함한 관련 법적 또는 윤리적 요구 사항

입법 수준이 다른 회계 및 보고 분야의 분석 자료는 표준 개발 조직과 전문 협회 및 주 규제 기관에서 발행합니다.

회계 및 보고의 가장 시급한 문제에 대한 다양한 법적 수준의 논란의 여지가 있는 자료, 표준 개발 기관, 전문 협회 및 주 규제 기관에서 발행

부문 및 일반 모두에서 널리 인정되고 가장 일반적으로 사용되는 전문 관행;

회계 및 보고에 관한 전문 문헌.

재무 보고 프레임워크와 해당 애플리케이션에 대한 권장 사항을 도출할 수 있는 출처 간에 충돌이 있거나 이 재무 보고 프레임워크를 실제로 설명하는 출처 간에 직접 충돌이 있는 경우 가장 높은 법적 수준의 출처가 가장 큰 힘을 발휘합니다.

A6. 재무제표의 형식과 내용은 해당 재무보고 프레임워크의 요구사항에 따라 결정됩니다. 개념이 모든 거래 또는 이벤트에 대한 정보의 회계 및 공개를 자세히 설명할 수는 없지만 일반적으로 요구사항의 기본 개념과 일치하는 회계 정책을 개발하고 적용할 수 있는 충분히 광범위한 원칙을 포함합니다. 이 개념의.

A7. 일부 재무 보고 프레임워크는 공정한 표시 개념인 반면 다른 프레임워크는 규정 준수 개념입니다. 기업이 일반 목적 재무제표를 작성하는 데 사용할 표준을 설정하도록 승인되거나 권한을 부여받은 기관에서 개발한 재무 보고 표준을 주로 포함하는 재무 보고 프레임워크는 종종 국제회계기준위원회(IASB).

A8. 또한 해당 재무 보고 프레임워크의 요구 사항에 따라 전체 재무 제표를 구성하는 문서 목록도 결정됩니다. 많은 경우에 이 개념은 재무제표가 조직의 재무 상태, 재무 성과 및 현금 흐름에 대한 정보를 제공해야 한다고 규정합니다. 이러한 개념의 경우 전체 재무제표에는 대차대조표가 포함됩니다. 손익계산서, 자본변동표 돈및 관련 메모. 일부 다른 재무 보고 프레임워크의 경우 완전한 재무제표 세트는 단 하나의 재무제표와 관련 메모로 구성될 수 있습니다.

예를 들어, 공공 부문 기업을 위한 국제 회계 표준 위원회(International Accounting Standards Board for Public Sector Entities)에서 발행한 IPSAS(International Public Sector Financial Reporting Standard) 현금 기반 재무 보고에 따르면 공공 부문 기업이 이 IPSAS 주요 재무제표에 따라 재무제표를 작성하는 경우 현금 영수증 및 지불 명세서;

단일 재무제표의 다른 예(각각 적절한 주석이 포함됨):

손익계산서 또는 실적명세서

이익 잉여금 계산서;

현금흐름표

자본을 포함하지 않는 자산 및 부채 명세서

자본변동표

수익 및 비용 보고서

제품 유형별 활동 결과를 보고합니다.

A9. ISA 210*(5)는 요구 사항을 설정하고 적용 가능한 재무 보고 프레임워크의 수용 가능성을 결정하는 방법에 대한 지침을 포함하는 문서입니다. 재무제표가 특수 목적 체계에 따라 작성되는 특별한 경우는 ISA 800*(6)에서 논의됩니다.

답10. 감사 수행에서 기본 가정이 매우 중요하다는 점을 고려하여 감사인은 업무 제안을 수락하기 전에 경영진과 적절한 경우 지배구조 책임자가 다음 사항을 인정하고 이해한다는 확인을 받아야 합니다. 그들에게 할당된 책임은 A2*(7) 단락에 설명되어 있습니다.

답11. 공공 부문 기업의 재무제표를 감사하기 위한 감사인의 임무는 다른 기업의 재무제표를 감사하는 것보다 광범위할 수 있습니다. 결과적으로, 공공 부문 실체의 재무제표 감사의 기반이 되는 경영진의 책임과 관련된 기본 가정에는 법률, 규정 또는 규정에 따라 거래하고 사업을 수행할 의무와 같은 추가 책임이 포함될 수 있습니다. 기타 법률 출처.*(8)

감사의견서 양식(제8항 참조)

A12. 감사인의 의견은 재무제표가 모든 중요한 측면에서 해당 재무보고 체계에 따라 작성되었는지에 대한 질문에 답하기 위한 것입니다. 그러나 감사인의 의견의 형식은 관련 재무 보고 프레임워크 및 해당 법률 또는 규정에 따라 다릅니다. 대부분의 재무 보고 프레임워크에는 재무제표 표시와 관련된 요구사항이 포함됩니다. 이를 위해 해당 재무 보고 프레임워크에 따른 재무 보고 프레임워크에는 표시가 포함됩니다.

A13. 일반적으로 일반 목적 재무제표의 경우와 같이 적용 가능한 재무 보고 프레임워크가 공정한 표시 프레임워크인 경우 ISA가 요구하는 의견은 재무제표가 모든 중요한 측면에서 공정하게 표시되는지 또는 진실하고 공정한 보기 신뢰할 수 있는 프레젠테이션. 적용 가능한 재무보고 프레임워크가 준수 프레임워크인 경우 요구되는 의견은 재무제표가 모든 중요한 측면에서 해당 프레임워크에 따라 작성되었는지 여부에 대한 답변을 제공하기 위한 것입니다. 달리 명시되지 않는 한, ISA에서 감사인의 의견에 대한 언급은 두 가지 형태의 감사 의견을 모두 포함합니다.

재무제표 감사에 관한 윤리적 요구사항(문단 14 참조)

A14. 감사인은 재무제표 감사 수행과 관련된 독립성 요구사항을 포함한 관련 윤리적 요구사항의 범위 내에 있습니다. 관련 윤리적 요구 사항에는 일반적으로 더 엄격한 국가 법적 요구 사항과 함께 재무 제표 감사와 관련된 국제 회계 윤리 표준 위원회(IESBA 윤리 강령)의 파트 A 및 B가 포함됩니다.

답15. IESBA 강령의 파트 A는 재무제표 감사를 수행하는 감사인의 작업과 특히 관련이 있는 직업적 행동의 기본 원칙을 설정하고 이러한 원칙의 적용을 위한 프레임워크를 제공합니다. 감사인이 IESBA 강령에 따라 준수해야 하는 기본 원칙:

(a) 정직

(b) 객관성

(씨) 전문적인 능력실사

(d) 기밀성

(e) 직업적 행위.

IESBA 코드의 파트 B는 이러한 프레임워크가 특정 상황에서 어떻게 적용되어야 하는지에 대한 예시적인 예를 제공합니다.

