תקני ביקורת. כללים פדרליים (תקנים) של ביקורת

12.10.2019

הספר כולל את החוק הפדרלי מס' 307-FZ מ-30 בדצמבר 2008 "ביום פעילות ביקורת» וכללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת המסדירים את ההליך לביצוע ביקורת ב הפדרציה הרוסית(כפי שתוקן ב-19 בנובמבר 2008), וכן הקוד האתי למבקרים רוסיים (אושר על ידי משרד האוצר של RF ב-31 במאי 2007, פרוטוקול מס' 56). הפרסום מיועד לראשי ארגונים בצורות בעלות שונות, משפטיות ו יחידיםכמדריך מעשי לבקרה פיננסית עצמאית פעילות כלכליתארגון וארגונים משלו של שותפים עסקיים; מורים וסטודנטים של אוניברסיטאות כלכליות, סטודנטים להשתלמויות, הכשרת רואי חשבון ורואי חשבון - as מדריך לימוד; מבקרים מקצועיים - ככלי התייחסות. טקסט עם תיקונים ותוספות החל מיום 15 באוקטובר 2009

* * *

קטע העובדות הנתון של הספר תקני ביקורת. 34 תקנות פדרליות. את הטקסט עם תיקונים ותוספות לשנת 2009 (צוות סופרים) סיפקה שותפתנו לספרים - חברת הליטרים.

כללים פדרליים (תקנים) של פעילויות ביקורת

אושר

צו הממשלה

הפדרציה הרוסית

כלל (סטנדרט) מס' 1. מטרה ועקרונות עיקריים של ביקורת הדוחות הכספיים (חשבונאיים)

מבוא

1. כלל פדרלי (תקן) זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות סטנדרטים בינלאומייםביקורת, קובעת יעדים משותפים ועקרונות בסיסיים לביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים) (להלן הביקורת), אשר ארגון הביקורת ורואה החשבון המבקר (להלן המבקר) נדרשים לעמוד בהם.

מטרת הביקורת

2. מטרת הביקורת היא להביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגופים המבוקרים ועל עמידתו של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית. רואה החשבון המבקר מביע את דעתו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) מכל הבחינות המהותיות.

על אף שחוות החשבון המבקר עשויה לתרום לצמיחת האמון בדוחות הכספיים (החשבונאיים), אסור למשתמש לקחת חוות דעת זו גם כהבעת אמון בהמשכיות הישות המבוקרת בעתיד, או כאישור לאפקטיביות. התנהלות עסקית על ידי הנהלת ישות זו.

עקרונות ביקורת כלליים

3. כאשר עושים את שלך חובות מקצועיותעל המבקר להנחות את התקנים שנקבעו על ידי איגודי הביקורת המקצועיים בהם הוא חבר (תקנים מקצועיים), וכן על פי העקרונות האתיים הבאים:

עצמאות;

יוֹשֶׁר;

אוֹבּיֶקטִיבִיוּת;

כשירות מקצועית ויושרה;

סודיות;

התנהגות מקצועית.

4. על רואה החשבון המבקר במהלך תכנון וביצוע הביקורת לגלות ספקנות מקצועית ולהבין כי ייתכנו נסיבות הכרוכות בהצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

הפעלת הספקנות המקצועית פירושה שהמבקר מעריך בביקורתיות את משקלן של ראיות הביקורת שהושגו ובוחן בקפידה ראיות ביקורת הסותרות כל מסמך או הצהרות של ההנהלה או מטילות ספק באמינותם של מסמכים או הצהרות כאלה. יש להפעיל ספקנות מקצועית במהלך הביקורת, בפרט, לא להתעלם מנסיבות חשודות, לא לעשות הכללות לא מוצדקות בהסקת מסקנות, לא להשתמש בהנחות שגויות בקביעת האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת, כמו גם בהערכתם. תוצאות.

בעת תכנון וביצוע ביקורת, על המבקר לא להניח שהנהלת הישות המבוקרת אינה ישרה, אך לא להניח שההנהלה כנה ללא תנאי. מצגים בעל פה ובכתב של ההנהלה אינם תחליף לצורך של רואה החשבון המבקר להשיג ראיות ביקורת מתאימות מספיקות להסקת מסקנות סבירות שעליהן ניתן לבסס את חוות דעתו של המבקר.

היקף הביקורת

5. המונח "היקף ביקורת" מתייחס להליכי הביקורת הנחשבים נחוצים להשגת מטרת הביקורת בנסיבות העניין. הנהלים הנדרשים לביצוע ביקורת צריכים להיקבע על ידי המבקר, תוך התחשבות בכללים הפדרליים (תקני) הביקורת, הכללים הפנימיים (תקני הביקורת) המיושמים באיגודי ביקורת מקצועיים שבהם הוא חבר, וכן את הכללים. (סטנדרטים) של פעילות הביקורת של המבקר. בנוסף לכללים (תקנים), בעת קביעת היקף הביקורת, על המבקר לקחת בחשבון חוקים פדרליים, פעולות משפטיות רגולטוריות אחרות ובמידת הצורך, את תנאי משימת הביקורת ואת הדרישות להכנת חוות דעת.

ביטחון סביר

6. הביקורת נועדה לספק ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) הנחשבים כמכלול אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. הרעיון של ביטחון סביר הוא גישה כלליתהמתייחס לתהליך צבירת ראיות ביקורת הדרושות ומספיקות כדי שהמבקר יגיע למסקנה כי אין הצהרות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים (חשבונאיים), הנחשבים כמכלול. הרעיון של ביטחון סביר חל על כל תהליך הביקורת.

7. המגבלות הגלומות בביקורת ומשפיעות על יכולתו של רואה החשבון המבקר לאתר הצגות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים (החשבונאיים) מתקיימות מהסיבות הבאות:

במהלך הביקורת נעשה שימוש בשיטות דגימה ובדיקות;

כל מערכות חשבונאות ובקרה פנימיות אינן מושלמות (לדוגמה, הן אינן יכולות להבטיח היעדר קנוניה);

רוב ראיות הביקורת מספקות ראיות התומכות במסקנה מסוימת, במקום להיות ממצה.

8. גורם נוסף המגביל את מהימנות הביקורת הוא שהעבודה שמבצע המבקר לגיבוש חוות דעתו מבוססת על שיקול דעתו המקצועי, בפרט ביחס:

איסוף ראיות ביקורת, לרבות בעת קביעת האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת;

הסקת מסקנות המבוססות על ראיות ביקורת, למשל, בעת קביעת הסבירות של אומדנים חשבונאיים שהושגה על ידי הנהלת הישות בביקורת במהלך הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים).

9. בנוסף, קיימות מגבלות נוספות שעשויות להשפיע על עוצמת הראיות המשמשות להסקת מסקנות לגבי קביעות מסוימות של דיווח פיננסי (חשבונאי) (לדוגמה, עסקאות בין חברות קשורות). עבור מקרים כאלה, כמה כללים (סטנדרטים) של פעילות הביקורת מגדירים נהלים מיוחדים המספקים ראיות ביקורת מתאימות מספיקות, מתוקף התוכן של הנחות מסוימות, בהיעדר:

נסיבות חריגות המגבירות את הסיכון להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) מעבר למה שהיה צפוי בתנאים רגילים;

סימן המצביע על נוכחות של כל הצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

אחריות על דיווח כספי (חשבונאי).

10. בעוד שרואה החשבון המבקר אחראי על גיבוש והבעת דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (החשבונאיים), האחריות לעריכתם והצגתם של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) מוטלת על הנהלת הישות המבוקרת. ביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים) אינה פוטרת את הנהלת הגוף המבוקר מאחריות כזו.

כלל (סטנדרט) מס' 2. תיעוד ביקורת

מבוא

1. כלל (תקן) פדרלי זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים, קובע דרישות אחידות להכנת תיעוד בתהליך של ביקורת דוחות כספיים (חשבונאיים).

2. על ארגון הביקורת והמבקר הבודד (להלן המבקר) לתעד את כל המידע החשוב מבחינת מתן ראיות התומכות בחוות דעת הביקורת, וכן ראיות לכך שהביקורת נערכה בהתאם לכללים הפדרליים ( תקנים) של ביקורת.

3. המונח "תיעוד" מתייחס לניירות עבודה וחומרים שהוכנו על ידי המבקר וממנו, או שהתקבלו ונשמרו על ידי המבקר בקשר עם הביקורת. ניתן להציג מסמכי עבודה בצורה של נתונים שנרשמו על נייר, סרט צילום, בצורה אלקטרונית או בצורה אחרת.

4. נעשה שימוש בניירות עבודה:

בעת תכנון וביצוע ביקורת;

בעת הפעלת בקרה שוטפת ובדיקת העבודה שמבצע המבקר;

לרשום את ראיות הביקורת שהושגו כדי לתמוך בחוות דעתו של המבקר.

5. על המבקר לכתוב ניירות עבודה בפירוט מספק ובפירוט מספק כדי לספק הבנה כוללת של הביקורת.

6. על המבקר לשקף בניירות העבודה מידע אודות תכנון עבודת הביקורת, אופי, עיתוי והיקף הליכי הביקורת שבוצעו, תוצאותיהם וכן המסקנות המופקות מראיות הביקורת שהושגו. ניירות העבודה צריכים להכיל את הרציונל של המבקר לכל נקודות חשובותלגביו נדרש שיקול דעת מקצועי, בצירוף מסקנות המבקר בעניין. במקרים בהם המבקר סקר עניינים עקרוניים מורכבים או הביע שיקול דעת מקצועי בכל נושא חשוב לביקורת, על ניירות העבודה לכלול את העובדות שהיו ידועות למבקר בעת גיבוש המסקנות, ואת הטיעונים הנדרשים.

7. למבקר הזכות לקבוע את היקף התיעוד לכל ביקורת ספציפית, בהנחיית חוות דעתו המקצועית. אין צורך בהשתקפות בתיעוד של כל מסמך או נושא ששקל המבקר במהלך הביקורת. יחד עם זאת, היקף תיעוד הביקורת צריך להיות כזה שאם יתעורר צורך להעביר עבודה למבקר אחר שאין לו ניסיון בתפקיד זה, המבקר החדש יוכל אך ורק על בסיס תיעוד זה (מבלי לפנות ל שיחות נוספות או התכתבות עם המבקר הקודם) כדי להבין את העבודה שנעשתה ואת תקפות ההחלטות והמסקנות של המבקר הקודם.

8. הצורה והתוכן של ניירות עבודה נקבעים על ידי גורמים כגון:

אופי העיסוק בביקורת;

דרישות לדוח ביקורת;

מהות ומורכבות הפעילות של הישות המבוקרת;

מהות ומצבן של מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית של הישות המבוקרת;

הצורך במתן הנחיות לעובדי המבקר, לפקח עליהם ולבדוק את עבודתם;

שיטות וטכניקות ספציפיות המשמשות בתהליך הביקורת.

9. יש לערוך ניירות עבודה ולעשות שיטתיות באופן שיענה על נסיבות כל ביקורת ספציפית וצרכי המבקר במהלך ביצועה. על מנת להגביר את יעילות הכנת ואימות מסמכי העבודה, מומלץ לפתח צורות תיעוד סטנדרטיות בארגון ביקורת (למשל מבנה סטנדרטי של תיק ביקורת (תיקייה) של מסמכי עבודה, טפסים, שאלונים, מכתבים סטנדרטיים וערעורים וכו'). סטנדרטיזציה זו של תיעוד מקלה על הקצאת עבודה לכפופים ובמקביל מאפשרת לך לשלוט בצורה מהימנה בתוצאות עבודתם.

10. לשיפור יעילות הביקורת, מותר להשתמש במהלך לוחות הזמנים של הביקורת בתיעוד אנליטי ואחר שהוכן על ידי הגוף המבוקר. במקרים אלו, על המבקר לוודא כי חומרים אלו מוכנים כראוי.

11. ניירות עבודה מכילים בדרך כלל:

מידע לגבי הצורה המשפטית ו מבנה ארגוניהישות המבוקרת;

תמציות או עותקים של מסמכים משפטיים, הסכמים ופרוטוקולים הדרושים;

מידע על התעשייה, הסביבה הכלכלית והמשפטית שבה פועל הגוף המבוקר;

מידע המשקף את תהליך התכנון, לרבות תוכניות ביקורת וכל שינוי בהם;

עדות להבנת המבקר את מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית;

ראיות התומכות בהערכת הסיכון המובנה, רמת הסיכון של בקרות וכל התאמות להערכות אלה;

ראיות המאשרות את העובדה שהמבקר ניתח את עבודת הישות המבוקרת בביקורת פנימית ואת המסקנות שהסיק המבקר;

ניתוח פעולות פיננסיות וכלכליות ויתרות של חשבונות חשבונאיים;

ניתוח המדדים הכלכליים החשובים ביותר ומגמותיהם;

מידע על אופי, מסגרת הזמן, היקף הליכי הביקורת ותוצאות יישומם;

ראיות המאשרות כי העבודה שבוצעה על ידי עובדי המבקר בוצעה בפיקוח מומחים מוסמכים ואומתה;

מידע על מי ביצע את הליכי הביקורת, עם ציון מועד ביצועם;

מידע מפורט על הנהלים המופעלים על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של חטיבות ו/או חברות בנות שנבדקו על ידי רואה חשבון אחר;

עותקים של הודעות שנשלחו והתקבלו ממבקרים אחרים, מומחים וצדדים שלישיים;

העתקים של מכתבים ומברקים בנושאי ביקורת שהובאו לידיעת ראשי הגורם המבוקר או נדונו עימם, לרבות תנאי הסכם הביקורת או זיהו ליקויים משמעותיים במערך הבקרה הפנימית;

הצהרות כתובות שהתקבלו מהגוף המבוקר;

מסקנות שהסיק רואה החשבון המבקר בנושאי הביקורת המשמעותיים ביותר, לרבות טעויות ונסיבות חריגות אשר זוהו על ידי המבקר במהלך ביצוע נהלי הביקורת, ופרטים על פעולות שננקטו בקשר עם מבקר זה;

עותקים של דוחות כספיים (חשבונאיים) ודוח ביקורת.

12. במקרה של ביקורת על פני מספר שנים, חלק מקבצי ניירות העבודה (תיקיות) עשויים להיות מסווגים כקבועים, מתעדכנים ככל שמתפרסם מידע חדש, אך עדיין משמעותיים, בניגוד לקובצי הביקורת הנוכחיים (תיקיות), המכילים מידע. הנוגעים בעיקר לביקורת של תקופה מסוימת.

סודיות, אבטחה ובעלות על ניירות עבודה

13. על המבקר לקבוע נהלים מתאימים להבטחת סודיות, בטיחות מסמכי העבודה וכן לשמירתם לתקופת זמן מספקת, בהתבסס על מאפייני פעילות המבקר וכן דרישות משפטיות ומקצועיות, אך לא. פחות מ-5 שנים.

14. ניירות עבודה הם רכושו של רואה החשבון המבקר. אף שחלקים מהמסמכים או קטעים מהם עשויים להימסר לגוף המבוקר לפי שיקול דעתו של רואה החשבון המבקר, אין הם יכולים לשמש תחליף לרישומי החשבון של הגוף המבוקר.

כלל (סטנדרט) מס' 3. תכנון ביקורת

מבוא

1. כלל (תקן) פדרלי זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים, קובע דרישות אחידות לתכנון ביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים) (להלן: ביקורת), חל בעיקר על ביקורות שהמבקר עורך במשך יותר משנה עבור אותו גורם מבוקר. לצורך ביצוע ביקורת במהלך השנה הראשונה, נדרש המבקר להרחיב את תהליך התכנון כך שיכלול עניינים שאינם המפורטים בכלל זה (תקן).

2. ארגון ביקורת ומבקר בודד (להלן המבקר) מחויבים לתכנן את עבודתם כך שהביקורת תתבצע ביעילות.

3. תכנון הביקורת כרוך בפיתוח אסטרטגיה כוללת וגישה מפורטת לאופי הצפוי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת.

תכנון עבודה

4. תכנון עבודת המבקר מסייע להבטיח שתחומים חשובים בביקורת יקבלו את תשומת הלב הנדרשת, כך שיזוהו בעיות פוטנציאליות והעבודה תתבצע בעלות מיטבית, באיכות ובזמן. התכנון מאפשר לך להפיץ ביעילות עבודה בין חברי קבוצת המומחים המעורבים בביקורת, כמו גם לתאם עבודה כזו.

5. הזמן המושקע בעבודת התכנון תלוי בהיקף הגורם המבוקר, במורכבות הביקורת, בניסיונו של המבקר עם גורם זה וכן בידע על מאפייני פעילותו.

6. השגת מידע על פעילות הגוף המבוקר מהווה חלק חשוב מתכנון העבודה, היא מסייעת למבקר לזהות אירועים, עסקאות ומאפיינים נוספים שעשויים להשפיע משמעותית על הדוחות הכספיים (החשבונאיים).

7. למבקר הזכות לדון בסעיפים מסוימים בתוכנית הביקורת הכללית ובנהלי ביקורת מסוימים עם העובדים, וכן עם חברי הדירקטוריון וחברי ועדת הביקורת של הגוף המבוקר על מנת להגביר את האפקטיביות של הביקורת ותיאום הליכי הביקורת עם עבודתם של אנשי הגורם המבוקר. במקביל, אחראי המבקר לפיתוח נכון ומלא של התכנית הכוללת ותכנית הביקורת.

תוכנית ביקורת כללית

8. המבקר צריך לפתח ולתעד את תוכנית הביקורת הכוללת, המתארת בה את ההיקף והנוהל הצפוי לביקורת. תוכנית הביקורת הכוללת צריכה להיות מפורטת מספיק כדי להנחות את פיתוח תוכנית הביקורת. יחד עם זאת, הצורה והתוכן של תכנית הביקורת הכללית עשויים להשתנות בהתאם להיקף ולפרטיו של הגוף המבוקר, למורכבות הביקורת ולשיטות הספציפיות בהן משתמש המבקר.