A16. 감사를 수행할 때 감사인이 감사하는 조직과 독립적인 것이 공익이므로 IESBA 코드에 이러한 요구 사항이 포함되어 있습니다. 독립성은 IESBA 강령에서 사상의 독립성과 공공 행동의 독립성을 모두 포함하는 것으로 설명됩니다. 감사 대상 기업으로부터 감사인의 독립성은 감사인에게 감사 의견을 손상시킬 수 있는 외부 영향의 영향을 받지 않고 감사 의견을 형성할 수 있는 기회를 제공합니다. 독립성은 감사인이 정직하게 행동하고 객관적이며 전문적인 회의론의 상태를 유지하는 능력을 향상시킵니다.

A17. 감사를 위한 내부 통제를 설정하고 유지하는 감사 회사의 책임은 국제 품질 관리 표준(ISQC) 1*(9) 또는 최소한 국내법*(10)에서 엄격하게 설명됩니다. 회사와 직원 모두가 독립성과 관련된 요구사항을 포함하여 관련 윤리적 요구사항을 준수한다는 합리적인 확신을 회사에 제공하기 위해 고안된 정책 및 절차를 구현하는 회사의 책임은 ISQC 1*(11)에 정의되어 있습니다. 관련 윤리적 요구 사항과 관련된 업무 파트너의 책임은 SA 220에 명시되어 있습니다. 여기에는 업무 팀 구성원이 관련 윤리적 요구 사항을 준수하지 않는다는 증거를 관찰하고 적절한 경우 내부 조사를 수행하여 경계를 유지하는 것이 포함됩니다. 업무 파트너가 감사 팀 구성원이 관련 윤리적 요구 사항을 준수하지 않음을 나타내는 사실을 알게 되었을 때의 응답과 특정 업무에 적용되는 독립성 요구 사항 준수에 대한 결론 형성 *(12). ISA 220은 조직이나 다른 사람이 제공한 정보가 다른 접근 방식을 제안하지 않는 한 업무 팀이 특정 업무에 적용 가능한 품질 관리 절차와 관련하여 각자의 책임을 수행하기 위해 회사의 내부 품질 관리 시스템에 의존할 수 있음을 인식합니다.

전문적인 회의론(참조: 문단 15)

A18. 전문적인 회의론에는 다음과 같은 사항에 대한 경계를 유지하는 것이 포함됩니다.

수집된 다른 감사증거와 일치하지 않는 감사증거

감사 증거로 사용하기 위한 문서 및 질의에 대한 응답의 신뢰성에 의문을 제기하는 정보

가능한 부정직한 행동을 나타낼 수 있는 상황

감사에 관한 국제 표준에서 제공하는 것 외에 추가 감사 절차가 필요하다고 제안하는 상황.

A19. 예를 들어 감사인이 다음과 같은 위험을 완화하려면 감사 전반에 걸쳐 전문적인 회의론을 유지해야 합니다.

비정상적인 상황에 대한 과소평가;

감사 관찰에서 결론을 도출할 때 과도한 일반화

감사 절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하고 그 결과를 평가할 때 부적절한 가정을 사용합니다.

답20. 전문가의 회의론은 감사 증거의 비판적 평가에 필수적입니다. 여기에는 상충되는 감사 증거, 문서의 신뢰성, 질의에 대한 응답 및 경영진과 거버넌스 책임자로부터 얻은 기타 정보에 대한 질문이 포함됩니다. 또한 획득한 감사 증거가 특정 상황에 비추어 얼마나 충분하고 적절할 수 있는지에 대한 고려를 포함합니다. 예를 들어 사기 위험 요소가 있고 본질적으로 위조 가능성을 배제하지 않는 유일한 문서가 유일한 문서인 경우 재무제표에서 중요한 금액을 뒷받침하는 증거.

답21. 감사인이 달리 믿을 만한 이유가 없는 한, 감사인은 기록과 문서를 진품으로 간주할 수 있습니다. 그러나 감사인은 감사증거*(13)로 사용하려는 정보의 신뢰성을 고려해야 합니다. 정보의 신뢰성에 대한 의심이 있거나 사기 가능성의 징후가 있는 경우(예: 감사 중 식별된 상황으로 인해 감사인이 특정 문서가 위조되었거나 문서의 특정 조항이 변조되었을 수 있다고 믿게 된 경우) 위조), 감사에 관한 국제 표준은 감사인에게 추가 연구를 수행하고 이 상황을 해결하기 위해 감사 절차에 대한 변경 또는 추가 사항을 결정하도록 요구합니다*(14).

A22. 감사인은 기업 경영진과 지배구조 책임자의 성실성과 신의를 나타내는 과거 경험을 무시할 것으로 기대해서는 안 됩니다. 동시에, 경영진과 지배구조 책임자가 정직하고 성실하다는 의견을 갖는다고 해서 감사인이 전문적인 회의론을 유지할 필요가 없고 합리적인 확신을 추구할 때 덜 설득력 있는 감사 증거에 만족하지 못하게 됩니다. .

전문적 판단(문단 16 참조)

A23. 감사의 적절한 수행을 구성하려면 전문적인 판단이 필수적입니다. 그 이유는 관련 지식과 경험을 사실과 상황에 적용하지 않고는 관련 윤리적 요구사항 및 ISA를 해석하고 감사 전반에 걸쳐 필요한 정보에 입각한 결정을 내리는 것이 불가능하기 때문입니다. 특히, 다음과 같은 사항에 대해서는 전문적인 판단이 필요합니다.

중요성 및 감사 위험

감사에 관한 국제 표준 및 감사 증거 수집의 요구 사항을 충족하기 위해 사용되는 감사 절차의 성격, 시기 및 범위

충분하고 적절한 감사 증거가 획득되었는지 여부와 감사에 관한 국제 표준의 본질적인 목적 및 이에 따른 감사인의 기본 목적을 달성하기 위해 추가 조치를 취해야 하는지 여부를 평가합니다.

기업에 관련 재무 보고 프레임워크를 적용할 때 경영진의 판단을 평가합니다.

재무제표를 작성할 때 경영진이 내린 회계추정의 합리성을 평가하는 등 수집된 감사증거를 바탕으로 결론을 준비합니다.

A24. 감사인에게 기대되는 전문적 판단의 독특한 특징은 그 전문적 훈련, 자격 자체가 합리적인 판단을 형성하는 데 필요한 기술과 능력의 개발에 이미 기여한 감사인에 의해 산출된다는 것입니다.

A25. 특정 경우에 전문적인 판단을 내리는 것은 감사인이 알고 있는 사실과 상황에 근거합니다. ISA 220*( 15) 감사인이 정보에 입각하고 합리적인 판단을 내리는 데 도움을 주기 위한 것입니다.

A26. 결과적인 전문적 판단은 그것이 감사 및 회계 원칙의 적격한 적용을 반영하는지 여부, 그리고 그것이 감사 보고서일까지 감사인이 알고 있는 특정 사실 및 상황과 일치하고 일관성이 있는지에 기초하여 평가될 수 있습니다.

A27. 감사 전반에 걸쳐 전문적인 판단이 적용되어야 합니다. 또한 적절하게 문서화되어야 합니다. 이와 관련하여 감사인은 이전에 특정 감사에 참여하지 않은 경험 많은 감사인이 감사 과정 중에 발생한 중요한 문제에 대한 결론에 도달하는 데 내린 중요한 전문적 판단을 이해할 수 있도록 충분한 감사 문서를 준비해야 합니다. 감사 감사*(16). 특정 감사의 사실과 상황 또는 충분하고 적절한 감사 증거에 의해 뒷받침되지 않는 결정을 정당화하는 데 전문적인 판단을 사용할 수 없습니다.