9. בפיתוח תוכנית הביקורת הכוללת, על המבקר לקחת בחשבון:

א) פעילויות הישות המבוקרת, לרבות:

גורמים ותנאים כלכליים כלליים בענף המשפיעים על פעילות הגוף המבוקר;

מאפייני הגוף המבוקר, פעילותו, מצבו הפיננסי, דרישות לדיווח כספי (חשבונאי) או אחר שלו, לרבות שינויים שחלו מאז תאריך הביקורת הקודמת;

רמה כללית של יכולת ניהול;

ב) מערכות חשבונאות ובקרה פנימית, לרבות:

המדיניות החשבונאית שאומצה על ידי הגוף המבוקר ושינויים בה;

ההשפעה של פעולות משפטיות רגולטוריות חדשות בתחום החשבונאות על השתקפות בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של תוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של הגוף המבוקר;

תוכניות לשימוש בבקרות ובנהלים מהותיים במהלך מבחני הביקורת;

ג) סיכון ומהותיות, לרבות:

הערכות צפויות של סיכונים מובנים ובקרה, זיהוי התחומים החשובים ביותר לביקורת;

קביעת רמות מהותיות לביקורת;

האפשרות (לרבות בהתבסס על ביקורות קודמות) של הצגה מוטעית מהותית או הונאה;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

זיהוי תחומי חשבונאות מורכבים, לרבות כאלה שבהם התוצאה תלויה בשיקול דעתו הסובייקטיבי של רואה החשבון, למשל בעת הכנת אומדנים;

ד) אופי, מסגרת הזמן והיקף ההליכים, לרבות:

החשיבות היחסית של סעיפי החשבונאות השונים לביקורת;

ההשפעה על הביקורת של נוכחות מערכת חשבונאות ממוחשבת ותכונותיה הספציפיות;

קיומה של יחידת ביקורת פנימית של הגוף המבוקר והשפעתה האפשרית על הליכי ביקורת חיצונית;

ה) תיאום והכוונה של העבודה, בקרה שוטפת ואימות של עבודה שבוצעה, לרבות:

מעורבות ארגוני ביקורת אחרים בביקורת של סניפים, חטיבות, חברות בנות של הגוף המבוקר;

מעורבות מומחים;

מספר החטיבות הנפרדות טריטוריאלית של ישות מבוקרת אחת והריחוק המרחבי שלהן זו מזו;

המספר והכישורים של המומחים הנדרשים לעבודה עם ישות מבוקרת זו;

ה) היבטים אחרים, לרבות:

האפשרות שייתכן ומדובר בהנחת העסק החיי של הישות;

נסיבות הדורשות תשומת לב מיוחדת, כגון קיומם של שותפים;

מאפייני החוזה למתן שירותי ביקורת ודרישות משפטיות;

תקופת עבודתם של עובדי המבקר והשתתפותם במתן שירותים נלווים לגוף המבוקר;

הצורה ותנאי ההכנה וההגשה לגוף המבוקר של מסקנות ודוחות אחרים בהתאם לחקיקה, לכללים (סטנדרטים) של פעילות הביקורת ולתנאי משימת ביקורת ספציפית.

תוכנית ביקורת

10. על המבקר להקים ולתעד תוכנית ביקורת המגדירה את האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת המתוכננים הדרושים לביצוע תוכנית הביקורת הכוללת. תכנית הביקורת היא מכלול הנחיות למבקר המבצע את הביקורת וכן אמצעי למעקב ואימות ביצוע התקין של העבודה. תכנית הביקורת עשויה לכלול גם קביעות דיווח כספי (חשבונאיות) הניתנות לאימות עבור כל תחום בביקורת ואת הזמן המתוכנן לתחומים השונים או להליכי הביקורת.

11. בתהליך הכנת תוכנית הביקורת על המבקר לקחת בחשבון את הערכות הסיכון והסיכון המובנה בבקרות שהושגו על ידו וכן את רמת הבטחון הנדרשת שיש לספק בהליכים המהותיים, את עיתוי הבדיקות. של בקרות ונהלים מהותיים, תיאום כל סיוע שצפוי להתקבל מהגוף המבוקר, וכן מעורבות של רואי חשבון או מומחים אחרים. בתהליך פיתוח תוכנית ביקורת, יש לקחת בחשבון את הנושאים המפורטים בסעיף 9 לכלל זה (תקן).

שינויים בתוכנית הכוללת ובתוכנית הביקורת

12. יש לעדכן ולעדכן את תוכנית הביקורת הכוללת ואת תוכנית הביקורת במידת הצורך במהלך הביקורת. תכנון עבודתו של רואה החשבון המבקר מתבצע באופן רציף לאורך כל תקופת הביקורת עקב נסיבות משתנות או תוצאות בלתי צפויות המתקבלות במהלך ביצוע הליכי הביקורת. יש לתעד סיבות לשינויים משמעותיים בתוכנית ובתוכנית הביקורת הכוללת.

כלל (תקן) מס' 4. חומריות בביקורת

מבוא

1. כלל (תקן) פדרלי זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים, קובע דרישות אחידות לגבי מושג המהותיות והקשר שלו עם סיכון הביקורת.

2. ארגון ביקורת ורואה חשבון פרטני (להלן המבקר) בתהליך ביצוע ביקורת נדרשים להעריך את המהותיות ואת הקשר שלו עם סיכון הביקורת.

3. מידע על נכסים בודדים, התחייבויות, הכנסות, הוצאות ועסקאות עסקיות, כמו גם מרכיבי הון, נחשב מהותי אם השמטתו או עיוותו עלולים להשפיע על החלטות כלכליות של משתמשים המתקבלות על בסיס דוחות כספיים (חשבונאיים). המהותיות תלויה בערך האינדיקטור של דוחות פיננסיים (חשבונאיים) ו/או טעויות, המוערכים במקרה של היעדרם או עיוותם.

חומריות

4. המבקר מעריך מהו מהותי בשיקול דעתו המקצועי.

בעת פיתוח תוכנית ביקורת, המבקר קובע רמת מהותיות מקובלת על מנת לזהות הצהרות מוטעות משמעותיות (מנקודת מבט כמותית). עם זאת, יש לקחת בחשבון גם את גודל (כמות) וגם את אופי (איכות) של הצהרות מוטעות. דוגמאות לעיוותים איכותיים הן:

תיאור לא מספיק או לא הולם של מדיניות חשבונאית, כאשר קיימת אפשרות שהמשתמש בדוחות כספיים (חשבונאיים) יוטעה בתיאור כזה;

אי גילוי מידע בדבר הפרה של דרישות רגולטוריות במקרה בו סביר כי להחלת סנקציות לאחר מכן עלולה להיות השפעה משמעותית על תוצאות פעילות הישות.

5. על רואה החשבון המבקר לשקול אפשרות של הצגות מוטעות ביחס לסכומים קטנים יחסית, אשר ביחד יכולים להיות בעלי השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים (חשבונאיים). לדוגמה, טעות בהליך של סוף חודש יכולה להצביע על הצגה מוטעית מהותית אם טעות כזו תחזור על עצמה מדי חודש.

6. המבקר שוקל מהותיות הן ברמת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) בכללותם, והן ביחס ליתרות בחשבונות חשבונאיים בודדים, קבוצות של עסקאות דומות ומקרים של גילוי מידע. המהותיות עשויה להיות מושפעת מפעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית, כמו גם מגורמים הקשורים לחשבונות חשבונאיים בודדים של דוחות כספיים (חשבונאיים) והיחסים ביניהם. בהתאם להיבט הנחשב של הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אפשריות רמות שונות של מהותיות.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

7. על המבקר לשקול מהותיות כאשר:

קביעת האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת;

הערכת ההשפעות של הצגות מוטעות.

הקשר בין מהותיות וסיכון ביקורת

8. בעת תכנון ביקורת, רואה החשבון המבקר מה עלול לגרום להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים). הערכת המבקר את המהותיות, הנוגעת לחשבונות חשבונאיים בודדים ולקבוצות של עסקאות דומות, מסייעת למבקר להחליט בנושאים כגון, למשל, השאלה אילו אינדיקטורים של דוחות כספיים (חשבונאיים) לבדוק, וכן שימוש בבדיקות סלקטיביות. ונהלים אנליטיים. זה מאפשר למבקר לבחור נהלי ביקורת שצפויים להפחית ביחד את סיכון הביקורת לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת.

9. בין מהותיות לסיכון ביקורת קיים קשר הפוך, כלומר ככל שרמת המהותיות גבוהה יותר כך רמת סיכון הביקורת נמוכה יותר ולהיפך. הקשר ההפוך בין מהותיות וסיכון ביקורת נלקח בחשבון על ידי רואה החשבון המבקר בעת קביעת האופי, העיתוי וההיקף של נהלי הביקורת. לדוגמה, אם, לאחר תכנון נהלי ביקורת ספציפיים, המבקר קובע שרמת המהותיות המקובלת נמוכה יותר, אזי סיכון הביקורת גדל. המבקר מפצה על כך על ידי הפחתת רמת סיכון הבקרה שהוערכה מראש במידת האפשר ושמירה על הרמה הנמוכה יותר באמצעות בדיקות משופרות או נוספות של בקרות, או על ידי הפחתת הסיכון להצגה מוטעית על ידי שינוי האופי, העיתוי וההיקף של הליכים מהותיים מתוכננים. .

מהותיות וסיכון ביקורת בהערכת עדויות ביקורת

10. הערכת המהותיות וסיכון הביקורת בשלב הראשוני של התכנון עשויה להיות שונה מהערכה כזו לאחר סיכום תוצאות הליכי הביקורת. ייתכן שהדבר נובע משינוי בנסיבות או משינוי בידיעת המבקר על תוצאות הביקורת. לדוגמה, אם הביקורת מתוכננת לפני תום תקופת הדיווח, המבקר יכול לחזות רק את תוצאות הפעילות הכלכלית ואת המצב הפיננסי של הישות המבוקרת. אם תוצאות הפעילות והמצב הפיננסי בפועל שונים באופן מהותי מאלה החזויים, הערכת המהותיות וסיכון הביקורת עשויה להשתנות. כמו כן, המבקר, בתכנון עבודתו, עשוי לקבוע במכוון רמת מהותיות מקובלת ברמה נמוכה מזו המיועדת לשמש להערכת תוצאות הביקורת. הדבר עשוי להיעשות כדי להפחית את הסבירות שלא יתגלו הצגות מוטעות, וכן כדי לספק למבקר מידה מסוימת של בטיחות בהערכת ההשלכות של הצגות מוטעות שהתגלו במהלך הביקורת.

הערכת ההשלכות של טעויות

11. בעת הערכת מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), על המבקר לקבוע אם מכלול ההצהרות המוטעות הלא מתוקנות שזוהו במהלך הביקורת מהוות.

12. מכלול ההצהרות המוטעות הלא מתוקנות כולל:

הצהרות מוטעות ספציפיות שזוהו על ידי המבקר, לרבות תוצאות של הצהרות מוטעות לא מתוקנות שזוהו במהלך ביקורת קודמת;

האומדן הטוב ביותר של המבקר לגבי הצגות מוטעות אחרות שלא ניתן לזהות באופן ספציפי (כלומר, טעויות הניתנות לחיזוי).

13. אם רואה החשבון המבקר מגיע למסקנה כי הצגות מוטעות עשויות להיות מהותיות, על המבקר להפחית את סיכון הביקורת על ידי ביצוע נהלי ביקורת נוספים או על ידי דרישה מהנהלת הישות לתקן את הדוחות הכספיים (חשבונאיים). להנהלה הזכות לתקן את הדוחות הכספיים (חשבונאיים) תוך התחשבות בהצגות המוטעות שזוהו.

14. אם הנהלת הישות מסרבת לתקן את הדוחות הכספיים (החשבונאיים), והתוצאות של נהלי הביקורת המורחבים (הנוספים) אינן מאפשרות למבקר להגיע למסקנה כי מכלול ההצגות המוטעות הלא מתוקנות אינן מהותיות, על המבקר לשקול שינוי מתאים. של דו"ח המבקר. בהתאם לכלל הפדרלי (תקן) של פעילות הביקורת "דו"ח המבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים).

15. אם מצטבר ההצגות המוטעות הלא מתוקנות שזוהה על ידי המבקר מתקרב למהותיות, על המבקר לקבוע אם סביר להניח שההצגות המוטעות שלא זוהו, יחד עם מצטבר ההצגות המוטעות שזוהו אך לא מתוקנות, עלולות לעלות על קביעת המהותיות של המבקר. לפיכך, ככל שההצגות המוטעות המצטברות הלא מתוקנות מתקרבות לרמת המהותיות, רואה החשבון המבקר את הפחתת הסיכון באמצעות נהלי ביקורת נוספים או דורש מהנהלת הישות לתקן את הדוחות הכספיים (חשבונאיים) כדי לקחת בחשבון את ההצגות המוטעות שזוהו.

כלל (תקן) מס' 5. עדות מבקר

מבוא

1. כלל (תקן) פדרלי זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים, קובע דרישות אחידות לכמות ואיכות הראיות שיש להשיג במהלך הביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים), וכן עבור הליכים שבוצעו. להשיג ראיות.

2. על ארגון הביקורת והמבקר הבודד (להלן המבקר) להשיג ראיות מתאימות מספיקות על מנת לגבש מסקנות נכונות שעליהן מתבססת חוות דעת המבקר.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

3. ראיות ביקורת מתקבלות כתוצאה ממערך בדיקות של בקרות פנימיות ומהנהלים המהותיים הנדרשים. במצבים מסוימים, ניתן להשיג ראיות אך ורק באמצעות הליכים מהותיים.

4. ראיות ביקורת הן המידע שהתקבל על ידי רואה החשבון המבקר במהלך הביקורת, והתוצאה של ניתוח מידע זה, שעליו מבוססת חוות דעתו של המבקר. ראיות ביקורת כוללות, בפרט, מסמכים ראשוניים ורישומים חשבונאיים, המהווים בסיס לדוחות כספיים (חשבונאיים), וכן הסברים כתובים של עובדים מורשים של הגוף המבוקר ומידע המתקבל ממקורות שונים (מצדדים שלישיים).

5. בדיקות של בקרות פנימיות משמעו פעולות המתבצעות להשגת ראיות ביקורת בדבר ארגון ויעילות מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

6. נהלים מהותיים מבוצעים על מנת להשיג ראיות ביקורת להצגות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים (חשבונאיים). הליכי אימות אלה מבוצעים בצורות הבאות:

בדיקות מפורטות להערכת נכונות השתקפות העסקאות ויתרת הכספים בחשבונות החשבונאיים;

נהלים אנליטיים.

מספיק ראיות ביקורת מתאימות

7. המושגים של ספיקה והתאמה קשורים זה בזה וחלים על ראיות ביקורת שהושגו כתוצאה מבדיקות של בקרות פנימיות ונהלי ביקורת מהותית. ספיקה היא מדד כמותי של ראיות ביקורת. אופי הולם הוא הצד האיכותי של ראיות הביקורת, הקובע את התאמה שלהם עם הנחת יסוד ספציפית של הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) ומהימנותם. בדרך כלל, המבקר מוצא צורך להסתמך על ראיות ביקורת שרק מספקות ראיות לתמיכה במסקנה מסוימת, ואינן ממצות, ולעתים קרובות אוסף ראיות ביקורת ממקורות שונים או ממסמכים בעלי תוכן שונה על מנת לתמוך באותה עסקה עסקית או עסקאות עסקיות דומות.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

8. בעת גיבוש חוות דעת ביקורת, לרוב אינו בודק את כל העסקאות העסקיות של הגוף המבוקר, שכן המסקנות בדבר השתקפות נכונה של יתרת הכספים בחשבונות החשבונאיים, בקבוצת עסקאות דומות או פנימיות. בקרות עשויות להתבסס על פסקי דין או הליכים המבוצעים בצורה סלקטיבית.

9. שיקול דעתו של המבקר לגבי מהן ראיות ביקורת מתאימות מספיקות מושפע מהגורמים הבאים:

הערכת ביקורת של מהות וגודל סיכון הביקורת הן ברמת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והן ברמת יתרת הכספים בחשבונות חשבונאיים או בעסקאות עסקיות דומות;

אופי מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית וכן הערכת הסיכון שבבקרות פנימיות;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

מהותיות הפריט הנבדק בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

ניסיון שנצבר במהלך ביקורות קודמות;

תוצאות הליכי ביקורת, לרבות גילוי אפשרי של הונאה או שגיאה;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

מקור ואמינות המידע.

10. בעת השגת ראיות ביקורת תוך שימוש במבחנים של בקרות פנימיות, על המבקר לשקול את מידת הספיקות וההתאמה של ראיות אלה כדי לתמוך בהערכת רמת הסיכון של בקרות פנימיות.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

11. מטרות ההערכה של מערכות חשבונאות ובקרה פנימית, לגביהן אוסף המבקר ראיות ביקורת, כוללים:

ארגון - הסדרת מערכות חשבונאות ובקרה פנימית המבטיחה מניעה ו(או) גילוי, וכן תיקון של הצהרות מוטעות מהותיות;

ביצועים - יעילות תפעול מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית בפרק הזמן הרלוונטי.

12. בעת השגת ראיות ביקורת תוך שימוש בהליכי ביקורת מהותית, על המבקר לשקול את מספיקותן ונאותן של ראיות אלו, יחד עם ראיות שהושגו מבדיקות של בקרות פנימיות, על מנת לאשר את קביעות הדיווח הכספי (חשבונאי).

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

13. תנאים מוקדמים להכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) - דוחות שנעשו על ידי הנהלת הגוף המבוקר בצורה מפורשת או משתמעת, המשתקפת בדוחות הכספיים (חשבונאיים). תנאים מוקדמים אלה כוללים את האלמנטים הבאים:

קיום - הימצאות נכון לתאריך מסוים של נכס או התחייבות המשתקפים בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

זכויות וחובות - שייכות לגוף המבוקר נכון לתאריך מסוים של נכס או התחייבות המשתקפים בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

התרחשות - עסקה או אירוע עסקי הקשורים לפעילות הגוף המבוקר שהתרחשו בתקופה הרלוונטית;

שלמות - היעדר נכסים, התחייבויות, עסקאות או אירועים לא רשומים, או פריטים חשבונאיים שלא נחשפו;

הערכת שווי - השתקפות בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של השווי המאזני הראוי של נכס או התחייבות;

מדידה מדויקת - הדיוק של שיקוף סכום עסקה או אירוע עסקי תוך ייחוס הכנסות או הוצאות לפרק הזמן המקביל;

הצגה וגילוי - הסבר, סיווג ותיאור של נכס או התחייבות בהתאם לכללי השתקפותו בדוחות הכספיים (חשבונאיים).