충분하고 적절한 감사 증거 및 감사 위험(문단 5 및 17 참조)

감사증거의 충분성과 적절성

A28. 감사증거는 감사인의 의견과 결론을 입증하기 위해 필요합니다. 본질적으로 그것들은 본질적으로 누적되며 주로 감사 중에 감사 절차를 적용한 결과로 얻습니다. 그러나 이전 업무(감사인이 이전 업무 이후 현재 업무*(17)와의 관련성에 영향을 줄 수 있는 변경 사항이 없다고 판단한 경우) 또는 내부 품질과 같은 다른 출처에서 얻은 정보도 포함될 수 있습니다. 신규 고객의 제안을 검토하고 기존 고객과의 지속적인 관계를 유지하기 위한 절차를 제어합니다. 기업 내부 및 외부의 다른 출처 외에도 감사 증거의 중요한 출처는 기업의 회계 기록입니다. 감사 증거로 사용할 수 있는 정보가 기업의 내부 직원이나 기업이 고용한 외부 컨설턴트가 이미 준비했을 수도 있습니다. 감사 증거에는 경영진의 주장을 지지하고 지지하는 정보와 그러한 주장과 모순되는 정보가 모두 포함됩니다. 또한 어떤 경우에는 정보가 없는 경우(예: 경영진이 요청된 데이터 제공을 거부함)도 감사인이 사용하므로 감사 증거가 됩니다. 대부분의 경우 감사의견을 형성하는 감사인의 임무는 감사증거를 획득하고 평가하는 것으로 구성됩니다.

A29. 감사 증거의 충분성과 적절성은 상호 관련되어 있습니다. 충분성은 감사 증거의 양을 측정하는 것입니다. 요구되는 감사증거의 양은 왜곡표시 위험에 대한 감사인의 평가(평가된 위험이 높을수록 더 많은 감사증거가 필요할 가능성이 높음)와 그러한 감사증거의 품질(품질이 높을수록 덜 필요합니다). 그러나 더 많은 감사 증거를 확보한다고 해서 품질이 좋지 않은 것을 보상할 수는 없습니다.

A30. 적절성은 감사 증거의 품질을 측정하는 척도입니다. 즉, 감사인의 의견이 기반으로 하는 결론을 뒷받침하는 관련성과 신뢰성입니다. 감사 증거의 신뢰성은 그 출처와 성격에 영향을 받으며 증거가 획득되는 특정 상황에 따라 달라집니다.

A31. 감사 위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 감소시키고 이에 따라 감사인이 적절한 감사 의견의 기초가 되는 합리적인 결론을 도출할 수 있도록 충분히 적절한 감사 증거가 확보되었는지 여부는 전문가적 판단의 문제입니다. 추가 요구 사항감사인이 ISA 500의 감사 전반에 걸쳐 충분하고 적절한 감사 증거를 수집해야 하는 방법에 대한 추가 지침.

감사 위험

A32. 감사 위험은 중요한 왜곡 표시 위험 및 적발 위험과 직접적인 관련이 있습니다. 위험 평가는 이러한 목적에 필요한 정보를 얻기 위해 설계된 감사 절차와 감사 전반에 걸쳐 수집된 감사 증거를 기반으로 합니다. 위험 평가는 정확하게 측정할 수 있는 문제보다 전문적인 판단의 문제입니다.

AZZ. ISA의 목적상 감사위험에는 재무제표가 중요하게 왜곡표시되지 않았다는 의견을 감사인이 표명할 수 있는 위험은 포함되지 않습니다. 이 위험은 일반적으로 무시할 수 있습니다. 또한 감사 위험은 감사 프로세스 자체와 관련된 순전히 기술적인 개념입니다. 소송으로 인한 손실 위험, 부정적인 언론 보도 또는 재무제표 감사로 인해 발생하는 기타 사건과 같은 감사인의 비즈니스 위험은 다루지 않습니다.

중요한 왜곡표시의 위험

A34. 중요한 왜곡표시의 위험은 두 가지 수준에서 존재할 수 있습니다.

전체적으로 재무 제표 수준에서;

거래 유형, 계정 잔액 및 공개에 대한 주장 수준에서.

A35. 전체 재무제표 수준에서 중요한 왜곡표시 위험은 재무제표 전체로 확대되고 잠재적으로 다양한 주장에 영향을 미치는 중요한 왜곡표시 위험을 의미합니다.

A36. 주장 수준에서 중요한 왜곡표시의 위험은 충분하고 적절한 감사 증거를 확보하는 데 필요한 추가 감사 절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하기 위해 평가됩니다. 이 증거를 통해 감사인은 허용 가능한 낮은 수준의 감사 위험에서 재무제표에 대한 의견을 표명할 수 있습니다. 중요한 왜곡표시의 위험을 평가하는 문제를 해결하기 위해 감사인은 다양한 기법을 사용합니다. 따라서 예를 들어, 감지 위험의 수용 가능한 수준에 도달하기 위해 감사인은 감사 위험의 개별 구성 요소 간의 일반적인 관계가 수학적 용어로 표시되는 모델링을 사용할 수 있습니다. 일부 감사인은 이러한 모델링이 감사 절차의 계획 단계에서 유용하다고 생각합니다.

A37. 중요한 왜곡표시의 주장 수준 위험에는 고유 위험과 통제 위험이라는 두 가지 구성 요소가 있습니다. 내재적 위험과 통제 위험은 조직적 위험입니다. 재무제표 감사와는 독립적으로 존재합니다.

A38. 일부 주장과 이에 상응하는 거래 유형, 계정 잔액 및 공개에 대한 고유 위험은 다른 주장보다 큽니다. 예를 들어, 복잡한 계산이나 상당한 추정 불확실성이 있는 추정치에서 파생된 금액으로 구성된 계정의 경우 더 높을 수 있습니다. 내재적 위험은 또한 비즈니스 위험을 발생시키는 외부 환경의 영향을 받을 수 있습니다. 예를 들어, 신기술 개발의 결과로 제품이 더 이상 사용되지 않을 수 있으며 이로 인해 매장량이 과대 평가될 수 있습니다. 특정 주장과 관련된 고유한 위험은 조직 및 조직의 요소에 의해 영향을 받을 수도 있습니다. 환경일부 또는 모든 유형의 거래, 계정 잔액 또는 공개와 관련된 것. 이러한 요인에는 예를 들어 운영을 계속하기 위한 운전 자본이 충분하지 않거나 업계 조직 간에 파산이 많이 발생하는 산업 쇠퇴가 포함될 수 있습니다.

A39. 통제 위험은 기업의 재무제표 작성과 관련된 기업의 목표 달성을 위협하는 식별된 위험을 다루기 위해 기업 경영진이 내부 통제를 설계, 구현 및 유지하는 효율성의 기능입니다. 그러나 내부 통제가 아무리 잘 설계되고 실행되더라도 내부 통제의 고유한 한계로 인해 재무제표의 중요한 왜곡 표시 위험을 줄일 수 있을 뿐 제거할 수는 없습니다. 여기에는 예를 들어 인적 오류 및 오산 가능성, 또는 통제 운영을 무시하는 담합 또는 부실한 경영진 결정으로 인한 통제 우회가 포함됩니다. 따라서 일부 통제 위험은 항상 존재합니다. 감사에 대한 국제 표준은 감사인이 수행해야 하는 실질적인 절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하는 데 있어 내부 통제의 운영 효율성을 테스트해야 하거나 테스트할 수 있는 조건을 제공합니다*(18).

A40. 감사에 대한 국제 표준은 일반적으로 고유 위험과 통제 위험을 별도로 고려하지 않고 오히려 "중요한 왜곡 표시 위험"이라는 제목으로 통합합니다. 그러나 감사인은 감사 기법이나 방법론에 대한 감사인의 선호도와 실용적인 고려 사항에 따라 고유한 위험과 통제 위험을 개별적으로 또는 결합하여 자유롭게 평가할 수 있습니다. 중요한 왜곡표시 위험에 대한 평가는 백분율과 같은 정량적 용어 또는 비정량적 용어로 표현될 수 있습니다. 어떤 경우든 감사인이 적절한 위험 평가를 수행해야 할 필요성이 하나 또는 다른 접근 방식을 선택하는 것보다 더 중요합니다.

탐지 위험

A42. 주어진 감사 위험 수준에 대해 적절한 허용 가능한 탐지 위험 수준은 주장 수준에서 평가된 중요한 왜곡 표시 위험과 반비례합니다. 예를 들어, 중요한 왜곡표시 위험에 대한 감사인의 판단이 클수록 수용할 수 있는 적발 위험은 낮아지고 따라서 감사인이 요구하는 감사 증거는 더 설득력이 있습니다.

A43. 적발 위험은 감사 위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 줄이기 위해 감사인이 결정한 감사 절차의 성격, 시기 및 범위를 나타냅니다. 따라서 이는 감사 절차의 효율성과 감사인에 의한 적용의 기능입니다. 다음과 같은 활동:

적절한 계획;

감사 팀에 직원을 적절하게 포함

전문적인 회의론을 적용합니다.

감사 진행 상황에 대한 감독 및 수행된 감사 업무 검토,

감사 절차와 그 적용의 효율성을 개선하고 감사인이 부적절한 감사 절차를 선택하거나 적절한 감사 절차를 잘못 적용하거나 감사 절차의 결과를 잘못 해석할 가능성을 줄이는 데 도움이 됩니다.

A44. ISA 300*(19) 및 ISA 330은 재무제표 감사 계획 및 평가된 위험에 대한 감사인의 대응에 대한 지침 및 지침을 제공합니다. 감사의 고유한 한계로 인해 탐지 위험은 제거될 수 있을 뿐 제거될 수는 없습니다. 따라서 탐지되지 않을 위험이 항상 존재합니다.

감사의 고유한 한계

A45. 감사인은 감사위험을 0으로 감소시킬 것으로 기대되지 않으며 그렇게 할 수도 없으므로 재무제표에 부정이나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없다는 완전한 확신을 얻을 수 없습니다. 그 이유는 모든 감사 업무에는 고유한 한계가 있기 때문에 감사인이 결론을 내리고 적절한 감사 의견을 형성하는 대부분의 감사 증거가 결정적이기보다는 설득력이 있기 때문입니다. 이러한 고유한 감사 제한은 다음에서 발생할 수 있습니다.

재무 보고의 성격

감사 절차의 성격

합리적인 시간 내에 합리적인 비용으로 감사를 수행할 필요성.

재무 보고의 성격

A46. 재무제표 작성은 기업의 사실과 상황에 기업의 적용 가능한 재무보고 체계의 요구사항을 적용함에 있어 경영진의 판단을 포함합니다. 또한, 많은 재무제표 항목은 주관적인 판단이나 추정, 또는 어느 정도의 불확실성을 포함하므로 허용 가능한 해석이나 판단의 범위가 있을 수 있습니다. 결과적으로 일부 재무제표 항목은 추가적인 감사 절차를 적용하여 제거할 수 없는 고유한 수준의 변동성을 가질 수 있습니다. 예를 들어, 이것은 종종 일부 추정 값에서 발생합니다. 그러나 ISA는 감사인이 적용 가능한 재무 보고 프레임워크 및 관련 공시의 맥락에서 회계 추정의 합리성과 가능한 관리 편향 표시를 포함하여 기업 회계 관행의 질적 측면에 특히 주의를 기울일 것을 요구합니다*(20).

감사 절차의 성격

A47. 감사증거를 획득하는 감사인의 능력에는 실질적이고 법적 제한이 있습니다. 예를 들어:

경영진 또는 타인이 의도적이든 비의도적이든 제공하지 못할 가능성이 있습니다. 전체 정보재무제표 작성에 필요한 자료 또는 감사인이 요청한 정보. 따라서 감사인은 모든 중요한 정보가 확보되었다는 확신을 얻기 위해 적절한 감사 절차를 수행했지만 정보의 완전성을 확신할 수 없습니다.

사기에는 이를 은폐하기 위한 복잡하고 정교한 계획이 포함될 수 있습니다. 따라서 감사 증거 수집에 사용되는 감사 절차는 문서를 위조하려는 음모와 같은 의도적인 왜곡 표시를 감지하는 데 효과적이지 않을 수 있으며, 이로 인해 감사인은 감사 증거가 진실하지 않은 경우에도 감사 증거를 진품으로 인식할 수 있습니다. 감사인은 문서를 인증하는 전문가의 기술을 가지고 있지 않을 뿐만 아니라 그러한 기술을 가질 것으로 예상되지 않습니다.

감사를 수행하는 것은 의심되는 위법 행위에 대한 공식적인 조사를 구성하지 않습니다. 결과적으로, 감사인은 그러한 조사를 수행하는 데 필요할 수 있는 조사를 수행할 권한과 같은 적절한 법적 권한이 없습니다.

재무 보고의 적시성 및 편익과 비용 간의 균형

A48. 어려움, 시간 부족 또는 높은 비용과 같은 문제는 그 자체로 감사인이 대안이 없는 감사 절차의 수행을 거부하거나 덜 설득력 있는 감사 증거에 만족하는 것을 정당화할 수 없습니다. 적절한 계획은 감사에 충분한 시간과 자원을 할당하는 데 기여합니다. 그럼에도 불구하고 정보의 중요성, 따라서 정보의 가치는 시간이 지남에 따라 감소하는 경향이 있으며 정보의 신뢰성과 정보 획득 비용 간에 균형을 맞춰야 합니다. 이는 일부 재무 보고 프레임워크에 반영됩니다(예: 재무제표 작성 및 표시를 위한 IASB 프레임워크 참조). 따라서 재무제표이용자는 감사인이 합리적인 시간 내에 합리적인 비용으로 재무제표에 대한 의견을 형성할 것으로 기대합니다. 그렇지 않을 때까지 정보가 잘못되었거나 오용되었다는 가정에 기초하여 존재하거나 모든 문제를 철저하게 조사합니다.