14. ראיות ביקורת, ככלל, נאספות תוך התחשבות בכל הנחת יסוד של הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים). ראיות ביקורת המתייחסות לקביעה אחת, כגון קיומו של מלאי, אינן יכולות לפצות על היעדר ראיות ביקורת המתייחסות לקביעה אחרת, כגון הערכת שווי. האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הבדיקה המהותית תלויים בקביעה הנבדקת. במהלך בדיקות, עשוי המבקר להשיג ראיות הקשורות ליותר מקביעה אחת, למשל, בבדיקת גביית חייבים הוא עשוי לזהות ראיות ביקורת הן על קיומן והן על גודלן (הערכת שווי).

15. מהימנות ראיות הביקורת תלויה במקורן (פנימי או חיצוני), וכן בצורת הצגתן (חזותית, תיעודית או בעל פה). כאשר מעריכים את מהימנות ראיות הביקורת, בהתאם למצב הספציפי, פעל מהפעולות הבאות:

ראיות ביקורת שהושגו מ מקורות חיצוניים(מצדדים שלישיים) אמינים יותר מראיות שהתקבלו ממקורות פנימיים;

ראיות ביקורת שהושגו ממקורות פנימיים אמינות יותר אם מערכות קיימותהחשבונאות והבקרות הפנימיות יעילות;

ראיות ביקורת שנאספות ישירות על ידי רואה החשבון המבקר מהימנות יותר מראיות המתקבלות מהישות המבוקרת;

ראיות ביקורת בצורה של מסמכים והצהרות בכתב מהימנות יותר מהצהרות המוצגות בעל פה.

16. ראיות ביקורת משכנעות יותר אם הן מתקבלות ממקורות שונים, בעלות תוכן שונה ואינן סותרות זו את זו. במקרים כאלה, המבקר עשוי לספק דרגת ביטחון גבוהה יותר מזו שתתקבל על ידי בחינת ראיות הביקורת בנפרד. לעומת זאת, אם ראיות ביקורת שהושגו ממקור אחד אינן עולות בקנה אחד עם ראיות שהושגו ממקור אחר, על המבקר לקבוע אילו הליכים נוספים יש לבצע כדי לקבוע את הסיבות לאי התאמה כזו.

17. על המבקר לשקול את העלויות הכרוכות בהשגת ראיות ביקורת מול התועלת של המידע שהושג. עם זאת, מורכבות העבודה והעלויות אינן עילה מספקת לסירוב לבצע את ההליך הנדרש.

18. אם יש ספקות רציניים לגבי מהימנות השתקפותן של עסקאות עסקיות בדוחות הכספיים (חשבונאיים), על המבקר לנסות להשיג ראיות ביקורת מתאימות מספיקות כדי לבטל ספק כזה. אם לא ניתן להשיג ראיות ביקורת מתאימות מספיקות, על המבקר להביע את דעתו בהסתייגות מתאימה או להתנער מחוות דעת.

נהלים להשגת ראיות ביקורת

19. רואה החשבון המבקר משיג ראיות ביקורת על ידי ביצוע הנהלים המהותיים הבאים: בדיקה, תצפית, בירור, אישור, חישוב מחדש (בדיקת חישובים אריתמטיים של הישות), ונהלים אנליטיים. משך הליכים אלה תלוי, במיוחד, בתקופה המוקצבת להשגת ראיות ביקורת.

20. בדיקה היא בחינת רישומים, מסמכים או נכסים מוחשיים. במהלך בדיקת הרישומים והמסמכים משיג המבקר ראיות ביקורת בדרגות שונות של מהימנות, בהתאם לאופין ולמקורן, וכן ליעילות הבקרה הפנימית על תהליך עיבודן.

ראיות ביקורת תיעודיות, המאופיינות בדרגות שונות של מהימנות, כוללות:

ראיות ביקורת תיעודיות שנוצרו על ידי צדדים שלישיים והוחזקו על ידי צדדים שלישיים (מידע חיצוני);

ראיות ביקורת תיעודיות שנוצרו על ידי צדדים שלישיים, אך מוחזקות על ידי הישות המבוקרת (מידע חיצוני ופנימי);

ראיות ביקורת תיעודיות שנוצרו על ידי הישות המבוקרת והמוחזקת בה (מידע פנים).

בדיקה של הנכסים המוחשיים של הישות מספקת ראיות ביקורת מהימנות לגבי קיומם, אך לאו דווקא בעלותם או הערכת השווי שלהם.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

21. תצפית היא התבוננות של המבקר בתהליך או בהליך שבוצעו על ידי אחרים (לדוגמה, התבוננות של המבקר בספירת מלאי שבוצעה על ידי עובדי הישות המבוקרת, או התבוננות בנהלי בקרה פנימית שלא נותר לגביהם עקבות ביקורת).

22. חקירה היא חיפוש מידע מאנשים בעלי ידע בתוך הגוף המבוקש או מחוצה לו. הבקשה בטופס יכולה להיות בקשה רשמית בכתב המופנית לצדדים שלישיים או שאלה בעל פה לא רשמית המופנית לעובדי הישות הנבדקת. תשובות לפניות (שאלות) עשויות לספק למבקר מידע שלא היה לו קודם לכן או המאששות ראיות ביקורת.

23. אישור הוא מענה לבקשה למידע המצוי ברישומים חשבונאיים (לדוגמה, רואה החשבון המבקר לרוב מבקש אישור חיובים ישירות מחייבים).

24. חישוב מחדש הוא אימות של דיוק חישובים אריתמטיים במסמכים ראשוניים וברישומים חשבונאיים, או ביצוע חישובים בלתי תלויים על ידי המבקר.

25. נהלים אנליטיים הם ניתוח והערכה של המידע שהתקבל על ידי רואה החשבון המבקר, לימוד האינדיקטורים הפיננסיים והכלכליים החשובים ביותר של הגוף המבוקר על מנת לזהות עסקאות עסקיות חריגות ו(או) משתקפות באופן שגוי בחשבונאות, לזהות את הסיבות. של טעויות ועיוותים כאלה.

כלל (סטנדרט) מס' 6. דוח מבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים)

מבוא

1. כלל (תקן) פדרלי זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים, קובע דרישות אחידות לצורה ולתוכן של דו"ח ביקורת, אשר נערך על סמך תוצאות ביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים). (להלן ביקורת). רוב הדרישות הללו יכולות לשמש להכנת דוחות ביקורת על מידע חשבונאי שאינו דוחות כספיים (חשבונאיים).

2. דו"ח המבקר הינו מסמך רשמי המיועד למשתמשים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגופים המבוקרים, ערוך בהתאם לכלל זה ובו חוות דעת של ארגון הביקורת או רואה החשבון המבקר (להלן המבקר). מתבטא בצורה שנקבעה על המהימנות בכל ההיבטים המהותיים של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת ועמידה בהליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

3. מהימנות מכל הבחינות המהותיות מובנת כמידת הדיוק של נתוני הדיווח הפיננסי (חשבונאי), המאפשרת למשתמשים בדיווחים אלו להסיק מסקנות נכונות לגבי תוצאות הפעילות הכלכלית, המצב הפיננסי והרכושי של הגופים המבוקרים ולקבל החלטות מושכלות. על סמך מסקנות אלו. כדי להעריך את מידת התאימות של דוחות פיננסיים (חשבונאיים) עם החקיקה של הפדרציה הרוסית, על המבקר לקבוע את הסטיות המקסימליות המותרות על ידי קביעת, למטרות הביקורת, את המהותיות של אינדיקטורים חשבונאיים ודוחות פיננסיים (חשבונאיים). בהתאם לכלל הפדרלי (תקן) של פעילות ביקורת "חומריות בביקורת".

מרכיבים מרכזיים בדוח המבקר

4. דוח המבקר כולל:

שם;

ב) נמען;

ג) המידע הבא על המבקר:

צורה ושם משפטי, לרואה חשבון מבקר בודד - שם משפחה, שם פרטי, פטרונימי וציון ביצוע פעילותו ללא יצירת ישות משפטית;

מקום;

מספר, תאריך מתן רישיון לביצוע פעולות ביקורת ושם הגוף שנתן את הרישיון וכן תקופת תוקפו של הרישיון;

חברות באיגוד ביקורת מקצועי מוסמך;

ד) המידע הבא על הישות המבוקרת:

צורה ושם משפטיים;

מקום;

מספר ותאריך תעודת רישום המדינה;

פסקה אינה נכללת. - צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532;

ה) חלק מבוא;

ה) חלק המתאר את היקף הביקורת;

ח) תאריך דוח המבקר;

i) חתימת מבקר.

הצורה והתוכן של דוח המבקר צריכים להיות עקביים על מנת להקל על הבנתו על ידי המשתמש וכדי לסייע באיתור נסיבות חריגות אם הן מתרחשות.

5. על דו"ח המבקר להיות בעל הכותרת "דו"ח מבקר על הדוחות הכספיים (חשבונאיים)" על מנת להבחין בין דו"ח המבקר לבין הדו"חות שנערכו על ידי אנשים אחרים, למשל, פקידי הגוף הנבדק, הדירקטוריון. .

6. דוח המבקר חייב להיות מופנה לאדם שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית ו(או) הסכם הביקורת. ככלל, דו"ח הביקורת מופנה לבעל הגורם המבוקר (בעלי המניות), הדירקטוריון וכד'.

7. דוח המבקר חייב להכיל רשימה של דוחות כספיים (חשבונאיים) מבוקרים של הגוף המבוקר, תוך ציון תקופת הדיווח והרכבו.

8. דוח המבקר צריך לכלול הצהרה כי האחריות לחשבונאות, הכנה והצגה של דוחות כספיים (חשבונאיים) מוטלת על הגוף המבוקר, והצהרה כי אחריותו של המבקר טמונה רק בהבעת דעה על מהימנות כספית זו. (חשבונאות) הצהרות מכל הבחינות המהותיות ועמידה בהליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

9. דוגמה להצגת מידע בחלק המבוא של דוח המבקר:

מאזן;

הצהרת הכנסה;

הערת הסבר.

האחריות לעריכה והצגה של דוחות כספיים (חשבונאיים) אלו חלה על סוכנות מבצעתארגון "YYY". חובתנו היא להביע דעה על המהימנות בכל ההיבטים המהותיים של דוחות כספיים אלה ועל התאימות של ההליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית בהתבסס על הביקורת".

10. דוח הביקורת צריך לתאר את היקף הביקורת, ולציין כי הביקורת נערכה בהתאם לחוקים פדרליים, חוקים פדרליים (סטנדרטים) של ביקורת, כללים פנימיים (סטנדרטים) של ביקורת בתוקף באיגודי ביקורת מקצועיים, מתוכם רואה החשבון המבקר הוא חבר, או בהתאם למסמכים אחרים. היקף הביקורת מתייחס ליכולתו של רואה החשבון המבקר לבצע את הליכי הביקורת הנחשבים נחוצים בנסיבות העניין, בהתבסס על רמת מהותיות מקובלת. זה הכרחי כדי לתת למשתמש אמון בכך שהביקורת נערכה בהתאם לפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית, לכללים ולתקנים.

11. דוח המבקר חייב להכיל הצהרה על כך שהביקורת תוכננה ובוצעה על מנת לספק ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות.

12. בדוח המבקר יש לציין כי הביקורת נערכה על בסיס סלקטיבי וכללה:

מחקר, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים ואת הגילוי בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של מידע על הפעילויות הפיננסיות והכלכליות של הגוף המבוקר;

הערכת צורת הציות לעקרונות וכללי החשבונאות המשמשים בהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

התחשבות באינדיקטורים המשוערים העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר בהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

הערכת הצגת דוחות כספיים (חשבונאיים).

(סעיף 12 כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

13. דוח המבקר חייב להכיל את הצהרת רואה החשבון המבקר כי הביקורת מספקת עילה מספקת להבעת דעה על המהימנות בכל ההיבטים המהותיים של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והתאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

14. דוגמה להצגת מידע בחלק המתאר את היקף הביקורת:

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

הביקורת תוכננה ובוצעה באופן שישיג ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. הביקורת בוצעה על בסיס סלקטיבי וכללה מחקר, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) וחשיפת מידע על פעילות פיננסית וכלכלית בו, הערכת עמידה בעקרונות החשבונאיים. וכללים המשמשים בהכנת דיווח כספי (חשבונאי), התחשבות באינדיקטורים המשוערים העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר וכן הערכה של הצגת הדוחות הכספיים (חשבונאיים). אנו מאמינים שהביקורת שנערכה מספקת עילה מספקת להבעת חוות דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והתאימות של ההליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית".

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

15. להבעת דעתו של רואה החשבון המבקר, נעשה שימוש במילים: "לדעתנו הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הארגון" YYY "מייצגים בצורה הוגנת מכל הבחינות המהותיות...".

16. בדוח המבקר יש לציין בבירור את העקרונות והשיטות הבסיסיות (הנוהל המיושם) של חשבונאות והכנת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת.

17. העקרונות והשיטות העיקריים של חשבונאות והכנת דוחות פיננסיים (חשבונאיים) נקבעים על ידי הפעולות החוקיות הרגולטוריות הרלוונטיות של הפדרציה הרוסית.

18. בנוסף לחוות הדעת על מהימנות הדוחות הכספיים (החשבונאיים), ייתכן שיהיה צורך להביע בדוח המבקר חוות דעת על עמידה של דוחות אלו בדרישות אחרות וכן על מסמכים ועסקאות אחרות הקשורות ל הפעילויות הפיננסיות והכלכליות של הישות המבוקרת, אם הן כפופות לביקורת חובה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

19. דוגמה להצגת מידע בחלק המכיל את חוות דעת המבקר:

"לדעתנו, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הארגון "YYY" משקפים בצורה הוגנת מכל הבחינות המהותיות את המצב הפיננסי ליום 31 בדצמבר 20(XX) ואת תוצאות פעילותו הפיננסית והכלכלית לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX) ד. כולל בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) (ו/או ציינו את המסמכים המגדירים את הדרישות להליך הכנת הכספים ( דוחות חשבונאיים)".

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

20. על המבקר לתארך את דוח המבקר עם התאריך שבו הסתיימה הביקורת, שכן נסיבות אלו מספקות למשתמש סיבה להאמין כי המבקר לקח בחשבון את ההשפעה שהייתה לדוחות הכספיים (חשבונאיים) ולדוח המבקר על האירועים והעסקאות הידועים למבקר והתרחשו לפני מועד זה.

(סעיף 20 כפי שתוקן בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

21. מאחר שעל המבקר להוציא דו"ח מבקר על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) שהוכנו והוצגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר, אסור לרואה החשבון לציין בדוח תאריך קודם למועד החתימה או האישור של הכספים. דוחות (חשבונאיים) של הנהלת הגוף המבוקר.

22. על דו"ח הביקורת להיות חתום על ידי ראש המבקר או ראש מורשה מי ומי שביצע את הביקורת (מי שהוביל את הביקורת), תוך ציון מספר תעודת ההסמכה שלו ותוקפו. חתימות אלו חייבות להיות חתומות. אם הביקורת בוצעה על ידי מבקר בודד שביצע את הביקורת באופן עצמאי, על דוח הביקורת ניתן לחתום רק על ידי מבקר זה.

23. דו"ח המבקר מלווה בדוחות פיננסיים (חשבונאיים) שלגביהם מובעת חוות דעת ואשר מתוארכים, חתומים ונחתמים על ידי הישות המבוקרת בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי הכנתם. הצהרות. דוח המבקר והדיווח הנקוב חייבים להיות כרוכים באריזה אחת, הגיליונות ממוספרים, שרוכים, אטומים עם חותמת המבקר המציינת את מספר היריעות הכולל באריזה. דו"ח הביקורת נערך במספר העותקים המוסכמים על ידי המבקר והגוף המבוקר, אך הן על המבקר והן על הגוף המבוקר לקבל לפחות עותק אחד מדוח הביקורת והדוחות הכספיים (החשבונאיים) המצורפים.

דוח ביקורת

24. יש להביע דעה חיובית ללא תנאי כאשר רואה החשבון המבקר מגיע למסקנה כי הדוחות הכספיים (החשבונאיים) נותנים מושג הוגן על המצב הפיננסי ותוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות המבוקרת בהתאם לעקרונות שנקבעו. שיטות חשבונאות והכנת דיווח פיננסי (חשבונאי) בפדרציה הרוסית.

25. דוגמה לדוח מבקר המביע חוות דעת חיובית ללא תנאי:

"דוח ביקורת על דוחות כספיים (חשבונאיים).

שם: XXX חברה בערבון מוגבל.

רישיון: מספר, תאריך, שם הגוף שהעניק לארגון הביקורת רישיון לביצוע פעולות ביקורת, תקופת תוקף.

הוא חבר ב(ציין את שמו של איגוד ביקורת מקצועי מוסמך).

נבדק

שם: פתוח חברת מניות משותפת"YYY".

מיקום: מיקוד, עיר, רחוב, מספר בית וכו'.

רישום מדינה: מספר ותאריך תעודת הרישום.

הפסקה אינה נכללת. - צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532.

ביקרנו את הדוחות הכספיים (חשבונאיים) המצורפים של YYY לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX) כולל. הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" מורכבים מ:

מאזן;

הצהרת הכנסה;

הערת הסבר.

ביצענו ביקורת בהתאם ל:

החוק הפדרלי "על ביקורת";

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (מציינים איגוד מקצועי מוסמך);

כללי (סטנדרטים) של פעילות המבקר;

פעולות רגולטוריות של הגוף המסדיר את פעילות הגוף המבוקר.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

"XX" חודש 20(XX)

ראש (או אדם מורשה אחר) של ארגון ביקורת או מבקר בודד (שם מלא, חתימה, תפקיד).

ראש הביקורת (שם מלא, חתימה, מספר, סוג תעודת הכשירות ותקופת תוקפו).

חותמת מבקר.

דוח מבקר שונה

26. דוח המבקר נחשב כשינוי אם:

גורמים שאינם משפיעים על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר, אך מתוארים בדוח המבקר על מנת להסב את תשומת לב המשתמשים לכל מצב שהתפתח עם הגוף המבוקר ונחשף בדוחות הכספיים (החשבונאיים);

גורמים המשפיעים על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר העלולים להביא לחוות דעת מסוייגת, הסתייגות מחוות דעת או חוות דעת שלילית.

27. בנסיבות מסוימות, ניתן לשנות את דוח המבקר על ידי הכללת חלק המושך את תשומת הלב למצב המשפיע על הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אך נלקח בחשבון בהערות ההסבר לדוחות הכספיים (החשבונאיים).

28. על רואה החשבון המבקר, במידת הצורך, לשנות את דוח המבקר על ידי הכללת חלק המצביע על היבט המתייחס לעמידה בעקרון העסק חי של הישות המבוקרת.

29. על רואה החשבון המבקר לשקול גם לשנות את דוח המבקר על ידי הכללת חלק המצביע על אי ודאות משמעותית (פרט לעסק חי) התלויה באירועים עתידיים ועשויה להשפיע על הדוחות הכספיים (החשבונאיים).

30. החלק הלא משפיע בחוות דעת המבקר נכלל בדרך כלל לאחר חלק חוות הדעת ויש בו אינדיקציה שמצב זה אינו מצדיק הכללת סייג בחוות דעת המבקר.

31. דוגמה לדוח מבקר בחלק המושך תשומת לב:

"בדקנו את הדוחות הכספיים (החשבונאיים) המצורפים של YYY לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX) כולל. הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" מורכבים מ:

מאזן;

הצהרת הכנסה;

יישומים ל מאזןודוח רווח והפסד;

הערת הסבר.

האחריות להכנת והצגת דוחות כספיים (חשבונאיים) אלו היא של הגוף המבצע של ארגון "YYY". אחריותנו היא להביע דעה על המהימנות בכל ההיבטים המהותיים של דוחות כספיים אלה ועל התאימות של ההליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית בהתבסס על הביקורת.

ביצענו ביקורת בהתאם ל:

החוק הפדרלי "על ביקורת";

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (מציינים איגוד מקצועי מוסמך);

כללי (סטנדרטים) של פעילות המבקר;

פעולות רגולטוריות של הגוף המסדיר את פעילות הגוף המבוקר.

הביקורת תוכננה ובוצעה באופן שישיג ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. הביקורת בוצעה על בסיס סלקטיבי וכללה מחקר, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) וחשיפת מידע על פעילות פיננסית וכלכלית בו, הערכת עמידה בעקרונות החשבונאיים. וכללים המשמשים בהכנת דיווח כספי (חשבונאי), התחשבות באינדיקטורים המשוערים העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר וכן הערכה של הצגת הדוחות הכספיים (חשבונאיים). אנו מאמינים כי הביקורת שנערכה מספקת עילה מספקת להבעת דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והתאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

להערכתנו, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" משקפים בצורה הוגנת מכל הבחינות המהותיות את המצב הפיננסי ליום 31 בדצמבר 20(XX) ואת תוצאות פעילותו הפיננסית והכלכלית לתקופה מ-1 בינואר ועד 31 בדצמבר, 20(XX) .כולל בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית במונחים של הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) (ו/או ציינו את המסמכים המגדירים את הדרישות להליך הכנת הכספים ( חשבונאות) דוחות).

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

מבלי לשנות את דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אנו מפנים את תשומת הלב למידע המפורט בהסברים לדוחות הכספיים (סעיף י'), דהיינו כי ההליכים המשפטיים בין הארגון "YYY" טרם הושלמו (הנתבעת) ורשות המסים (התובעת) בסוגיית נכונות חישוב בסיס המס למסי הכנסה וערך מוסף לשנת 20 (כא). סכום התביעה הוא XXX אלף רובל. הדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם קובעים כל הפרשה למילוי התחייבויות שעלולות להיווצר כתוצאה מהחלטת בית משפט שלא לטובת ארגון "YYY".

32. הכללת חלק מושך תשומת לב המתאר עסק חי או סוגיית אי ודאות משמעותית מספיקה בדרך כלל כדי שהמבקר ימלא את אחריותו בהנפקת דוח המבקר. עם זאת, במקרים מסוימים, למשל, במקרה של מספר גדולגורמי אי ודאות משמעותיים עבור הדוחות הכספיים (חשבונאיים), עשוי רואה החשבון המבקר לסרב להביע דעה על מהימנותם במקום לכלול חלק המושך תשומת לב להיבט זה.

33. המבקר רשאי גם לשנות את דוח המבקר על ידי הכללת (לאחר חלק חוות הדעת) חלק המפנה את תשומת הלב למצב שאינו משפיע על הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

(סעיף 33 כפי שתוקן בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

34. ייתכן שרואה החשבון המבקר לא יוכל להביע חוות דעת חיובית ללא תנאי אם מתקיימת לפחות אחת מהנסיבות הבאות ובהתאם לשיקול דעתו של רואה החשבון המבקר, לנסיבות אלו יש או עשויה להיות השפעה מהותית על מהימנות הכספי (חשבונאי) הצהרות:

א) קיימת הגבלה על היקף עבודתו של המבקר;

ב) קיימת אי הסכמה עם ההנהלה לגבי:

קבילות המדיניות החשבונאית שנבחרה;

שיטת היישום שלו;

נאותות גילוי המידע בדוחות כספיים (חשבונאיים).

הנסיבות האמורות בפסקה (א) לפסקה זו עשויות להוביל לחוות דעת מסוייגת או לסייג מחוות דעת.

הנסיבות המפורטות בסעיף "ב" לפסקה זו עשויות להביא להבעת דעה בהסתייגות או לחוות דעת שלילי.

35. יש להביע חוות דעת מסוייגת אם רואה החשבון המבקר מגיע למסקנה כי לא ניתן להביע דעה בלתי מסויגת, אך ההשפעה של אי הסכמה עם ההנהלה או מגבלה על היקף הביקורת אינה משמעותית או עמוקה מספיק כדי להצדיק פגיעה דעה או כתב ויתור. דעות. חוות דעת מסוייגת צריכה להכיל את הנוסח: "למעט השפעת הנסיבות..." (ציינו את הנסיבות עליהן חלה ההסתייגות).

36. הסתייגות מחוות דעת מתרחשת כאשר המגבלה על היקף הביקורת היא כה משמעותית ועמוקה עד כי אין ביכולתו של רואה החשבון לקבל ראיות מספקות, ולכן אין ביכולתו להביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (החשבונאיים).

37. יש להביע דעה שלילית רק כאשר ההשפעה של כל אי הסכמה עם ההנהלה היא כה מהותית לדוחות הכספיים, עד שהמבקר מגיע למסקנה שכתב ויתור בדוח המבקר אינו מספיק כדי לחשוף את האופי המטעה או הבלתי שלם של הכספים (חשבונאי). ) הצהרות.

38. אם מביע המבקר דעה כלשהי מלבד חיובית ללא תנאי, עליו לתאר בבירור את כל הנימוקים לכך בדוח המבקר ובמידת האפשר לכמת את ההשפעה האפשרית על הדוחות הכספיים (החשבונאיים). ככלל, מידע זה מפורט בחלק נפרד, החלק הקודם עם הבעת דעה או עם הסתייגות דעה, ויכול לכלול קישור למידע מפורט יותר (אם יש) בביאורים לכספי (חשבונאי). ) הצהרות.

נסיבות העלולות להביא להבעת דעה שאינה חיובית ללא סייג

39. לעיתים עשויות להציב מגבלות על היקף עבודתו של רואה החשבון המבקר על ידי הגוף המבוקר (לדוגמה, אם תנאי התקשרות הביקורת קובעים כי המבקר אינו יכול לבצע את הליכי הביקורת שהמבקר רואה בהם צורך). אם ההגבלה שנקבעה בתנאי ההתקשרות היא כזו שהמבקר רואה צורך להתנער מחוות דעת, הוא לא יתקבל בדרך כלל להתקשרות כאמור, אלא אם ביצוע ההתקשרות נובע מדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית. בנוסף, אין לקחת את המבקר לביצוע התקשרות ביקורת כאשר מגבלה כזו מונעת את ביצוע חובותיו של המבקר שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

40. הגבלה בהיקף הביקורת עשויה לנבוע מנסיבות (למשל, אם העיתוי של מינוי רואה החשבון המבקר אינו מאפשר לו לפקח על ספירת המלאי). הגבלת הנפח אפשרית גם אם, לדעת המבקר, התיעוד החשבונאי של הישות המבוקרת חסר או אינו עומד בדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית, או אם המבקר אינו יכול לבצע את הליכי הביקורת שהוא רואה צורך. בנסיבות אלה, על המבקר לבצע הליכים חלופיים אפשריים להשגת ראיות מספקות.

41. אם מגבלה על היקף עבודתו של רואה החשבון מחייבת חוות דעת מסוייגת או הסתייגות מחוות דעת, דוח המבקר צריך לכלול תיאור המגבלה וההתאמות האפשריות לדוחות הכספיים (חשבונאיים) שעשויים להיות נחוצים אלמלא את המגבלה.

42. דוגמה לדוח מבקר בחלק המכיל חוות דעת בהסתייגות מחמת מגבלות היקף:

מאזן;

הצהרת הכנסה;

נספחים למאזן ולדוח רווח והפסד;

הערת הסבר.

ביצענו ביקורת בהתאם ל:

החוק הפדרלי "על ביקורת";

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (מציינים איגוד מקצועי מוסמך);

כללי (סטנדרטים) של פעילות המבקר;

פעולות רגולטוריות של הגוף המסדיר את פעילות הגוף המבוקר.

הביקורת תוכננה ובוצעה באופן שישיג ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. הביקורת בוצעה על בסיס סלקטיבי וכללה מחקר, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) וחשיפת מידע על פעילות פיננסית וכלכלית בו, הערכת עמידה בעקרונות החשבונאיים. וכללים המשמשים בהכנת דיווח כספי (חשבונאי), התחשבות באינדיקטורים המשוערים העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר וכן הערכה של הצגת הדוחות הכספיים (חשבונאיים). אנו מאמינים כי הביקורת שנערכה מספקת עילה מספקת להבעת דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והתאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

עם זאת, לא עקבנו אחר ספירת המלאי ליום 31 בדצמבר 20(XX), כיוון שתאריך זה קדם לתאריך שבו עבדנו כרואי החשבון של YYY.

להערכתנו, למעט התאמות, אם ישנן, שאולי היו נחוצות לו יכולנו לאמת את רמות המלאי, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ישות YYY מציגים בצורה הוגנת, מכל הבחינות המהותיות, את המצב הכספי נכון ליום 31 20 בדצמבר(XX) ותוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית שלו לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX) כולל בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים). (ו/או ציין את המסמכים הקובעים את הדרישות להליך הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים).

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

43. דוגמה לדוח רואה חשבון מבקר בחלק המכיל את סייג הדעה בשל הגבלת היקף:

מאזן;

הצהרת הכנסה;

נספחים למאזן ולדוח רווח והפסד;

הערת הסבר.

ביצענו ביקורת בהתאם ל:

החוק הפדרלי "על ביקורת";

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (מציינים איגוד מקצועי מוסמך);

כללי (סטנדרטים) של פעילות המבקר;

פעולות רגולטוריות של הגוף המסדיר את פעילות הגוף המבוקר.

הפסקה אינה נכללת. - צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532.

(יש להשמיט או לשנות את החלק המתאר את היקף הביקורת כך שיתאים לנסיבות הספציפיות).

לא יכולנו להשתתף בספירת המלאי עקב הגבלות שהוטלו על ידי ארגון YYY (ציין בקצרה את הנסיבות).

כמו כן, לא קיבלנו ראיות מספקות (ציין בקצרה את הנימוקים) לגבי:

חשבונות חייבים;

הכנסות ממכירת סחורות, עבודות, שירותים;

חשבונות לתשלום;

יתרת הרווחים (וכו').

בשל המהותיות של נסיבות אלה, איננו יכולים להביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הארגון "YYY" ועל התאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

44. לרואה החשבון המבקר עלולים להיות חילוקי דעות עם הנהלת הישות המבוקרת בנושאים כגון נאותות המדיניות החשבונאית שנבחרה, אופן היישום שלה או נאותות הגילויים בדוחות הכספיים (חשבונאיים). אם חילוקי דעות מסוג זה מהותיים לדוחות הכספיים (חשבונאיים), על המבקר להביע חוות דעת מסוייגת או חוות דעת שלילית.

45. דוגמה לדוח רואה חשבון מבקר בחלק המכיל חוות דעת מסוייגת עקב אי הסכמה לגבי מדיניות חשבונאית ושיטה חשבונאית בלתי הולמת:

מאזן;

הצהרת הכנסה;

נספחים למאזן ולדוח רווח והפסד;

הערת הסבר.

ביצענו ביקורת בהתאם ל:

החוק הפדרלי "על ביקורת";

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (מציינים איגוד מקצועי מוסמך);

כללי (סטנדרטים) של פעילות המבקר;

פעולות רגולטוריות של הגוף המסדיר את פעילות הגוף המבוקר.

הביקורת תוכננה ובוצעה באופן שישיג ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. הביקורת בוצעה על בסיס סלקטיבי וכללה מחקר, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) וחשיפת מידע על פעילות פיננסית וכלכלית בו, הערכת עמידה בעקרונות החשבונאיים. וכללים המשמשים בהכנת דיווח כספי (חשבונאי), התחשבות באינדיקטורים המשוערים העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר וכן הערכה של הצגת הדוחות הכספיים (חשבונאיים). אנו מאמינים כי הביקורת שנערכה מספקת עילה מספקת להבעת דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והתאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כתוצאה מהביקורת מצאנו הפרות של הנוהל הנוכחי להכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) וחשבונאות, דהיינו: עלות ציוד ייצור בסך XXX אלף רובל לא באה לידי ביטוי בהרכב הנכסים הלא שוטפים ב. שורה 190 של המאזן, ובהרכב הנכסים השוטפים שורה 220 "מס ערך מוסף על חפצי ערך נרכשים" אינה משקפת את סכום מס הערך המוסף המיוחס לציוד שצוין בסכום של XXX אלף רובל. בהתאם לכך, קו 621 "ספקים וקבלנים" אינו משקף חשבונות לתשלום לספק בסכום של XXX אלף רובל.

לדעתנו, למעט ההשפעה על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הנסיבות המפורטות בחלק הקודם, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" מייצגים בצורה הוגנת, מכל הבחינות המהותיות, את המצב הכספי. נכון ל-31 בדצמבר, 20(XX) ותוצאות הפעילות הפיננסית - העסקית שלה לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX), כולל, בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית בנוגע להכנה של דוחות כספיים (ו/או ציין את המסמכים הקובעים את הדרישות להליך הכנת הדיווח הכספי (חשבונאי)).

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

46. דוגמה לדוח רואה חשבון מבקר בחלק המכיל חוות דעת עם סייג עקב אי הסכמה באשר לגילוי מידע:

מאזן;

הצהרת הכנסה;

נספחים למאזן ולדוח רווח והפסד;

הערת הסבר.

ביצענו ביקורת בהתאם ל:

החוק הפדרלי "על ביקורת";

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (מציינים איגוד מקצועי מוסמך);

כללי (סטנדרטים) של פעילות המבקר;

פעולות רגולטוריות של הגוף המסדיר את פעילות הגוף המבוקר.

הביקורת תוכננה ובוצעה באופן שישיג ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. הביקורת בוצעה על בסיס סלקטיבי וכללה מחקר, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) וחשיפת מידע על פעילות פיננסית וכלכלית בו, הערכת עמידה בעקרונות החשבונאיים. וכללים המשמשים בהכנת דיווח כספי (חשבונאי), התחשבות באינדיקטורים המשוערים העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר וכן הערכה של הצגת הדוחות הכספיים (חשבונאיים). אנו מאמינים כי הביקורת שנערכה מספקת עילה מספקת להבעת דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והתאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הארגון "YYY" מידע מהותי אינו נחשף:

על הבטחת התחייבויות ותשלומים בסכום של XXX אלף רובל;

על נכסים קבועים מושכרים בסכום של XXX אלף רובל.

לדעתנו, למעט הנסיבות המפורטות בחלק הקודם, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" מציגים בצורה הוגנת, מכל הבחינות המהותיות, את המצב הכספי ליום 31 בדצמבר, 20(XX) ו תוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית שלה לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX), כולל, בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי הכנת דוחות כספיים (ו/או) לציין את המסמכים המגדירים את הדרישות להליך הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים)".

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

47. דוגמה לדוח מבקר בחלק המכיל חוות דעת שלילית עקב אי הסכמה לגבי מדיניות חשבונאית או נאותות הצגת הדוחות הכספיים (חשבונאיים):

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

מאזן;

הצהרת הכנסה;

נספחים למאזן ולדוח רווח והפסד;

הערת הסבר.

ביצענו ביקורת בהתאם ל:

החוק הפדרלי "על ביקורת";

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות הביקורת;

כללי (סטנדרטים) של פעילות המבקר;

פעולות רגולטוריות של הגוף המסדיר את פעילות הגוף המבוקר.

הביקורת תוכננה ובוצעה באופן שישיג ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. הביקורת בוצעה על בסיס סלקטיבי וכללה מחקר, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) וחשיפת מידע על פעילות פיננסית וכלכלית בו, הערכת עמידה בעקרונות החשבונאיים. וכללים המשמשים בהכנת דיווח כספי (חשבונאי), התחשבות באינדיקטורים המשוערים העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר וכן הערכה של הצגת הדוחות הכספיים (חשבונאיים). אנו מאמינים כי הביקורת שנערכה מספקת עילה מספקת להבעת דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והתאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

(תיאור חילוקי דעות).

להערכתנו, עקב השפעת נסיבות אלו, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" משקפים באופן בלתי מהימן את המצב הפיננסי ליום 31 בדצמבר 20(XX) ואת תוצאות פעילותו הפיננסית והכלכלית לתקופה. מה-1 בינואר עד ה-31 בדצמבר, 20(XX) כולל, ולפיכך, לא ניתן להכיר בו כמי שעומד בדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית במונחים של הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) (ו/או ציין את המסמכים כי לקבוע את הדרישות להליך הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים)".

(כפי שתוקן על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 07.10.2004 מס' 532)

כלל (סטנדרט) מס' 7. בקרת איכות על ביצוע התקשרויות ביקורת

מבוא

1. כלל (תקן) פדרלי זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים, קובע דרישות אחידות לבקרת איכות על ביצוע משימות הביקורת.