A49. 따라서 감사인은 다음을 수행해야 합니다.

가장 효율적인 방법으로 수행되도록 감사를 계획합니다.

사기나 오류로 인한 중요한 왜곡표시의 위험이 가장 높을 것으로 예상되는 영역에 더 많은 감사 노력을 집중하고 따라서 다른 영역에 대한 노력을 덜 집중합니다.

왜곡에 대해 일반 인구를 연구하는 테스트 및 기타 방법을 사용합니다.

A50. 문단 A49에 설명된 접근 방식에 비추어 볼 때 ISA에는 감사 계획 및 수행을 구성하기 위한 요구 사항이 포함되어 있으며 무엇보다도 감사인에게 다음을 요구합니다.

위험 평가 절차 및 기타 관련 활동*(21)을 수행하여 재무제표 및 주장 수준에서 중요한 왜곡표시 위험을 식별하고 평가하는 근거를 갖습니다.

특정 모집단에 대한 결론을 형성하기 위한 합리적인 정당성을 얻을 수 있는 방식으로 모집단을 연구하는 테스트 및 기타 방법을 적용합니다 * (22).

감사의 고유한 한계에 영향을 미치는 기타 사항

A51. 특정 주장이나 주제 영역의 맥락에서 중요한 왜곡 표시를 감지하는 감사인의 능력에 대한 고유한 한계의 잠재적 영향은 특히 중요합니다. 그러한 전제 또는 계약 대상에는 다음이 포함됩니다.

사기, 특히 고위 경영진과 관련된 사기 또는 공모(ISA 240 참조)

특수관계자 관계 및 거래의 존재 및 완전성(ISA 550*(23) 참조),

법률 및 규정 위반 사례(ISA 250*(24) 참조).

기업의 계속기업에 영향을 미칠 수 있는 미래 사건이나 상황(ISA 570*(25) 참조).

관련 ISA는 고유한 제한의 역효과를 완화하는 데 도움이 되도록 설계된 특정 감사 절차를 설명합니다.

A52. 감사의 고유한 한계로 인해 감사가 국제감사기준에 따라 적절하게 계획되고 수행되더라도 재무제표의 중요한 왜곡표시가 발견되지 않을 수 있는 고유 위험이 있습니다. 따라서 사기나 오류로 인한 재무제표의 중요한 왜곡표시의 후속 발견이 그 자체로 감사가 국제감사기준에 따라 수행되지 못했다는 것을 의미하지는 않습니다. 그러나 고유한 감사 제한이 존재한다고 해서 감사인이 덜 설득력 있는 감사 증거에 만족하는 것은 아닙니다. 감사인이 국제감사기준에 따라 업무를 수행했는지 여부는 해당 상황에서 감사인이 적용한 감사절차, 결과로 얻은 감사증거가 얼마나 충분하고 적절했는지, 그리고 평가에 근거한 감사인의 보고서가 얼마나 적절했는지에 따라 결정됩니다. 감사인의 주요 목적 달성에 비추어 수집된 증거.

국제감사기준에 따른 감사 수행

ISA의 성격(제18항 참조)

A53. 국제감사기준은 전체적으로 감사인의 주요 목적을 달성하기 위한 감사업무에 대한 기준을 제공한다. 감사에 대한 국제 표준은 감사인의 주요 책임과 특정 주제에 대한 이러한 책임의 적용과 관련된 기타 감사인 활동을 설명합니다.

A54. ISA는 항상 범위, 발효일 및 표준 적용 가능성에 대한 특정 제한 사항을 명확하게 명시합니다. 감사인은 관련 기준에 명시되어 있는 경우를 제외하고는 해당 기준에 명시된 시행일 이전에 ISA를 적용할 수 있습니다.

A55. 감사를 수행할 때 감사에 관한 국제 표준의 요구 사항 외에도 감사인은 법률 또는 규정의 요구 사항을 준수해야 할 수 있습니다. 국제감사기준은 재무제표 감사의 수행을 규율하는 법률과 규정을 대체하지 않습니다. 그러한 법률 또는 규정이 감사에 관한 국제 표준과 다른 경우 해당 법률 또는 규정에 따라서만 감사를 수행한다고 해서 자동으로 감사에 관한 국제 표준을 준수하는 것으로 간주되지는 않습니다.

A56. 감사인은 감사에 관한 국제 표준과 특정 관할 구역 또는 국가의 감사 표준에 따라 감사를 수행할 수도 있습니다. 이러한 경우 감사인은 특정 업무와 관련된 각 ISA를 준수하는 것 외에도 해당 관할 구역 또는 국가의 관련 표준을 준수하기 위해 추가 감사 절차를 수행해야 할 수 있습니다.

공공 부문 감사의 특징

A57. 감사에 관한 국제 표준은 공공 부문의 감사에 적용됩니다. 그러나 공공 부문에서 감사인의 책임은 특정 감사를 수행하라는 명령이나 법률, 규정 또는 기타 법률 출처(예: 장관 지시, 정부 감사에 관한 국제 표준에 따라 재무제표 감사에 제공된 것보다 더 넓은 범위를 다룰 수 있는 정책 요구사항 또는 입법 기관 결의). 감사에 관한 국제 표준은 이러한 추가 책임을 다루지 않습니다. 이는 국제최고감사기구(International Organization of the Supreme Audit Institutions) 또는 국가 표준 설정 기구의 문서 또는 정부 감사 기구가 개발한 권고에서 처리될 수 있습니다.

국제감사기준의 내용(문단 19 참조)

A58. 목적 및 요구사항(요구사항은 "해야 한다"라는 동사로 감사에 관한 국제 표준에 설명되어 있음) 외에도 각 표준에는 애플리케이션 노트 및 기타 설명 자료의 형태로 관련 지침이 포함되어 있습니다. 또한 이 표준의 적절한 이해와 관련된 맥락을 제공하고 용어의 정의를 제공하는 소개 자료를 포함할 수 있습니다. 따라서 주어진 표준의 전체 텍스트는 해당 표준의 의도를 이해하고 해당 요구 사항을 적절하게 적용하는 것과 직접적인 관련이 있습니다.

A59. 필요한 경우 애플리케이션 노트 및 기타 설명 자료는 특정 표준의 관련 요구사항에 대한 추가 설명을 제공하고 이를 구현하는 방법에 대한 지침을 제공합니다. 특히 다음을 찾을 수 있습니다.

특정 요구 사항 및 범위의 의미에 대한 설명 설명

주어진 상황에서 적절할 수 있는 절차의 예.

이러한 적용 지침은 그 자체로 요구 사항은 아니지만 특정 표준의 관련 요구 사항을 올바르게 적용하는 것과 관련이 있습니다. 이러한 애플리케이션 노트 및 기타 설명 자료는 특정 표준에서 다루는 문제에 대한 배경 정보를 제공할 수도 있습니다.

A60. 부록은 애플리케이션 노트 및 기타 설명 자료의 일부를 구성합니다. 응용 프로그램의 목적과 용도는 관련 표준의 텍스트 또는 응용 프로그램 자체의 머리글 및 소개 부분에 설명되어 있습니다.