2. חברי צוות הביקורת:

א) חייב לפעול לפי נהלי בקרת האיכות החלים על התקשרות הביקורת הספציפית;

ב) חייב לספק לארגון הביקורת מידע רלוונטי להבטחת תפקוד יעיל של מערכת בקרת האיכות מבחינת עמידה בעקרון העצמאות;

ג) רשאי להסתמך על מדיניות ונהלי בקרת האיכות שנקבעו של המשרד (לדוגמה, לגבי כישורים ו יכולת מקצועיתשל העובדים, על העקרונות והנהלים להעסקת עובדים והשתלמויות, בכל הנוגע לעצמאות, על העקרונות והנהלים לאיסוף ודיווח מידע רלוונטי על עצמאות, בכל הנוגע לקיום קשרים עם לקוחות, על העקרונות והנהלים המסדירים את הליך להחלטה אם לקבל לקוח חדש או המשך שיתוף פעולה עם לקוחות קיימים, ביחס לעמידה בפעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית ותקנים מקצועיים - לניטור).

הגדרות

3. המונחים המשמשים בכלל זה (תקן) פירושם את הדברים הבאים:

א) "מנהיג ביקורת" - גורם מוסמך של ארגון הביקורת האחראי על ביצוע משימת הביקורת והכנת דוח הביקורת;

ב) "סקירת איכות ההתקשרות" - תהליך שנועד להעריך באופן אובייקטיבי, לפני מתן דוח המבקר, את השיפוטים והמסקנות המשמעותיות של צוות הביקורת שנוצרו כתוצאה מהביקורת;

ג) "בודק איכות התקשרות" פירושו חבר בכיר במשרד או אדם מורשה אחר של המשרד, גורם מוסמך של צד שלישי או קבוצה של צדדים שלישיים כאלה שיש להם מספיק ניסיון וסמכות מתאימים להעריך באופן אובייקטיבי פסקי דין משמעותיים לפני מתן פסק הדין של רואה החשבון המבקר. דו"ח ומסקנות צוות הביקורת שהוקם על בסיס תוצאות הביקורת;

ד) "צוות ביקורת" - עובדים המבצעים התקשרות ביקורת, לרבות כל המומחים המועסקים על ידי ארגון הביקורת לביצוע התקשרות זו;

ה) "ישות כלכלית בעלת משמעות ציבורית" - חברת מניות פתוחה, ארגון אחר שניירות ערך שלו רשומים למסחר בבורסות ו(או) מארגני מסחר בשוק ניירות הערך (לדוגמה, ארגון אשראי או ביטוח, קרן השקעות וכו');

ו) "ניטור" פירושו תהליך בדיקה והערכה של מערכת איכות הביקורת של משרד ביקורת, לרבות בדיקה סלקטיבית תקופתית של התקשרויות ביקורת שהושלמו, כדי להשיג ביטחון סביר שמערכת בקרת האיכות פועלת ביעילות;

ז) "ארגון רשת" - גורם כלכלי שיש לו שליטה, בעלות או ניהול משותפים עם ארגון אחר ואשר ניתן להכיר בו על בסיס סביר על ידי כל צד שלישי בעל מידע רלוונטי כחלק מרשת לאומית או בינלאומית;

ח) "פקיד מוביל בארגון ביקורת" - בעל סמכות לערוך חוזים למתן שירותי ביקורת וביקורת מטעם ארגון ביקורת;

ט) "עובדים" - עובדים בכירים בארגון הביקורת ומומחים אחרים המעורבים בפעילות הביקורת של ארגון הביקורת ובמתן שירותים הקשורים לביקורת;

י) "סטנדרטים מקצועיים" - כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת, כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת בתוקף באיגודי ביקורת מקצועיים, כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת של ארגוני ביקורת, וכן הקוד האתי של רואי חשבון של רוסיה;

יא) "מומחים" - עובדי ארגון הביקורת, למעט עובדים בכירים;

יב) "אדם מוסמך חיצוני" - אדם שאינו עובד בארגון הביקורת ובעל כשירות מקצועית מספקת לניהול הביקורת (לדוגמה, עובד בכיר בארגון ביקורת אחר או נציג (בעל ניסיון רלוונטי) של איש מקצוע. עמותת ביקורת שחבריה יכולים לבצע משימות בביקורת).

אחריות מוביל הביקורת להבטחת איכות הביקורת

4. ראש הביקורת אחראי על איכות הביצוע של כל התקשרות ביקורת שהוא/היא מפקח עליה.

5. בכל שלבי הביקורת, על שותף הביקורת להוכיח לחברי צוות הביקורת את איכות העבודה הגבוהה בדוגמה של פעולותיהם או בהנחיות מתאימות לחברי צוות הביקורת. פעולות והוראות כאלה צריכות להדגיש:

א) החשיבות של עמידה בפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית ובסטנדרטים מקצועיים, עקרונות ונהלים ישימים לבקרת איכות של ארגון הביקורת, כמו גם הוצאת חוות דעת ביקורת העומדת בתנאים של משימה ספציפית;

ב) אבטחת איכות, שהיא בעדיפות עליונה.

דרישות אתיות

6. על שותף הביקורת לפקח על עמידה בדרישות האתיות של חברי צוות הביקורת.

7. דרישות אתיות החלות על ביקורת נקבעות בקוד האתי למבקרים של רוסיה וכוללות:

א) כנות;

ב) אובייקטיביות;

ג) כשירות מקצועית ובדיקת נאותות;

ד) סודיות;

ה) התנהלות מקצועית;

ה) עצמאות.

8. על שותף הביקורת לשים לב במיוחד לציות אתי של כל חברי צוות הביקורת לאורך הביקורת. אם נודע לשותף הביקורת על אי עמידה בדרישות האתיות על ידי חברי צוות הביקורת, אזי עליו להתייעץ עם האנשים המתאימים מצוות ארגון הביקורת ולוודא שננקטות פעולות משמעתיות מתאימות כנגד מי שלא עומד בדרישות. דרישות אתיות.

9. שותף הביקורת וחברים אחרים בצוות הביקורת צריכים לתעד את הבעיות שזוהו וכיצד נפתרו.

10. על שותף הביקורת להביע דעה האם התקיימו דרישות העצמאות החלות על התקשרות הביקורת הספציפית ועליו:

א) לקבל מידע מחברת הביקורת ובמידת הצורך מארגוני רשת על מנת לזהות ולהעריך נסיבות ויחסים היוצרים איומים על העצמאות;

ב) להעריך מידע אודות הפרות שזוהו של נהלי עצמאות, אם קיימות, ולקבוע האם הן מהוות איום על עצמאות התקשרות ביקורת מסוימת;

ג) לנקוט בצעדים מתאימים להעלמת איומים על העצמאות או לצמצם אותם לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת, ולדווח על כל תקרית כאמור למשרד במועד כדי שהמשרד יוכל לנקוט בפעולות מתאימות;

ד) לתעד את המסקנות לגבי עצמאות, וכן כל נימוק רלוונטי התומך במסקנות אלו.

11. שותף הביקורת עשוי לזהות איום על עצמאות ביחס למעורבות ביקורת מסוימת שאמצעי ההגנה לא הצליחו לבטל או לצמצם לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת. במקרה כזה, על שותף הביקורת להתייעץ עם אנשים מתאימים בתוך פירמת הביקורת כדי לוודא שקיימים אמצעי הגנה מתאימים על מנת להבטיח שהאיומים על העצמאות יבוטלו או יצטמצמו לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת, עד וכולל נטישת ההתקשרות. יש לתעד את כל הנימוקים והמסקנות בנושא זה.

החלטה לקבל לקוח חדש או להמשיך לשתף פעולה עם לקוח בהתקשרות ביקורת ספציפית

12. על השותף לביקורת לוודא שכל הנהלים הדרושים ביחס להחלטה לקבל לקוח חדש או להמשיך לעבוד עם לקוח על התקשרות ביקורת ספציפית בוצעו ושהמסקנות המתאימות הוסקו ותועדו.

13. ההחלטה על קבלת לקוח חדש או המשך שיתוף פעולה עם לקוח עשויה להיות ביוזמת ראש הביקורת או אדם אחר.

14. ההחלטה לקבל לקוח חדש או להמשיך בשיתוף פעולה עם לקוח בהתקשרות ביקורת ספציפית קובעת:

הערכת יושרה של הבעלים העיקריים של הגוף המבוקר הפוטנציאלי, הנהלתו ונציגי הבעלים;

הערכת הכשירות המקצועית של חברי צוות הביקורת הדרושה לביצוע התקשרות ביקורת ספציפית, כמו גם זמינות הזמן והמשאבים הדרושים, היכולת של ארגון הביקורת וחברי צוות הביקורת לעמוד בדרישות האתיות.

אם מתעוררות שאלות בהערכת אחד מהתנאים הללו, על חברי צוות ההתקשרות לפנות לייעוץ של הנהלת משרד הביקורת או היועץ המשפטי של משרד הביקורת, שיתעד כיצד לפתור בעיות אלו.

15. להחלטה על המשך ההתקשרות עם הלקוח קודמת הערכה של סוגיות משמעותיות שעלו במהלך התקשרות הביקורת הנוכחית או הקודמת, וכן את השפעת השלכותיהן על המשך שיתוף הפעולה. כך למשל, ייתכן שהלקוח החל להרחיב את פעילותו בתחום בו אין לעובדי ארגון הביקורת את הניסיון והידע הנדרשים.

16. על ראש הביקורת, במקרה שיקבל מידע אשר, בהיותו ידוע קודם לכן, יוביל לסירוב לבצע את התקשרות הביקורת, חייב למסור מידע זה לארגון הביקורת במועד כדי להבטיח אימוץ של א. החלטה קולגיאלית.

גיבוש צוות הביקורת

17. על מנהיג הביקורת לוודא שלחברי צוות הביקורת יש את הכישורים המתאימים, הכשירות המקצועית, הסמכות והזמן הדרושים להשלמת התקשרות הביקורת בהתאם לפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית ולתקנים מקצועיים.

18. כישורים רלוונטיים וכישורים מקצועיים פירושם:

א) הבנה של התקשרות הביקורת והתנסות מעשית בהתקשרויות ביקורת בעלות אופי ומורכבות דומים, שנרכשו באמצעות הכשרה ועבודה קודמת;

ב) ידע והבנה של הפעולות המשפטיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית וסטנדרטים מקצועיים;

ג) ידע בתחום טכנולוגיית המידע;

ד) הכרת הענפים בהם פועל הלקוח;

ה) היכולת לגבש שיקול דעת מקצועי;

ו) הבנה של עקרונות ונהלי בקרת האיכות שנקבעו על ידי המשרד.

השלמת משימה

19. ראש הביקורת אחראי על חלוקת העבודה, הפיקוח והביצוע של התקשרות הביקורת בהתאם לפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית ולתקנים מקצועיים, וכן למתן חוות דעת ביקורת התואמת את התנאים. של המשימה.

20. שותף הביקורת מוביל את התקשרות הביקורת על ידי יידוע צוות ההתקשרות על חובותיו ואחריותם, אופי עסקי הלקוח, סוגיות סיכונים, סוגיות שעלולות להתעורר והגישה המפורטת להתקשרות.

באחריותם של חברי צוות ההתקשרות לשמור על אובייקטיביות ולהפעיל ספקנות מקצועית מתבקשת, ולבצע את העבודות המוטלות עליהן בצורה אתית. חברי צוות ההתקשרות עשויים לבקש הבהרות מחברים מנוסים יותר, תוך שמירה על תקשורת מקצועית מתאימה בתוך צוות ההתקשרות.

21. חברי צוות הביקורת צריכים להבין את המטרות והיעדים של התקשרות הביקורת שהם מבצעים.

22. פיקוח ההתקשרות על ידי שותף הביקורת כולל:

א) מעקב אחר התקדמות העיסוק בביקורת;

ב) הערכה של הכישורים והכשירות המקצועית של כל אחד מחברי צוות הביקורת, האם יש לו מספיק זמן להשלים את התקשרות הביקורת, להבין את ההנחיות שניתנו להם, והאם עבודתם תואמת את הגישה המתוכננת;

ג) התייחסות לסוגיות משמעותיות המתעוררות במהלך העיסוק בביקורת, הערכת משמעותן ובמידת הצורך שינוי הגישה המתוכננת בהתאם;

ד) זיהוי נושאים הדורשים בירור או התייעצות במהלך הביקורת עם חברים מנוסים יותר בצוות הביקורת.

23. תפקידי הפיקוח כוללים סקירת עבודתם של חברים פחות מנוסים בצוות הביקורת על ידי חברים מנוסים יותר, לרבות מנהיג הביקורת. המפקחים מעריכים:

א) האם העבודה שבוצעה תואמת את הפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית ו סטנדרטים מקצועיים;

ב) האם עלו סוגיות משמעותיות הדורשות התייחסות נוספת;

ג) האם נערכו התייעצויות ואם מסקנות ההתייעצויות, ובלבד שהתקיימו, תועדו ויושמו בפועל;

ד) האם יש צורך לבחון את אופי, עיתוי והיקף העבודה שבוצעה;

ה) באיזו מידה העבודה שבוצעה מאשרת את הממצאים ומתועדת;

ה) מידת ההסתפקות וההתאמתות של ראיות הביקורת שהושגו ועליהן מבוסס דוח המבקר;

ז) האם המטרות של נהלי הביקורת מושגות.

24. לפני מתן חוות דעת ביקורת, על שותף הביקורת לעיין בניירות העבודה של המבקר ולדון בעבודה עם חברי צוות הביקורת כדי לוודא שראיות הביקורת שהושגו לתמיכה במסקנות מספקות ומתאימות.

25. על מנהל הביקורת לפקח על התקדמות כל שלב בביקורת בזמן. הדבר מאפשר פתרון בעיות משמעותיות במועד לפני הוצאת דוח מבקר. פיקוח כזה על ידי שותף הביקורת צריך לכסות את השיפוטים המשמעותיים ביותר, במיוחד אלה הנוגעים לנושאים מורכבים או שנויים במחלוקת שזוהו במהלך הביקורת, כמו גם סיכונים משמעותיים ותחומים אחרים ששותף הביקורת רואה כחשובים. מנהל הביקורת אינו צריך לבדוק את כל ניירות העבודה של המבקר, אלא עליו לתעד מידע מתי ואילו ניירות עבודה נבדקו על ידו. יש לנמק תשובות לשאלות ראש הביקורת, הנובעות מביצוע הפיקוח הנקוב.

26. במקרה ששותף ביקורת שמונה זה עתה מקבל על עצמו את ניהול הביקורת במהלך ביצועה, על אותו שותף ביקורת לבדוק מהי העבודה שכבר נעשתה למועד מינויו. נהלי פיקוח מסוג זה צריכים להספיק כדי להבטיח ששותף הביקורת שצוין מרוצה מכך שהעבודה שבוצעה נכון למועד נהלים אלה תוכננה ובוצעה בהתאם לפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית ולתקנים מקצועיים.

27. כאשר יותר משותף ביקורת אחד מעורב בהתקשרות בביקורת, חברי צוות הביקורת צריכים להיות בעלי הבנה ברורה של התפקידים והאחריות של כל שותף בביקורת.

28. ראש הביקורת צריך:

א) להיות אחראי על ארגון קבלת התייעצויות של חברי צוות הביקורת בנושאים מורכבים ושנויים במחלוקת;

ב) להבטיח שלחברי צוות הביקורת תהיה הזדמנות, במהלך העיסוק בביקורת, לקבל הבהרות וייעוץ מתאימות הן מחברים אחרים, מנוסים יותר בצוות הביקורת או מאנשים בעלי ידע, סמכות וניסיון רלוונטיים בעבודה ב- ארגון ביקורת ומצדדים שלישיים אנשים מוסמכים;

ג) לוודא כי אופי והיקף ההתייעצויות, כמו גם המסקנות המתקבלות מההתייעצות כאמור, מתועדים ומוסכמים עם האנשים שביצעו את ההתייעצויות;

ד) לוודא שהמסקנות שהוסקו מתוצאות ההתייעצויות יושמו בפועל.

29. על מנת שההתייעצות עם אנשים מוסמכים תהיה אפקטיבית, יש צורך לספק לאנשים אלו את כל המידע הראשוני שעל בסיסו יוכלו לתת המלצות מתאימות בנושאים מתודולוגיים, אתיים ואחרים. במידת הצורך, חברי צוות הביקורת רשאים לפנות לייעוץ מאנשים בעלי ידע, סמכות וניסיון רלוונטיים בעבודה במשרד ומחוצה לו. יש לתעד את המסקנות המתקבלות מהתייעצויות כאלה וליישם אותן.

30. הארגון המבקר רשאי לבקש ייעוץ מגורמים מוסמכים של צד שלישי, בפרט ארגוני ביקורת אחרים ואיגודי ביקורת מקצועיים וכן ארגונים אחרים המספקים שירותים רלוונטיים בתחום בקרת איכות הביקורת ושירותים הקשורים לביקורת.

31. תיעוד המתייחס להתייעצויות עם גורם מוסמך בנושאים מורכבים או שנויים במחלוקת צריך להיות מוסכם על המבקש ייעוץ והאדם שנתן את הייעוץ. התיעוד צריך להיות שלם ומפורט מספיק כדי לחשוף בבירור את נושא ההתייעצות ואת תוצאות ההתייעצות, לרבות החלטות שהתקבלו, הסיבות לאימוצן וכיצד הן מיושמות בפועל.

32. במקרה שתתעורר אי הסכמה בין חברי צוות ההתקשרות ליועץ, או בין שותף ההתקשרות ובוקר איכות ההתקשרות, על חברי צוות ההתקשרות לפעול לפי העקרונות והנהלים ליישוב מחלוקות שנקבעו על ידי צוות הביקורת. ארגון ביקורת.

33. שותף הביקורת מודיע לחברי צוות הביקורת כי הם רשאים לדווח לו או לבכירים אחרים במשרד הביקורת על חילוקי דעות.

34. בעת ביצוע ביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים) של גופים כלכליים בעלי משמעות חברתית, על ראש הביקורת:

א) לוודא שאדם ימונה לבצע את בדיקת האיכות של ההתקשרות;

ב) לדון בעניינים משמעותיים העולים במהלך התקשרות ביקורת, לרבות עניינים העולים במהלך סקירת איכות התקשרות, עם סוקר איכות ההתקשרות;

ג) לא להוציא דוח מבקר עד לסיום סקירת איכות ההתקשרות.

35. לגבי התקשרויות ביקורת אחרות שבגינן מתבצעת סקירת איכות התקשרות, על מנהל הביקורת לפעול לפי ההוראות המפורטות בסעיפים "א" - "ג" בסעיף 34 לכלל זה (תקן).