A61. 필요한 경우 소개 자료에는 다음과 같은 설명과 같은 질문이 포함될 수 있습니다.

다른 표준과 어떻게 관련되는지에 대한 설명을 포함하여 이 표준의 목적과 범위

이 표준의 주제 영역;

이 표준의 주제 영역과 관련하여 감사인 및 다른 사람의 각각의 책임;

표준이 설정되는 컨텍스트입니다.

A62. ISA의 별도 섹션에서 "정의"라는 제목 아래 감사에 대한 국제 표준의 목적을 위한 개별 용어의 의미에 대한 설명이 제공될 수 있습니다. 이는 ISA의 적용 및 해석에서 균일성을 촉진하기 위한 것이며 다른 목적을 위해 법률, 규정 또는 기타 출처에서 확립될 수 있는 정의를 대체하기 위한 것이 아닙니다. 달리 명시된 경우를 제외하고 이러한 용어는 감사에 관한 국제 표준 전체에서 동일한 의미를 유지합니다. 전체 목록감사에 관한 국제 표준에 정의된 용어는 품질 관리, 감사 및 검토, 기타 보증 업무 및 업무 계약에 대한 국제 표준 개요의 일부로 감사 및 보증 업무에 관한 국제 표준 위원회에서 발행한 용어집에 나와 있습니다. 관련 서비스의. 또한 번역 및 번역의 일관성을 촉진하기 위해 ISA에서 발견되는 다른 용어에 대한 설명도 포함되어 있습니다.

A63. 적절한 경우 소규모 및 공공 부문 기관의 감사와 관련된 추가 자료가 ISA의 애플리케이션 노트 및 기타 설명 자료에 포함됩니다. 이러한 추가 자료는 해당 기관의 감사 맥락에서 ISA의 관련 요구 사항을 적용하는 데 도움이 됩니다. 그러나 이러한 자료에서 감사인의 책임은 감사에 관한 국제 표준의 요구 사항을 적용하고 준수하는 데 국한되지 않습니다.

소규모 조직의 특징

A64. 소규모 기업의 감사 특성을 정의하기 위해 "소규모 기업"이라는 용어는 일반적으로 다음과 같은 질적 특성을 갖는 기업을 의미합니다.

(a) 소수의 사람들(소유주가 적절한 질적 특성을 가지고 있는 경우에 한하여 일반적으로 법인을 소유한 자연인 또는 법인 한 사람)의 소유 및 통제력 집중

(b) 다음 중 하나 이상의 존재:

(i) 단순하거나 복잡하지 않은 거래

(ii) 단순화된 회계;

(iii) 이러한 활동 내에서 제공되는 소수의 활동 및 제품;

(iv) 내부 통제가 거의 없음;

(v) 광범위한 통제를 담당하는 관리자가 있는 소수의 관리 수준;

(vi) 다양한 책임을 지는 소규모 직원.

이러한 자질에 대한 위의 목록은 전체가 아니며 소규모 조직에만 적용될 수 있으며 소규모 조직에 이러한 특성이 모두 있는 것은 아닙니다.

A65. 국제 감사 표준에 포함된 소규모 조직의 감사 기능은 주로 조직화된 시장에서 유가 증권이 호가되는 조직의 기대에 따라 개발되었습니다. 그러나 이러한 기능 중 일부는 증권이 조직적 거래에 허용되는 소규모 조직의 재무제표 감사를 수행할 때 유용할 수 있습니다.

A66. 감사에 관한 국제 표준에서는 조직의 일상적인 관리에 참여하는 소규모 조직의 소유자를 "소유자 관리자"라고 합니다.

각 특정 ISA에 명시된 목적(제21항 참조)

A67. 각 표준에는 요구사항을 감사인의 주요 목표와 연결하는 하나 이상의 목표가 포함되어 있습니다. 각 ISA의 이러한 목적은 감사인이 다음과 같이 감사인을 지원할 수 있도록 충분히 세부적으로 지침을 제공하면서 감사에 관한 국제 표준의 원하는 결과에 감사인의 주의를 집중시키기 위한 것입니다.

수행해야 하는 작업과 필요한 경우 수행할 수단을 이해합니다.

감사의 특정 상황에서 이러한 목적을 달성하기 위한 추가 조치의 필요성을 결정합니다.

A68. 목적은 이 ISA의 문단 11에 설명된 바와 같이 감사인의 주요 목적의 맥락에서 이해되어야 합니다. 감사인의 주요 목적과 마찬가지로, 감사인의 특정 목적을 달성하는 능력도 감사의 고유한 한계에 따릅니다.

A69. 이러한 목적을 사용할 때 감사인은 감사에 관한 국제 표준 내의 다양한 표준 간의 관계를 고려해야 합니다. 그 이유는 문단 A53에 명시된 바와 같이 ISA가 경우에 따라 핵심 책임을 다루고 다른 경우에는 특정 주제에 이러한 핵심 책임을 적용하기 때문입니다. 예를 들어, 이 ISA는 감사인이 전문적인 회의론을 유지하도록 요구합니다. 이는 감사를 계획하고 수행하는 모든 측면에서 요구되지만 이 조항이 모든 표준에서 요구사항으로 반복되는 것은 아닙니다. 보다 자세한 수준에서 ISA 315(개정) 및 ISA 330에는 중요한 왜곡 표시의 위험을 식별 및 평가하고 평가된 위험에 대응하기 위해 추가 감사 절차를 계획 및 수행하는 감사인의 책임과 관련된 목적 및 요구사항이 포함되어 있습니다. , 적절한; 이러한 목적과 요구사항은 심사 전반에 걸쳐 적용됩니다. 감사의 특정 측면을 다루는 표준(예: ISA 540)은 ISA 315(개정) 및 ISA 330과 같은 표준의 관련 목표 및 요구사항이 이 감사의 주제에 어떻게 적용되어야 하는지에 대한 자세한 설명을 제공할 수 있습니다. 그러나 이 경우 이러한 목표와 요구 사항은 표준 자체의 텍스트에서 반복되지 않습니다. 따라서 ISA 540에 명시된 목적을 달성하기 위해 감사인은 다른 관련 국제 감사 표준의 목적과 요구 사항도 고려합니다.

추가 감사 절차가 필요한지 여부를 결정하기 위한 목적 사용(문단 21(a) 참조)

A70. 감사에 관한 국제 표준의 요구 사항은 감사인이 여기에 설명된 목적을 달성할 수 있도록 하고 따라서 감사인의 주요 목적을 달성할 수 있도록 설계되었습니다. 따라서 감사인이 국제감사기준의 요구사항을 적절하게 적용하는 것은 감사인이 목적을 달성할 수 있는 충분한 근거를 제공할 것으로 기대됩니다. 그러나 감사의 상황은 경우에 따라 크게 변하고 ISA에서 이러한 모든 상황을 다룰 수 없기 때문에 감사인은 ISA의 요구사항을 충족하고 감사인의 목적을 달성하는 데 필요한 감사 절차를 수립할 책임이 있습니다. . 특정 업무의 상황에 따라 감사인이 ISA에 설명된 목적을 달성하기 위해 ISA에 제공된 것 외에 추가 감사 절차를 수행해야 하는 특정 문제가 발생할 수 있습니다.