36. אם סקירת איכות טרום התקשרות אינה נחשבת הכרחית, על שותף הביקורת להעריך באופן שיטתי נסיבות משתנות שעשויות להצדיק סקירה כזו.

37. סקירת איכות ההתקשרות כוללת הערכה אובייקטיבית של השיפוטים המשמעותיים שנעשו על ידי חברי צוות ההתקשרות והמסקנות המהוות את הבסיס לדוח המבקר.

38. סקירת איכות התקשרות כוללת בדרך כלל דיון בהתקדמות ההתקשרות עם מוביל הביקורת, סקירת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) ודו"ח המבקר, בפרט התאמתו לתנאי ההתקשרות המסוימת. כמו כן, סקירה כזו כוללת ניתוח סלקטיבי של ניירות העבודה של רואה החשבון המבקר הקשורים לשיפוטים ומסקנות משמעותיות שנעשו על ידי צוות הביקורת. היקף סקירה זו תלוי במורכבות ההתקשרות ובסיכון שדוח המבקר עשוי שלא להתאים לתנאי ההתקשרות. סקירת איכות ההתקשרות אינה מפחיתה את אחריותו של שותף הביקורת.

39. סקירה של איכות ביצוע מטלות לביקורת דוחות כספיים (חשבונאיים) של גופים כלכליים בעלי משמעות חברתית כוללת:

א) הערכת צוות הביקורת לגבי עצמאות הפירמה בהקשר להתקשרות הביקורת הספציפית;

ב) הערכת סיכונים משמעותיים שזוהו במהלך ההתקשרות (בהתאם לכלל (תקן) מס' 8), והנהלים שבוצעו בתגובה לסיכונים שהוערכו על ידי רואה החשבון המבקר, לרבות הערכת הסיכון על ידי צוות הביקורת. של טעויות והונאה ויישום נהלים על ידי צוות הביקורת בתגובה לסיכון זה;

ג) פסקי דין לגבי רמת המהותיות והסיכונים המשמעותיים;

ד) קבלת ייעוץ מתאים בנושאים מורכבים או שנויים במחלוקת או במקרה של אי הסכמה, וכן את המסקנות המתקבלות מתוצאות ההתייעצויות הללו;

ה) המשמעות של הצגות מוטעות מתוקנות ולא מתוקנות שזוהו במהלך הביקורת;

ו) נסיבות שיש להביא מידע לגביהן לידיעת הנהלת הגוף המבוקר, נציגי הבעלים או אנשים אחרים;

ז) התאמת מסמכי העבודה של המבקר שנבחרו לניתוח עם העבודה שבוצעה, ששימשו בסיס לגיבוש פסקי דין ומסקנות משמעותיות;

ח) האופי המתאים של דוח הביקורת שהוצא.

40. בדיקות סקירה של איכות ביצוע מטלות, מלבד ביקורת דוחות כספיים (חשבונאיים) של גופים כלכליים בעלי משמעות חברתית, עשויות, בהתאם לנסיבות, לכסות במלואן או בחלקן את כל ההוראות המפורטות בסעיף 39 לעניין זה. כלל (סטנדרטי).

ניטור

41. שותף הביקורת צריך להעריך את תוצאות הניטור המשתקפות ב מידע עדכנימופץ על ידי משרד הביקורת ובמידת הצורך משרדי ביקורת אחרים החברים במשרדי רשת.

שותף הביקורת מעריך כיצד הליקויים המשתקפים במידע זה עשויים להשפיע על התקשרות הביקורת והאם הפעולות שננקטות על ידי חברת הביקורת כדי לתקן את המצב מספיקות בהקשר של התקשרות ביקורת זו.

42. ליקויים במערכת בקרת האיכות לביצוע מטלות שזוהו במהלך תהליך הניטור אין משמעותם שמשימת ביקורת ספציפית לא בוצעה בהתאם לפעולות משפטיות רגולטוריות בתחום הביקורת וכללים פדרליים (סטנדרטים) של ביקורת.

כלל (תקן) מס' 8. הבנת הפעילות של הגוף המבוקר, הסביבה בה היא מתבצעת, והערכת הסיכונים של עיוות מהותי של הדוחות הכספיים (החשבונאיים) המבוקרים

מבוא

1. כלל (תקן) פדרלי זה של פעילות ביקורת, שפותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים, קובע דרישות אחידות להבנת הפעילות של הישות המבוקרת והסביבה שבה היא מתבצעת, לרבות מערכת הבקרה הפנימית והערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) המבוקרים.

2. על המבקר ללמוד את הפעילות של הגוף המבוקר והסביבה בה היא מתבצעת, לרבות מערכת הבקרה הפנימית, במידה מספקת על מנת לזהות ולהעריך את הסיכונים להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) הנובעים מ. טעויות או פעולות לא ישרות של ההנהלה ו(או) הישות של העובדים, ומספיקות לתכנון ולביצוע נהלי ביקורת נוספים.

3. להבנת הפעילות של הגוף המבוקר והסביבה בה היא מתבצעת ישנה חשיבות רבה בעת עריכת ביקורת. בפרט, הבנה כזו מספקת בסיס לתכנון הביקורת ולהבעת שיקול דעתו המקצועי של המבקר בהערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) ותגובה לסיכונים אלו בתהליך הביקורת, כגון:

א) קביעת רמת המהותיות והערכת האם שיפוט המהותיות נותר ללא שינוי במהלך הביקורת;

ב) בחינת נאותות הבחירה וההליך ליישום מדיניות חשבונאית ומידת נאותות גילוי המידע בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

ג) זיהוי אזורים של הישות הדורשים תשומת לב מיוחדת של רואה החשבון המבקר, כגון עסקאות עם צדדים קשורים, נאותות ההנחות של ההנהלה לגבי העסק החי של הישות, או בחינת מטרתן של עסקאות עסקיות;

ד) קביעת האינדיקטורים הכלכליים הצפויים של הגוף המבוקר לשימושם בביצוע נהלים אנליטיים;

ה) תכנון וביצוע נהלי ביקורת נוספים להפחתת סיכון הביקורת לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת;

ה) הערכת נאותותן והתאמתן של ראיות הביקורת שהושגו, כגון נאותות ההנחות, וכן מצגים והסברים בעל פה ובכתב של הנהלת הישות.

4. המבקר משתמש בשיקול דעת מקצועי כדי לקבוע את כמות הידע הנדרשת על פעילות הישות וסביבתה, לרבות מערכת הבקרה הפנימית. המשימה העיקרית של המבקר היא לקבוע אם ההבנה שהושגה של הפעילות מספיקה כדי להעריך את הסיכונים להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים), כמו גם לתכנן ולבצע נהלי ביקורת נוספים. כמות הידע על פעילויות הישות הנדרשת על ידי רואה החשבון המבקר קטנה בדרך כלל מכמות הידע שבידי הנהלת הישות.

נהלי הערכת סיכונים ומקורות מידע על פעילות הישות והסביבה בה היא מתבצעת, לרבות מערכת הבקרה הפנימית

5. רכישת ידע על פעילות הגורם המבוקר והסביבה בה היא מתבצעת, לרבות מערכת הבקרה הפנימית, היא תהליך דינמי מתמשך של איסוף, עדכון וניתוח מידע בכל שלבי הביקורת. נהלי ביקורת המבוצעים במטרה לרכוש ידע על פעילות הישות המבוקרת מסווגים כהליכי הערכת סיכונים, מכיוון שמידע מסוים המתקבל על ידי ביצוע הליכים כאלה יכול לשמש את המבקר כראיות ביקורת בעת הערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית של הכספים. דוחות (חשבונאיים). בנוסף, על ידי ביצוע נהלי הערכת סיכונים, רשאי המבקר להשיג ראיות ביקורת לגבי קבוצות של עסקאות עסקיות דומות, יתרות וגילויים בחשבון וקביעות נלוות בהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים), וכן לגבי האפקטיביות התפעולית של בקרות, אפילו אם נהלי ביקורת כאלה לא תוכננו באופן ספציפי כהליכים מהותיים או בדיקות בקרות. המבקר רשאי גם לקבוע נהלים מהותיים או בדיקות בקרות שיבוצעו במקביל להליכי הערכת הסיכונים, אם גישה כזו נחשבת יעילה.

6. על המבקר לבצע את נהלי הערכת הסיכונים הבאים כדי להכיר את פעילויות הישות המבוקרת והסביבה בה הן מבוצעות, לרבות בקרה פנימית:

פניות להנהלה או לעובדים אחרים של הגוף המבוקר;

נהלים אנליטיים;

תצפית ובדיקה.

המבקר אינו נדרש לבצע את כל נהלי הערכת הסיכונים שצוינו ביחס לכל נושא המזוהה בסעיף 19 לכלל זה (תקן). עם זאת, כל הליכי הערכת הסיכונים מבוצעים על ידי רואה החשבון המבקר במסגרת השגת כמות הידע הנדרשת על פעילות הישות המבוקרת.

7. בנוסף לנהלי הערכת סיכונים המפורטים בסעיף 6 לכלל זה (תקן), המבקר מבצע נהלי ביקורת אחרים כדי להשיג מידע שעשוי להיות שימושי בזיהוי סיכונים להצגה מוטעית מהותית. לדוגמה, המבקר עשוי לשקול לשלוח פניות לארגונים המספקים שירותים משפטיים או הערכת שווי לישות המבוקרת. סקירת מידע שהתקבל ממקורות חיצוניים, בפרט דוחות אנליטיים, דוחות שהוכנו על ידי בנקים או רשויות סטטיסטיות, עיתונים ומגזינים כלכליים ומקצועיים, או פרסומים משפטיים ופיננסיים רשמיים, יכולה להיות שימושית בהיכרות עם הפעילות של הישות המבוקרת.

8. למרות שחלק ניכר מהמידע שהמבקר משיג באמצעות בירורים עשוי להתקבל מהנהלת הישות ומהאחראים על הכנת הדוחות הכספיים (החשבונאיים), פניות שנעשות לעובדי הישות, בפרט צוות ההפקה, מבקרי הפנים ועובדים אחרים בעלי פונקציות אדמיניסטרטיביות יכולות להועיל לספק למבקר נקודות מבט שונות בעת זיהוי סיכונים להצגה מוטעית מהותית.

בקביעת עובדי הישות שאליהם ניתן להפנות פניות, כמו גם מספר פניות אלו, רואה המבקר את סוגי המידע שניתן להשיג כדי לסייע למבקר לזהות סיכונים להצגה מוטעית מהותית.

תשובות לפניות המופנות לנציגי הבעלים עשויות לסייע למבקר להבין את הסביבה בה נערכים הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

תשובות לפניות שנשלחות למבקרים פנימיים עשויות להיות רלוונטיות לפעילותם הנוגעת לארגון ותפעול מערכת הבקרה הפנימית של הגוף המבוקר, ולתת מושג באיזו שביעות רצון הגיבה הנהלת הגוף המבוקר לתוצאות פעילויות אלו.

מענה לפניות של עובדים המעורבים ביוזמה, ביצוע או התחשבנות בעסקאות מורכבות או חריגות עשויה לסייע למבקר בהערכת נאותות הבחירה והיישום של כללים חשבונאיים מסוימים על ידי הישות.

תשובות לפניות הנשלחות למחלקה המשפטית של הגוף המבוקר עשויות להיות רלוונטיות לנושאים כגון תיקי בית משפט וסכסוכי תביעות בהם מעורב הגוף המבוקר, עמידה על ידי הגוף המבוקר עם פעולות משפטיות רגולטוריות, ידיעת עובדות הונאה או נסיבות. מצביע על אפשרות של הונאה, ערבויות, התחייבויות, הסכמים (במיוחד על פעילויות משותפות) עם צדדים נגדיים והתוכן של תנאים חוזיים.

תשובות לפניות המופנות לאנשי שיווק או מכירות עשויות להתייחס לשינויים באסטרטגיות השיווק של הישות, מגמות מכירות או הסדרים חוזיים עם לקוחות ולקוחות.

9. נהלים אנליטיים יכולים לסייע בזיהוי עסקאות או אירועים חריגים, כמו גם אינדיקטורים, יחסים ומגמות שעשויות להצביע על בעיות אפשריותחשוב לדיווח וביקורת פיננסיים (חשבונאיים).

בעת ביצוע נהלים אנליטיים כהליכי הערכת סיכונים, המבקר עורך אומדן משוער של מדדי ביצוע צפויים וקשרים סבירים. אם השוואת מדדי ביצוע צפויים אלה עם הסכומים הרשומים או היחסים המחושבים מהסכומים הרשומים מביאה ליחסים חריגים או בלתי צפויים, המבקר מתחשב בתוצאות אלה בעת זיהוי סיכונים להצגה מוטעית מהותית.

אם נהלים אנליטיים כאלה משתמשים בנתונים המוכללים במידה מספקת רמה גבוהה, אז התוצאות של הליכים אנליטיים כאלה יכולים לשמש רק אינדיקטור ראשוני לקיומו של הצגה מוטעית מהותית. המבקר שוקל את התוצאות של נהלים אנליטיים כאלה יחד עם מידע אחר שנאסף בזיהוי סיכונים להצגה מוטעית מהותית.

10. תצפית ובדיקה יכולים להפוך הן לבסיס לפניות להנהלה ולעובדים אחרים של הישות המבוקרת, והן מקור מידע על פעילות הגורם המבוקר והסביבה בה הן מבוצעות. נהלי ביקורת כאלה כוללים בדרך כלל:

א) פיקוח על תחומי הפעילות והתפעול השונים של הגוף המבוקר;

ב) בדיקת מסמכים (כגון תוכניות עסקיות ואסטרטגיות פיתוח), רישומים ותקנות של מערכת הבקרה הפנימית;

ג) בחינת דוחות שהוכנו על ידי ההנהלה (כגון דוחות רבעוניים של הנהלה ודוחות כספיים (חשבונאיים) ביניים), דוחות של נציגי הבעלים (למשל פרוטוקולים של ישיבות דירקטוריון);

ד) ביקור במבנים מנהליים ובחצרי תעשייה של הגוף המבוקר;

ה) מעקב אחר השתקפות של עסקאות עסקיות במערכות מידע המייצרות נתונים לדיווח פיננסי (חשבונאי) (בדיקות מקצה לקצה).

11. אם בכוונת המבקר להשתמש במידע אודות פעילות הישות וסביבתה שנאסף בתקופות קודמות, על המבקר לקבוע האם חלו שינויים שעשויים להשפיע על הרלוונטיות של מידע כאמור לביקורת הנוכחית. בביקורות חוזרות, ניסיון שנצבר בביקורת קודמת תורם להבנה טובה יותר של פעילות הישות המבוקרת.

בפרט, נהלי ביקורת שבוצעו בביקורות קודמות מספקים בדרך כלל ראיות ביקורת לגבי המבנה הארגוני והבקרות של הישות, כמו גם מידע לגבי הצגות מוטעות בעבר והאם הן תוקנו בזמן. כל אלו מסייעים למבקר בהערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית במהלך הביקורת הנוכחית. עם זאת, מידע כזה עלול להפוך ללא רלוונטי לביקורת השוטפת עקב שינויים בפעילות הישות ובסביבתה. לפיכך, על המבקר לבצע בירורים מתאימות ולבצע נהלי ביקורת מתאימים אחרים, לרבות הליכי דרך, כדי לזהות שינויים אפשריים שעלולים להשפיע על הרלוונטיות של מידע כזה.

12. רואה החשבון המבקר מביא בחשבון גם מידע אחר, אם הוא רלוונטי לביקורת השוטפת, בפרט, זה שנאסף בעת ההחלטה אם להתקשר עם הגורם המבוקר או להמשיך את שיתוף הפעולה עמו, או מידע שהתקבל מהמבקר. ניסיון במתן שירותי ביקורת אחרים עבור הישות המבוקרת, בפרט סקירת מידע כספי ביניים.

13. חברי צוות הביקורת צריכים לדון במידת הרגישות של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת להצגה מוטעית מהותית.

14. מטרת דיון זה היא לחברי צוות ההתקשרות להשיג הבנה טובה יותר של הפוטנציאל להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (החשבונאיים), בין אם עקב הונאה או טעות, שעלולים להתרחש בתחומים מסוימים שהם נושא מטלותיהם, ולהבין כיצד נהלי ביקורת התוצאות המבוצעים על ידי חברי צוות הביקורת עשויים להשפיע על היבטים אחרים של הביקורת, לרבות החלטות לגבי האופי, העיתוי וההיקף של נהלי ביקורת נוספים.

16. ההחלטה איזה חבר מצוות הביקורת לערב בדיון על רגישות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת להצגה מוטעית מהותית, כיצד, היכן ובאיזה צורה לנהל דיון כזה, היא הנושא. של שיקול דעת מקצועי. בדיון מעורבים בדרך כלל חברי מפתח בצוות הביקורת, שכן כל חברי צוות הביקורת אינם צריכים להיות בעלי הבנה ממצה של כל היבטי הביקורת. צורת הדיון תלויה בתפקידים שמבצעים חברי צוות הביקורת, בניסיונם ובצורכי המידע שלהם.

לדוגמה, בביקורת שמתפרשת על פני מספר מבוקרים, יתכנו דיונים מרובים, כל אחד עם חברים מובילים בצוותי הביקורת עבור כל אחד מהמבוקרים החשובים ביותר.

בעת תכנון דיונים, עליך להחליט אם להזמין מומחים הכלולים בצוות הביקורת להשתתף בהם. השותף להתקשרות עשוי להחליט כי יש צורך לשלב בדיון מומחה בעל ידע במערכות מידע או מיומנות אחרת כלשהי.

17. בהתאם לכלל (תקן) מס' 1, על המבקר להפעיל ספקנות מקצועית בתכנון וביצוע ביקורת. דיונים עם חברי צוות ההתקשרות צריכים להדגיש את הצורך להפעיל ספקנות מקצועית לאורך כל תקופת ההתקשרות כדי לא לפספס מידע או נסיבות אחרות המעידות על אפשרות של הצגה מוטעית מהותית, בין אם עקב הונאה או טעות.

18. יתכנו דיונים אחרים המקלים על חילופי מידע בין חברי צוות הביקורת לגבי רגישותם של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת להצגה מוטעית מהותית. המטרה במקרה זה היא תקשורת בין חברי צוות הביקורת והחלפת מידע שהושג במהלך הביקורת, אשר עשויה להשפיע הן על הערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית עקב הונאה או טעות, והן על נהלי הביקורת המבוצעים ביחס ל- סיכונים.

הבנת פעילות הישות והסביבה בה הם פועלים, לרבות בקרות פנימיות

19. הבנתו של רואה החשבון המבקר את פעילויות הישות המבוקרת והסביבה בה הן מתבצעות מורכבת מהבנת הנושאים הבאים:

גורמים מגזריים, משפטיים ואחרים המשפיעים על פעילות הגוף המבוקר, לרבות שיטות החשבונאות והכנת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגוף המבוקר;

אופי פעילות הישות, לרבות בחירה ויישום של מדיניות חשבונאית;

המטרות והתכניות האסטרטגיות של הישות המבוקרת, סיכונים הקשורים לפעילות כלכלית, המצביעים על הצגה מוטעית מהותית אפשרית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים);

מדדי ביצוע עיקריים של הגוף המבוקר ומגמות בשינוים;

מערכת בקרה פנימית.

דוגמאות לבעיות שהמבקר עשוי לשקול בתהליך ההיכרות עם פעילות הישות והסביבה בה היא מתבצעת מובאות בנספח מס' 1. מרכיבי מערכת הבקרה הפנימית מובאים בנספח מס' 2 .

20. האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הערכת סיכונים שיבוצעו תלויים בהיקף ובמורכבות הפעילות של הישות ובניסיון המבקר עם הישות. בנוסף, זיהוי שינויים משמעותיים בכל אחד מהעניינים הללו מתקופות קודמות חשוב במיוחד על מנת להשיג הבנה מספקת של פעילות הישות כדי לזהות ולהעריך את הסיכונים להצגה מוטעית מהותית.

21. על רואה החשבון המבקר להכיר את הענף הרלוונטי, גורמים משפטיים וגורמים חיצוניים אחרים המשפיעים על פעילות הגוף המבוקר, לרבות דרכי החשבונאות והכנת הדוחות הכספיים (חשבונאיים). גורמים אלה כוללים את פרטי התעשייה הבאים:

א) תחרות בענף;

ב) יחסים עם ספקים ולקוחות;

ג) שינויים בטכנולוגיית הייצור;

ד) דרישות סביבתיות המשפיעות על התעשייה והישות;

ה) שיטות יישומיות של חשבונאות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

ו) דרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות, לרבות אלה המסדירות את היקף הפעילות של הגוף המבוקר;

ז) התנאים הכלכליים הכלליים הנוכחיים.

22. לענף שבו הישות פועלת עשויים להיות סיכונים ספציפיים של הצגה מוטעית מהותית הקשורה לעצם אופי העסק או המסגרת השלטת שלו. במקרים כאלה, צוות הביקורת צריך לכלול אנשים בעלי ידע וניסיון מתאים ומספק.

23. פעולות משפטיות רגולטוריות קובעות את השיטות הרלוונטיות לחשבונאות ולהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים), בהם על הנהלת הגוף המבוקר להשתמש בעת עריכת דוחות כספיים (חשבונאיים) ועל פיהם מונחה המבקר. יחד עם זאת, הן על המבקר והן על הגוף המבוקר להבין שיטות אלו.

24. על רואה החשבון המבקר להכיר את המוזרויות של פעילות הישות המבוקרת. מאפייני הפעילות של הגוף המבוקר נקבעים לפי הפעילות העסקית השוטפת, צורת הבעלות ושיטת הניהול, סוג ההשקעות הפיננסיות שהוא מבצע ומתכוון לבצע, מבנהו ומקור המימון שלו. הבנת מאפייני הפעילות של הגוף המבוקר מאפשרת למבקר להבין את קבוצות העסקאות, יתרות החשבונות והגילויים הדומים בדוחות הכספיים (חשבונאיים).

25. הגוף המבוקר עשוי להיות בעל מבנה מורכב, לרבות חברות בנות או מרוחק גיאוגרפית יחידות מבניות, אשר מסבך את תהליך איחוד הדוחות הכספיים (חשבונאיים) ועלול לגרום לסיכונים להצגה מוטעית מהותית של מידע.

26. הבנה מי הם הבעלים של הישות ומהם היחסים בין הבעלים לאחרים חשובה בקביעה האם עסקאות עם צדדים קשורים זוהו וטופלו כראוי.

27. על רואה החשבון המבקר להכיר את המדיניות החשבונאית שנבחרה ומיושמת על ידי הגוף המבוקר, על המבקר גם לקבוע האם היא מתאימה לפעילות הגוף המבוקר והאם היא עולה בקנה אחד עם שיטות החשבונאות וההיערכות הפיננסית. חשבונאות) דוחות. הידע הנדרש למבקר לביצוע התקשרות הביקורת כולל גם ידע ב:

הדרכים שבהן משתמשת הישות כדי לתת דין וחשבון לעסקאות מורכבות או חריגות;

השלכות ההתחשבנות בעסקאות עסקיות שלגביהן קיימת אי ודאות או אי בהירות עקב חוסר העקביות של דרישות רגולטוריות או היעדרן;

שינויים במדיניות החשבונאית של הגוף המבוקר.

על המבקר לזהות גם מקרים שבהם הישות המבוקרת מיישמת לראשונה את הדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות חדשות המסדירות חשבונאות. אם חל שינוי במדיניות החשבונאית של הישות, על המבקר לשקול את הסיבות לשינוי ולקבוע האם השינוי מתאים ותואם דרכים מבוססותחשבונאות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים).

28. דוחות כספיים (חשבונאיים) שנערכים בהתאם לשיטות החשבונאיות החלות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) חייבים לכלול גילוי נאות של מידע מהותי. מידע זה מתייחס לטפסים, למבנה ההצגה ולתוכן של הדוחות הכספיים (חשבונאיים), ההערות, לרבות המינוח בו נעשה שימוש, רמת הפירוט, סיווג הפריטים בדוחות והבסיס לנתונים המוצגים. רואה החשבון המבקר שם לב האם הגוף המבוקר חשף נושא כלשהו לאור הנסיבות והעובדות להן נודע למבקר בזמן הביקורת.

29. על רואה החשבון המבקר להיות בעל ידע על המטרות והתוכניות האסטרטגיות של הישות המבוקרת ועל הסיכונים העסקיים הקשורים לכך שעלולים להוביל להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים). פעילות הגורם המבוקר נתון להשפעת גורמים תעשייתיים, משפטיים ואחרים פנימיים וחיצוניים. בהשפעת גורמים אלו, הנהלת הגורם המבוקר או נציגי הבעלים קובעים את המטרות שניתן להכין בצורה של תכנית פעולה כללית לגוף המבוקר. תוכניות אסטרטגיות כוללות את הגישות שבאמצעותן ההנהלה מתכוונת להשיג את יעדיה. סיכונים עסקיים הם תוצאה של תנאים מהותיים, אירועים, נסיבות, מעשים או מחדלים העלולים להשפיע לרעה על יכולתה של הישות להשיג את יעדיה וליישם את האסטרטגיות שלה, או תוצאה של בחירת יעדים ואסטרטגיות בלתי הולמות. גם פעילות הגוף המבוקר עוברת שינויים בהשפעת שינויים בסביבה החיצונית ובהתאם לכך משתנות עם הזמן תוכניות ויעדים אסטרטגיים.

30. סיכון עסקי הוא מושג רחב יותר מהסיכון להצגה מוטעית מהותית של דוחות כספיים (חשבונאיים). סיכון עסקי עלול להיווצר כתוצאה מכל שינוי או קשיים שייתקלו בפעילות, יחד עם זאת, אי הכרה בצורך לבצע שינוי בפעילות יכול גם להוביל לסיכון. שינוי בפעילות עלול להתרחש, בפרט, כתוצאה מפיתוח מוצר חדש שאולי לא יצליח, תגובות שוק בלתי צפויות גם אם פותח מוצר מוצלח והשמטות המובילות לאחריות וסיכון מוניטין.

סוף קטע ההיכרות.

במערכת הרגולציה הנורמטיבית של פעילות הביקורת תופסים כללי (תקני) הביקורת מקום חשוב. יישום דרישותיהם בפועל משמש ערובה מסוימת לאיכות הצ'ק.

העקרונות העיקריים של תקני ביקורת באים לידי ביטוי כדלקמן:

תקני ביקורת מגבשים דרישות בסיסיות אחידות הקובעות דרישות רגולטוריותלאיכות ומהימנות הביקורת ולספק רמת ביטחון מסוימת של תוצאות הביקורת, אם הן מתקיימות. עם שינוי תנאים כלכלייםתקני ביקורת כפופים לבדיקה תקופתית כדי לענות בצורה הטובה ביותר על הצרכים של המשתמשים בדוחות הכספיים;
על בסיס תקני ביקורת נוצרות תכניות הכשרה להכשרת מבקרים וכן דרישות אחידות לביצוע בחינות לזכות לעסוק בפעילות ביקורת;
תקני ביקורת משמשים בסיס להוכחת בבית המשפט את טיב הביקורת ולקביעת מידת האחריות של רואי החשבון;
התקנים מגדירים את הגישה הכללית לביצוע ביקורת, היקף הביקורת, סוגי דוחות המבקרים, סוגיות מתודולוגיות ועקרונות יסוד.

המשמעות של התקנים היא בעצם שהם:

להבטיח את האיכות הגבוהה של הביקורת;
לקדם הכנסת הישגים מדעיים חדשים לעיסוק בביקורת;
לעזור למשתמשים להבין את תהליך הביקורת;
ליצור תדמית ציבורית של המקצוע;
לחסל את פיקוח המדינה;
לעזור למבקר לנהל משא ומתן עם הלקוח;
לספק קישור בין המרכיבים הבודדים של תהליך הביקורת.

תקני ביקורת בינלאומיים

יצירת מערכת יחסים כלכליים בינלאומיים חייבה הרמוניזציה של תקני ביקורת ברמה הבינלאומית, שאפשרה להרחיב את מעגל המשתמשים בדוחות הכספיים, הקלה על השוואת ביצועים פיננסיים של חברות ממדינות שונות ואיפשרה להעריך את הכשירות והמקצועיות של משרדי ביקורת.

תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA) - ספר עיון למבקרים מקצועיים, המכיל תיאור של שיטות ביקורת מקובלות. רואי החשבון המבקרים יכולים ליישם תקנים בינלאומיים בפעילותם, מה שיתרום להשתלבות נוספת בקהילת הביקורת הבינלאומית.

מספר ארגונים מעורבים בפיתוח דרישות מקצועיות ברמה הבינלאומית, כולל. הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC), הוקמה בשנת 1977. הוועדה לחשבונאות בינלאומית מעורבת ישירות בתקני ביקורת. פרקטיקת ביקורת(KMAP), שתהיה ועדה קבועה של מועצת IFAC.

תקנים בינלאומיים לביקורת שהונפקו על ידי הוועדה צריכים:

לקדם את פיתוח המקצוע באותן מדינות שבהן רמת המקצועיות נמוכה מהרמה העולמית;
לאחד, עד כמה שניתן, את גישת הביקורת בקנה מידה בינלאומי.

מצב התקנים הבינלאומיים לביקורת. ה-ISA נועדו לשמש בביקורת דוחות כספיים, כמו גם בביקורת מידע אחר ומתן שירותים נלווים. ISA מכילים את העקרונות הבסיסיים והנהלים הדרושים, מדריכי ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ המוצגים בצורה של חומר הסבר וחומר אחר. ראוי לציין כי על מנת להבטיח הבנה ויישום נכון של עקרונות היסוד והנהלים הדרושים, יחד עם הנחיית ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, חשוב ביותר להתחשב בנוסח המלא של הרשות, לרבות חומרי הסבר וחומרים נוספים הכלולים בהם. ורק במקרים חריגים יכול המבקר לסטות מרשות. עם ϶ᴛᴏm, הוא חייב להיות מוכן לטעון לסטייה כזו.

ה-ISAs אינם עוקפים את התקנות המקומיות המסדירות את הביקורת של מידע פיננסי או אחר בכל מדינה נתונה. במידה שה-ISA ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ עומדים בתקנות המקומיות במקרה מסוים, ביקורת של מידע פיננסי או אחר בכל מדינה, הנערכת בהתאם לתקנות המקומיות, צריכה לעמוד ב-ISA. במקרה שהתקנות המקומיות שונות או מתנגשות עם ה-ISAs במקרה מסוים, חיוני לארגונים החברים ב-IFAC לעמוד בהתחייבויות החברות שנקבעו בחוקת IFAC ביחס לאותם ISAs.

סטטוס ראוי לומר - הוראות על פרקטיקת ביקורת בינלאומית. ראוי לציין כי ההוראות על פרקטיקת ביקורת בינלאומית (PMAP) מפותחות במטרה לספק עזרה מעשיתרואי חשבון בעמידה בתקנים והבטחת פרקטיקת ביקורת טובה.

הטקסט המאושר של טיוטה לבדיקה, תקן או תקנה הוא הטקסט שפרסם IFAC באנגלית. ארגונים חברי IFAC זכאים לתרגם מסמכים אלה לאחר קבלת האישור המתאים מ- IFAC לפרסום בשפת ארצם. תרגום מסמכים מתבצע על חשבון הארגונים החברים ועליו לכלול את שם הארגון שהכין אותו, וכן התייחסות לכך שמסמך זה יהווה תרגום של הטקסט המאושר.

המהדורה הראשונה של הרשות ברוסית הייתה צעד חשוב במעבר המבקרים הרוסיים לסטנדרטים בינלאומיים. במקביל, מהדורת ϶ᴛᴏ הייתה גדושה בשגיאות ואי דיוקים, מה שגרם לתלונות של אותם מבקרים רוסים שהכירו את המקור העיקרי בשפה האנגלית. מהדורת ISA 1999 ברוסית עדיין עברה את הליך העריכה כאשר הפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון IFAC פרסמה את מהדורת 2000 באנגלית. נסיבות אלו יצרו תנאים מוקדמים אובייקטיביים חדשים לאי ההתאמה בין גרסה אחרונההתפתחויות ISA ורוסית מבוססות על התרגום הרשמי לרוסית משנת 1999

במהדורת הרשות 2001, מספר מסמכים שונים מהותית ממהדורת 1999, בנוסף הופיעו עד עתה תקנים חדשים. שים לב שהטקסט של התרגום החדש נלקח על ידי מפתחים רוסיים כבסיס להכנת תקני ביקורת פדרליים רוסיים חדשים.

ברשות, כל התקנים מכונסים ב-10 סעיפים סמנטיים: מבוא; חובות; תִכנוּן; מערכת בקרה פנימית; ראיות ביקורת; שימוש בתוצאות עבודתם של צדדים שלישיים; ממצאי ביקורת וחוות דעת; תחומי ביקורת מיוחדים; שירותים נלווים; הוראות בנושאי ביקורת בינלאומית.

כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת בפדרציה הרוסית

בסוף 1993, לראשונה בארצנו, אומצו הכללים הזמניים לפעילויות ביקורת בפדרציה הרוסית, וב- ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ואיתם אישרה הוועדה לפעילויות ביקורת תחת נשיא הפדרציה הרוסית בהדרגה 38 כללים. (תקנים), אשר הסדירו את פעילות רואי החשבון בפירוט.

לאחר קבלת חוק פעולות הביקורת נוצר במשך זמן מה ואקום משפטי, שכן החלטות מסוימות כבר הוכתבו בחוק. אגב, בעיה זו הוסדרה על ידי פרסום תקני הביקורת הפדרליים, המגדירים את הדרישות להליך ביצוע ביקורת או מתן שירותים נלווים.

תקני ביקורת פדרליים מחולקים ל:

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;
כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות הביקורת התקפים באגודות ביקורת מקצועיות, וכן כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת של ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים.

ניתן לסווג את כל הכללים הפדרליים (תקנים) ברוסיה לשלוש קבוצות:

כללים (סטנדרטים) רוסיים של פעילות ביקורת, הדומים בתוכן ל- ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ISAs;
כללים (סטנדרטים) רוסיים של פעילויות ביקורת השונות מ-ISA, הם יהיו אנלוגיים להם, בכל רגע משמעותי;
כללים (סטנדרטים) רוסיים של פעילות ביקורת ו-ISA שאין להם אנלוגים הדדיים.

החל מה-1 באוגוסט 2006, פותחו ואומצו בפדרציה הרוסית 23 תקני ביקורת פדרליים:

"המטרה ועקרונות היסוד של ביקורת דוחות כספיים (חשבונאיים)";
"תיעוד ביקורת";
"תכנון ביקורת";
"חומריות בביקורת";
"ראיות ביקורת";
"דוח מבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים).
"בקרת איכות ביקורת פנימית";
"הערכת סיכוני ביקורת ובקרה פנימית המבוצעת על ידי הגורם המבוקר";
"שותפים";
"אירועים לאחר תאריך הדיווח";
"תחולת הנחת העסק החיי של הישות".
"הסכמה על תנאי הביקורת";
"אחריות המבקר לטפל בטעויות והונאות במהלך ביקורת";
"לקיחת בחשבון את הדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית במהלך הביקורת";
"הבנת הפעילות של הגוף המבוקר";
"דגימת מבקר";
"ראוי לומר - השגת ראיות ביקורת במקרים ספציפיים";
"ראוי לומר - קבלת המבקר על אישור מידע ממקורות חיצוניים";
"מאפייני הבדיקה הראשונה של הגוף המבוקר";
"נהלים אנליטיים";
"מיוחדות של ביקורת ערכים משוערים";
"גילוי מידע שהושג כתוצאה מהביקורת להנהלת הגוף המבוקר ולנציגי בעליו";
"הצהרות והבהרות של הנהלת הגוף המבוקר".

רשימת תקנים זו לא תהיה סופית, שכן פיתוח התקנים ברוסיה נמשך, ובמקביל מתבצע תהליך ביצוע שינויים ותוספות לתקנים שכבר אומצו. האימוץ ברמה הלאומית של תקני ביקורת, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ISAs, יהיה צעד חשוב לקראת רפורמה בביקורת הרוסית לקראת שילוב עם דרישות בינלאומיות.

תקני ביקורת פנים ארגוניים

תקני ביקורת פדרליים והוראות חוק הביקורת העניקו עצמאות רבה יותר למבקרים בפתרון בעיות מעשיות מסוימות של ביקורת. נושאים רבים יכולים להסדיר על ידי רואי החשבון בעצמם ולתקן על ידם בכללי הביקורת הפנימית.