목적을 사용하여 충분하고 적절한 감사 증거가 확보되었는지 평가(문단 21(b) 참조)

A71. 감사인은 이러한 목적을 사용하여 감사인의 주요 목적의 맥락에서 충분하고 적절한 감사 증거가 획득되었는지 여부를 평가해야 합니다. 결과적으로 감사인이 감사증거가 불충분하고 적절하지 않다고 결론을 내리는 경우 감사인은 문단 21(b)의 요구사항을 충족하기 위해 다음 기술 중 하나 이상을 적용할 수 있습니다.

다른 ISA를 준수한 결과 추가로 적절한 감사 증거가 획득되었거나 획득될 것인지 평가합니다.

하나 이상의 요구 사항 적용에 대한 작업 범위 확장

감사인이 상황에서 필요하다고 생각하는 기타 절차를 수행합니다.

상황에서 위에 설명된 접근 방식 중 어느 것도 실행 가능하거나 가능하지 않을 것으로 예상되는 경우, 감사인은 충분하고 적절한 감사 증거를 얻지 못할 수 있으며 감사에 관한 국제 표준의 요구사항에 따라 다음을 결정해야 합니다. 상황이 감사인의 보고서 또는 감사를 완료할 수 있는 능력에 미치는 영향.

중요한 요구 사항 준수

중요한 주장(문단 22 참조)

A72. 어떤 경우에는 특정 ISA(따라서 모든 요구 사항)가 특정 상황과 관련이 없을 수 있습니다. 예를 들어 조직에 내부 감사 기능이 없는 경우 ISA 610(2013년 개정)*(26)의 아무 것도 관련이 없습니다.

A73. 중요한 ISA 내에는 조건부 요구 사항이 있을 수 있습니다. 그러한 요구 사항은 요구 사항에 명시된 상황이 상황에 적용되고 조건이 충족될 때 중요합니다. 일반적으로 요구 사항의 조건은 명시적이거나 암시적입니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

범위 제한*(27)이 있는 경우 관련 감사인의 의견을 수정하라는 요구 사항은 명시적 조건부 요구 사항입니다.

감사 중 식별된 내부 통제의 중대한 결함을 거버넌스 책임자에게 보고해야 하는 요구사항*(28), 이는 식별된 중대한 결함의 존재 여부와 표시 및 표현과 관련하여 충분하고 적절한 감사 증거 획득 요구사항 적용 가능한 재무 보고 프레임워크*(29)에 따른 부문 정보의 공개는 그러한 공개가 해당 프레임워크에 따라 요구되거나 허용되는지 여부에 따라 암묵적인 조건부 요구사항입니다.

경우에 따라 관련 법규 또는 규정에 따라 관련 요구 사항이 조건부로 표시될 수 있습니다. 예를 들어, 감사인은 해당 법률 또는 규정에 따라 선택 해제 옵션이 제공되는 경우 감사에 대한 추가 참여를 철회해야 할 수 있습니다. 규제. 관할 구역에 따라 법적 또는 규제적 허가 또는 금지가 명시적이거나 묵시적일 수 있습니다.

포기(제23항 참조)

A74. ISA 230은 감사인이 하나 또는 다른 중요한 요구 사항 * (30)을 충족하지 못하는 예외적인 상황에서 문서화 요구 사항을 설정합니다. 감사에 관한 국제 표준은 특정 감사의 상황과 관련이 없는 요구사항의 준수를 요구하지 않습니다.

목표 미달(24항 참조)

A75. 특정 목적이 달성되었는지 여부에 대한 질문에 대한 답변은 감사인의 전문적 판단의 대상입니다. 그러한 판단은 감사에 관한 국제표준의 요구사항을 준수하기 위해 수행된 감사 절차 및 충분하고 적절한 감사 증거가 획득되었는지 여부에 대한 감사인의 평가 및 국제 표준에 기술된 목적을 달성하기 위해 추가 조치가 취해져야 하는지 여부에 대한 감사인의 평가를 고려합니다. 감사의 특정 상황에서 감사. 따라서 목표가 달성되지 않는 상황으로 이어질 수 있는 상황에는 다음과 같은 상황이 포함됩니다.

감사인이 특정 ISA의 중요한 요구 사항을 준수하도록 허용하지 마십시오.

감사인이 추가 감사 절차를 수행하거나 문단 21에 따른 목적의 적용에 기초하여 필요하다고 간주되는 추가 감사 증거를 획득할 수 없는 상황이 발생합니다. 감사 증거.

A76. ISA 230의 요구 사항 및 기타 관련 ISA의 특정 요구 사항을 충족하는 감사 문서는 감사인의 주요 목적이 달성되었다는 결론에 대한 근거의 증거를 제공합니다. 감사인이 개별 목표의 달성을 개별적으로 문서화(예: 활동 체크리스트의 형태로)할 필요는 없지만 목표가 달성되지 않았다는 사실을 문서화하는 것은 감사인이 다음 사항을 평가하는 데 유용합니다. 사실은 그가 그의 주요 목표를 달성하는 것을 방해했습니다.

______________________________

*(1) SA 320, 감사 계획 및 수행의 중요성 및 SA 450, 감사에서 드러난 왜곡 표시 평가.

*(2) 예를 들어 ISA 260 거버넌스 책임자와의 커뮤니케이션 및 ISA 240 재무제표 감사의 사기에 관한 감사인의 책임, 문단 43을 참조하십시오.

*(3) 감사에 관한 국제 표준은 "외부"라는 용어만 사용합니다.

*(4) ISA 230, 감사 문서, 단락 8(c).

*(5) ISA 210, 감사 계약 조건, 단락 6(a)에 동의합니다.

*(6) SA 800, "특별 목적 체계에 따라 작성된 재무제표 감사에 대한 특별 고려사항", 단락 8.

*(7) ISA 210, 단락 6(b).

*(8) 단락 A57 참조.

*(9) ISQC 1, 재무제표 및 기타 보증 및 관련 서비스 업무에 대한 감사 및 검토를 수행하는 감사 회사의 품질 관리.

*(10) ISA 220, 재무제표 감사의 품질 관리, 단락 2.

*(11) ISQC 1, 단락 20-25.

*(12) ISA 220, 단락 9-12.

*(13) ISA 500 감사 증거, 단락 7-9.

*(14) ISA 240, 단락 13; ISA 500, 단락 11; ISA 505 외부 확인서, 단락 10-11 및 16.

*(15) ISA 220, 단락 18.

*(16) ISA 230, 8항.

*(17) SA 315(개정) "기업 및 환경 연구를 통한 중대한 왜곡 표시 위험 식별 및 평가", 단락 9.

*(18) ISA 330, 평가된 위험에 대한 감사 절차, 단락 7-17.

*(19) ISA 300 "재무제표 감사 계획".

*(20) SA 540, 공정 가치 측정 및 관련 공시를 포함한 회계 추정치 감사 및 SA 700, 재무제표에 대한 의견 작성 및 보고, 문단 12.

*(21) ISA 315(개정), 단락 5-10.

*(22) ISA 330; MSA 500; ISA 520 분석 절차. ISA 530, 감사 샘플링.

*(23) ISA 550 관련 당사자.

*(24) ISA 250 재무제표 감사에 관한 법률 및 규정 고려.

*(25) МСА 570 "활동의 연속성".

*(26) ISA 610(2013년 개정), 내부감사인의 작업을 활용, 2항.

*(27) ISA 705(개정), 감사보고서 수정의견, 13항.

*(28) ISA 265, 내부 통제의 결함 관리 및 거버넌스 담당자와의 커뮤니케이션, 단락 9.

*(29) ISA 501 "특정 경우에 대한 감사 증거 획득의 특성", 단락 13.

*(30) ISA 230, 단락 12.

문서 개요

ISA 200 "독립 감사인의 주요 목표 및 국제 감사 표준에 따른 감사 수행"이 제공됩니다. 그것은 2016 년 10 월 24 일자 N 192n 일자 러시아 재무부의 명령에 의해 우리나라 영토에서 발효되었습니다.

ISA 200은 국제 표준에 따라 재무 제표를 감사 할 때 독립 감사인의 주요 책임을 설정합니다.

따라서 독립 감사인의 주요 목표가 정의됩니다. 독립 감사인이 이러한 목표를 달성할 수 있도록 설계된 감사 절차의 성격과 범위가 설명됩니다. ISA 200에는 모든 유형의 감사에 적용할 수 있는 독립 감사인의 주요 책임을 설정하는 요구 사항이 포함되어 있습니다. 여기에는 윤리적 요구 사항, 전문적인 회의론, 충분하고 적절한 감사 증거 및 감사 위험이 포함됩니다.

공공 부문 및 소규모 조직의 감사 기능이 제공됩니다.

ISA 200은 공식 발행일부터 러시아 영토에서 발효됩니다. 부터 적용 내년발효 후.

러시아에서 ISA를 적용할 필요가 있습니다.

ISA의 본질과 분류.

국제 감사 표준과 러시아 감사 표준의 차이점.

1. 러시아에서 ISA를 적용해야 할 필요성.

러시아 연방의 ISA에 따라 감사 활동을 수행해야 할 필요성은 다음과 같은 객관적이고 주관적인 이유로 설명됩니다.

그 필요성은 러시아 경제에 자본을 투자하는 외국인 투자자들로부터 발생합니다. 서방 자본을 유치하기 위한 유리한 조건을 조성하기 위해 러시아 기업은 IFRS에 따라 재무제표를 준비할 뿐만 아니라 국제 규범 및 규칙에 따라 재무제표의 신뢰성을 확인해야 합니다.

감사 활동의 필요성은 주요 감사 및 컨설팅 회사에서 발생합니다. 이는 서구 대기업의 높은 경쟁력, 감사업무의 세계화로 인한 감사 및 컨설팅 시장의 독점화, 감사분야의 자본결합 때문이다. 전문 활동에 대한 통일 된 국제 표준을 사용하면 대형 감사 회사 활동의 효율성과 서비스 품질 향상에 기여합니다.

러시아 감사를 국제 전문 커뮤니티에 실제로 통합하고 러시아에서 감사 직업을 형성하고 발전시키면 감사 방법론에 대한 관심이 높아지고 국제 감사 관행에 대한 국제 표준 및 규정을 숙지할 필요가 있습니다.

러시아에서 회계 시스템을 개혁하는 과정에서 IFRS로의 전환은 감사 표준 개발에 영향을 미칩니다. 일반적으로 인정되는 회계 원칙 및 요구 사항의 개발은 보고 통일성의 정도를 증가시켜 감사에 대한 공통 접근 방식을 적용할 가능성을 가져옵니다.

ISA는 러시아 회계 커뮤니티의 관심 대상입니다. 외국 투자자를 대상으로 하는 기업의 회계사는 러시아 회계 및 감사 개혁이 더욱 발전되고 새로운 ISA가 추가로 도입됨에 따라 국제 감사 기술의 가장 중요한 기능과 감사인과의 관계를 결정할 감사 표준에 대한 아이디어가 필요합니다. 실천에.

러시아 감사 회사의 활동에서 ISA의 연구 및 실제 적용은 러시아에서 수행된 감사 결과에 대한 외국 파트너의 신뢰 수준을 높이는 데 도움이 될 것입니다. 또한, ISA에 대한 지식과 효과적인 사용은 감사인 및 감사 회사의 전문성 수준, 감사의 품질을 높일 것입니다.

ms의 본질과 분류.

국제 수준의 표준 개발은 1977 년 10 월 7 일에 설립 된 국제 회계사 연맹 (IFAC) 감사인 및 회계사 국제 전문 협회에서 수행합니다. 글로벌 수준의 회계, 재무 보고 및 감사.

IFAC는 감사, 회계 및 컨설팅 조직뿐만 아니라 개인(최고 회계사, 컨설턴트 등)인 법인을 회원으로 하는 전 세계 여러 국가의 전문 조직을 한데 모았습니다.

국제회계사협회(International Association of Accountants), 국제부흥개발은행(International Bank for Reconstruction and Development), 미국공인회계사협회(American Institute of Chartered Accountants), 전국 전문 감사 기관 연합도 이러한 발전에 기여하고 있습니다.

모든 직업에는 직업의 구성원이 직무를 수행하고 다양한 사용자 그룹과의 관계를 관리하는 데 지침이 되는 기술 및 윤리적 기준이 있습니다.

"표준" - 문자 그대로 "샘플", 즉 감사인의 작업에 대해 일반적으로 허용되는 요구 사항 집합입니다. 전문적인 기술 및 윤리 기준은 고객과 대중이 감사인에게 기대하는 최소한의 성과와 품질 수준을 설정합니다.

단계적으로 수행되고 고객의 생산 규모, 회계 시스템 및 기타 조건에 따라 달라지는 감사 절차와 달리 표준은 수행된 작업 품질의 척도입니다.

감사 표준은 감사 결과에 대한 일정 수준의 보증을 제공하는 감사의 품질과 신뢰성에 대한 균일한 기본 규제 요구 사항을 형성합니다.

국가의 경제 상황이 변화함에 따라 표준은 주기적으로 검토됩니다. 감사 표준에 따라 감사인 교육을위한 교육 프로그램과 감사 활동에 참여할 권리에 대한 시험을 수행하기위한 균일 한 요구 사항이 구성됩니다.

표준은 감사 수행에 대한 일반적인 접근 방식, 감사 범위, 감사인 보고서의 유형, 방법론적 문제 및 감사가 수행되는 조건에 관계없이 이 직업의 모든 구성원이 따라야 하는 기본 원칙을 정의합니다. .

표준의 의미는 다음과 같습니다.

수용 가능한 감사 품질을 보장합니다.

새로운 과학적 성과를 감사 업무에 도입하는 데 기여합니다.

사용자가 감사 프로세스를 이해하도록 돕습니다.

직업의 명성을 높이십시오.

감사인이 고객과 더 쉽게 협상할 수 있도록 합니다.