תקני הביקורת הפנימית מגדירים דרישות אחידות לנוהל ביצוע הביקורת ואיכותה, יוצרים, אם מתקיימים, רמת ערבות נוספת לתוצאות הביקורת. ניתן לחלק את תקני הביקורת התוך-חברית לשתי קבוצות: תקנים של איגודי ביקורת עצמית (מוסמכים) ותקנים פנים-חבריים.

לאיגודי ביקורת עצמית יש את הזכות לפתח תקנים וחומרים מתודולוגיים ליישום תקנים פדרליים, כאשר הם עשויים לקבוע דרישות נוספות לביקורת, אך אסור להם לסתור את תקני הביקורת הפדרליים ואת חוק הביקורת. חומר שפורסם באתר http://

לארגוני ביקורת ולמבקרים בודדים יש את הזכות להקים חוקים משלו(סטנדרטים) של פעילות ביקורת, אשר אינה יכולה לסתור את הכללים הפדרליים של פעילות ביקורת ואינה יכולה לקבוע דרישות נמוכות מאלה המפורטות בתקנים הפדרליים. אלה עשויים לכלול הנחיות שאומצו ואושרו על ידי הארגון, פיתוחים מתודולוגיים, מדריכים ומסמכים אחרים החושפים את הגישות הפנימיות של החברה לביקורת.

ניתן לשלב תקנים פנימיים לפי מטרתם לקבוצות הבאות:

תקנים המכילים הוראות כלליות בנושא ביקורת;
קביעת נוהל ביצוע ביקורת;
קביעת הנוהל לגיבוש מסקנות ומסקנות רואי חשבון;
תקנים מיוחדים;
קביעת הנוהל למתן שירותים הקשורים לביקורת;
לחינוך והכשרה.

תקני ביקורת מחולקים לבינלאומיים ולאומיים. פותח על ידי הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC). ההקדמה לרשות מציינת כי יש להחיל אותן רק על עניינים מהותיים, מה שמצביע על כך שניתן להשתמש בתקנות לאומיות המסדירות ביקורת של מידע פיננסי או אחר בכל מדינה בנפרד. בהקשר זה, מומלץ לפתח תקנים לאומיים לביקורת ושירותים נלווים כדי לקחת בחשבון טוב יותר את המוזרויות של מערכות לאומיות של חקיקה, מיסוי, חשבונאות והיבטים אחרים של הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים.

בהקדמה לתקנים הבינלאומיים בנושא ביקורת ושירותים נלווים, יצוין כי המדינות החברות ב-IFAC עשויות להחיל ISA כתקנים הלאומיים שלהן. לשם כך, הוועדה לשיטות ביקורת בינלאומיות (CMAP) הכינה את נוסח ההצהרה, שיכול להוות בסיס לקביעת התוקף המשפטי של התקנים שאומצו ואפשרות השימוש בהם במדינה מסוימת.

קיימות שלוש אפשרויות לשימוש ב-ISA ובתקנים לאומיים. האפשרות הראשונה כוללת שימוש ב-ISA בלבד. השני הוא יצירה ושימוש בתקני ביקורת לאומיים. ולבסוף, השלישי, מה שנקרא אפשרות משולבתכרוך הן בפיתוח לאומי (בתחומים העיקריים) והן בשימוש בתקנים בינלאומיים (לבעיות כלליות).

רוסיה בתחום הביקורת בחרה באפשרות השנייה הקשורה לפיתוח של מגוון שלם של תקנים לאומיים. בהתאם לאמנות. 7 לחוק הפדרלי מ-30 בדצמבר 2008 N 307-FZ "על ביקורת" התקנים הלאומיים מחולקים לשתי קבוצות: פדרלי ותקנים של ארגון רגולטורי עצמי של רואי חשבון.

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת קובעים את הדרישות להליך ליישום פעילויות ביקורת, כמו גם מסדירים נושאים אחרים הכלולים בחוק N 307-FZ. הם מפותחים בהתאם ל-ISA והם חובה עבור ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים וכן ארגוני רגולציה עצמית של רואי חשבון.

התקנים של הארגון הרגולטורי העצמי של רואי החשבון קובעים דרישות לנוהלי ביקורת הנוספים לדרישות התקנים הפדרליים, אם זה נובע מפרטי הביקורת או מתן שירותים הקשורים לביקורת. תקנים כאלה אינם יכולים לסתור תקנים פדרליים, אסור להם ליצור מכשולים ליישום ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים של פעילותם המקצועית. הם חובה עבור ארגוני ביקורת, רואי חשבון החברים באיגוד רגולטורי עצמי של רואי חשבון.

לארגוני ביקורת ולמבקרים בודדים יש את הזכות לפתח תקנות, הוראות ותקני ביקורת משלהם לצרכיהם, שאינם יכולים לסתור את הכללים הפדרליים (תקני הביקורת). הדרישות של הכללים (תקנים) של פעילות הביקורת של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים לא יכולות להיות נמוכות מהדרישות של תקנים פדרליים וכללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות הביקורת של איגוד הביקורת הרגולטורית, שבה הם חברים .

התפקיד המוביל בארגון הביקורת החיצונית, במיוחד חובה, בפדרציה הרוסית, כמובן, צריך להתבצע לפי סטנדרטים פדרליים. נכון להיום, ישנם 34 תקנים כאלה, אחד מהם (N 15) בוטל (ליתר דיוק, אוחד עם תקן N 8). לפיכך, ישנם 33 כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת.

מבחינת פיתוח ושיפור הסטנדרטים הפדרליים בעתיד הקרוב, ניתן לגבש שתי משימות עיקריות. המשימה הראשונה היא לעדכן את התקנים הפדרליים הקיימים בקשר לשינויים המתהווים בכלכלה, רגולציה משפטית וכו'. המשימה השנייה היא יצירת תקנים חדשים (בערך 7 - 10) כדי להשיג מגוון שלם של תקנים פדרליים.

חסרון נפוץ של שיטת התקנים הפדרליים הנוכחית הוא היעדר הסיווג הפנימי שלהם לקבוצות שיתאים למטרות הביקורת והשירותים הנלווים. הימצאותו של סיווג כזה תאפשר למשתמשים (רואי חשבון, רואי חשבון, סטודנטים) לנווט בקלות בין המטרה והשימוש בתקנים. שימו לב שהסיווג הפנימי זמין ברשות, והיה קיים גם ב-37 תקנים רוסיים מהדור הראשון (ראו, למשל, הקוד האתי לרואי חשבון מקצועי ותקני ביקורת בינלאומיים, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002 ).

בהתבסס על הניסיון הקיים, הסיווג הבא של כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת נראה מתאים (ראה טבלה).

סיווג הכללים הפדרליים הנוכחיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת

N כללים (תֶקֶן)	שֵׁם תֶקֶן
קבוצה 1. עקרונות יסוד
	מטרה ועיקרית עקרונות ביקורת כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא, מטרת הביקורת, עקרונות כלליים היקף ביקורת, היקף ביקורת, סביר ביטחון, אחריות
קבוצה 2. אחריות רואי חשבון
	הסכם תנאים בְּדִיקָה	מבוא, חוזה ביקורת שירותים, ביקורת חוזרת, שינוי מעורבות ביקורת, נספח דוגמה למכתב ביקורת
	אחריות המבקר לשיקול דעת טעויות ו לֹא יָשָׁר פעולה במהלך בְּדִיקָה	הקדמה, טעויות וחוסר הגינות פעולות; אחריות הנציגים הבעלים והניהול של המבוקר פרצופים; אחריות המבקר; בְּדִיקָה נהלים בנסיבות העניין מצביע על הצהרות מוטעות אפשריות דוחות כספיים (חשבונאיים). ההשפעה של הצגות מוטעות פיננסיות דוחות (חשבונאיים) עבור דוח ביקורת, תיעוד גורמי סיכון ועוד נהלי ביקורת, רשמי הצהרות והבהרות הנהלה, תקשורת, חוסר יכולת מבקר להשלמת התקשרות הביקורת נספח N 1. דוגמאות לגורמי סיכון, הקשורים לעיוותים הנובעים מ מעשים לא הגונים
	אחריות המבקר לשיקול דעת טעויות ו לֹא יָשָׁר פעולה במהלך בְּדִיקָה	1. גורמי סיכון הקשורים ל עיוות כתוצאה מכך דוחות (חשבונאיים). תכונות של ניהול הנבדק הפנים והשפעתו על סביבת הבקרה גורמי סיכון הקשורים למצב תחומי הפעילות של הגוף המבוקר גורמי סיכון הקשורים ל כַּלְכָּלִי פעילות ויציבות פיננסית 2. גורמי סיכון לחוסר הגינות פעולות הקשורות למצגות שווא ב תוצאה של ניצול פסולה נכסים גורמי סיכון הקשורים ל חשיפת נכסים לניצול פסולה גורמי סיכון הקשורים לקרן לִשְׁלוֹט נספח N 2. דוגמאות לשינוי נהלי ביקורת כתגובה להעריך את גורמי הסיכון הקשורים אליהם עיוות כתוצאה מכך מעשים לא הגונים 1. ספקנות מקצועית 2. חלוקת אחריות בין חברי צוות ביקורת 3. מדיניות חשבונאית 4. בקרות פנימיות 5. שינוי אופי, זמני היקף והיקף נהלים 6. תכונות של נהלים הקשורים יתרת חשבון ספציפית הנהלת חשבונות, קבוצה מאותו סוג עסקאות והנחת יסוד הכנה פיננסית (חשבונאית) דיווח 7. אמצעים למציאת עיוותים בתוצאה הכנה לא ישרה של פיננסי דוחות (חשבונאיים). 8. אמצעים לאיתור הצהרות מוטעות הנובעות מ כתוצאה מהקצאת נכסים נספח נ' 3. דוגמאות לנסיבות מצביע על אפשרי מעשה או טעות לא ישרה
	דרישות חשבונאות חוקי רגולטורי מעשיו של הרוסי הפדרציה במהלך בְּדִיקָה	מבוא; אחריות ניהולית מבוקר לציות פעולות משפטיות נורמטיביות של הרוסים פדרציות; סקירת מבקר עמידה בחקיקה של הרוסי הפדרציה על ידי הגוף המבוקר; נהלים, מיושם בחקירת עובדות אי ציות לפעולות משפטיות רגולטוריות הפדרציה הרוסית; הודעה על אי ציות לפעולות משפטיות רגולטוריות הפדרציה הרוסית; דְחִיָה מעורבות ביקורת נִספָּח. דוגמאות לעובדות עשוי להעיד על אי ציות ישות מבוקרת חוקית רגולטורית מעשי הפדרציה הרוסית
קבוצה 3. תכנון ביקורת ותיעוד
	תיעוד בְּדִיקָה	מבוא, צורה ותוכן עובדים מסמכים, סודיות, הבטחת בטיחות העובדים מסמכים והבעלות עליהם
	תכנון ביקורת	מבוא, תכנון עבודה, כללי תוכנית ביקורת, תוכנית ביקורת, שינויים תוכנית כוללת ותוכנית ביקורת
	חומריות ב בְּדִיקָה	הקדמה, חומריות, מערכת יחסים בין מהותיות לביקורת סיכון, מהותיות וביקורת סיכון בהערכת ביקורת ראיות, הערכת ההשלכות עיוות
	הערכה של ביקורת סיכונים ופנימיים לִשְׁלוֹט, בוצע גוף מבוקר	התקן כולל את התוכן של שניים קודם לכן תקנים מקובלים - N 8 ו-N 15. נקבעו דרישות אחידות עבור הבנת הפעילות של הישות המבוקרת והסביבה בה הוא מתבצע נהלים ומקורות להערכת סיכונים מידע על פעילותו של הנבדק פרצופים הערכה של הצגה מוטעית מהותית מֵידָע העברת מידע שהתקבל על ידי תוצאות ביקורת, ניהול גוף מבוקר ונציגים בעלים מידע תיעוד
	יָשִׂימוּת הנחות הֶמשֵׁכִיוּת פעילויות יֵשׁוּת	מבוא; גורמים המשפיעים להמשכיות עסקית; פעולות מבקר תכנון ואימות יישום הנחת ההמשכיות פעילות הגוף המבוקר; נהלי ביקורת נוספים אם גורמים קשורים ל הנחות עסק חי הישות המבוקרת; ממצאי המבקר ו דוח ביקורת; חתימה או אישור הכספים (חשבונאות) דיווח הרבה יותר מאוחר מאשר דיווח תאריכים
	מדגם ביקורת	מבוא; הגדרות המשמשות ב כלל זה (סטנדרטי) פעילות ביקורת; בְּדִיקָה הוכחה; תוך התחשבות בסיכון בעת הקבלה ראיות ביקורת; בְּחִירָה אלמנטים לבדיקה על מנת השגת ראיות ביקורת; סטטיסטי ולא סטטיסטי גישות דגימה, עיצוב דגימה, גודל מדגם; בְּחִירָה אוכלוסיה שתיבדק אלמנטים; ביצוע ביקורת נהלים; מהות וסיבת הטעויות; אקסטרפולציה (הפצה) של טעויות; הערכה של תוצאות בדיקת האלמנטים אוכלוסייה נבחרת נספח N 1. דוגמאות לגורמים מתקני בדיקה שליטה פנימית נספח N 2. דוגמאות לגורמים משפיע על עוצמת הקול של הבחירה אגרגטים מהותיים נספח N 3. מאפייני שיטות בחירת אוכלוסיה
קבוצה 4. בקרת איכות ביקורת פנימית
	שליטה פנימית איכות הביקורת	מבוא, דרישות אבטחה איכות הביקורת במהלך הביקורת המחאות; תפקידי המנהל ביקורת כדי להבטיח איכות הביקורת; אֶתִי דרישות; קבלה לשירות לקוח חדש או המשך שיתוף פעולה עם הלקוח בנושא ספציפי מעורבות ביקורת; היווצרות צוות ביקורת; השלמת משימה; ניטור
	בקרת איכות שירותים בביקורת ארגונים	מבוא; אחריות ניהולית ארגון ביקורת כדי להבטיח איכות השירותים הניתנים על ידי הביקורת אִרגוּן; דרישות אתיות; לקחת לקוח חדש או המשך שיתוף פעולה; כוח אדם עֲבוֹדָה; השלמת משימה; ניטור; תיעוד
קבוצה 5. עדות ביקורת
	בְּדִיקָה הוכחה	הקדמה, מספיק מתאים ראיות ביקורת, נהלים השגת ראיות ביקורת
	קַבָּלָה בְּדִיקָה ראיות ב מקרים ספציפיים	מבוא, נוכחות המבקר בשעה עריכת מלאי של חומר מלאי, גילוי מידע על תיקי בית משפט ו מחלוקות תביעות, הערכה וגילוי מידע על פיננסי לטווח ארוך השקעות, חשיפת מידע על מקטעים פיננסיים שניתן לדווח עליהם דוחות (חשבונאיים) של המבוקרים פרצופים
	קבלה על ידי המבקר מאשר מידע מ מקורות חיצוניים	מבוא; נהלי תקשורת של חיצוני אישורים עם הערכת סיכונים; תנאים מוקדמים להכנת פיננסי דוחות (חשבונאיים), ביחס ל איזה חיצוני אישורים; הכנת בקשה ל אישור חיצוני; חיובי ו אישורים חיצוניים שליליים; רצונות הנהלת הגוף המבוקר; מאפיינים של אנשים שנותנים מענה בבקשה; חיצוני אישורים; הערכת תוצאות תגובות שהתקבלו; השגת חיצונית אישורים לפני מועד הדיווח
	תכונות ביקורת ערכים משוערים	מבוא; תכונות של חישוב של משוער ערכים; נהלי ביקורת עבור הערכות ביקורת; כללי ו סקירה מפורטת של הנהלים שהופעלו ניהול הגוף המבוקר; שימוש בהערכה עצמאית; בדיקת אירועים הבאים; כיתה תוצאות של נהלי ביקורת
	אנליטיים נהלים	מבוא, מהות ומטרות אנליטיות נהלים, נהלים אנליטיים עבור תכנון ביקורת, אנליטי נהלים כסוג של ביקורת הליכים מהותיים, נהלים אנליטיים ככלל סקירה של הכספים דיווח (חשבונאי), אמינות נהלים אנליטיים, פעולות המבקר במקרה של חריגה מהמצופה דפוסים
קבוצה 6. שימוש בעבודת צדדים שלישיים
	נוֹהָג תוצאות העבודה מבקר אחר	מבוא; מינוי המבקר הראשי; הליכים שבוצעו על ידי הראשי מבקר; שיתוף פעולה בין רואי חשבון; שאלות מחייבות התחשבות בניסוח דוח ביקורת; הַפרָדָה אַחֲרָיוּת
	סקירת עבודה ביקורת פנימית	מבוא, היקף ומטרת הפנימיות ביקורת, הקשר בין פנימי ביקורת ומבקר חיצוני, הבנה ו הערכה ראשונית של הפנים ביקורת, תנאי אינטראקציה ו תיאום, הערכת ביצועים ביקורת פנימית
	נוֹהָג מבקר תוצאות העבודה מוּמחֶה	מבוא, הגדרת צורך שימוש בתוצאות העבודה מומחה, כשירות ואובייקטיביות מומחה, היקף עבודתו של מומחה, הערכה תוצאות עבודתו של המומחה, קישור ל תוצאות עבודתו של מומחה בביקורת מַאֲסָר
קבוצה 7. מסקנות ודיווחים בביקורת
	ביקורת דעה על כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא; המרכיבים העיקריים של הביקורת מסקנות; דוח ביקורת; דוח מבקר שונה; נסיבות שעלולות להוביל להביע דעה שלא חיובי ללא תנאי
	שותפים	מבוא, נוכחות של צדדים קשורים ו חשיפת מידע עליהם, אימות עסקאות עם צדדים קשורים, הצהרה מהנהלת הישות המבוקרת, מסקנות מבקר, דוח מבקר
	אירועים אחרי תאריך דיווח	מבוא; אירועים לפני התאריך חתימה על דוח המבקר; השתקפות של אירועים שקרו לאחר מכן תאריך החתימה על דוח המבקר, אך לפני מועד ההגשה למשתמשים דיווח פיננסי (חשבונאי); השתקפות של אירועים שזוהו לאחר מכן לספק למשתמשים פיננסיים דיווח (חשבונאי); הנפקת ניירות ערך
	תכונות של הראשון מבוקר פרצופים	מבוא, נהלי ביקורת עבור הביקורת הראשונה של הגוף המבוקר, תכונות של דוח המבקר מתי הביקורת הראשונה של הישות המבוקרת. נִספָּח. קטע דוגמה החלק האחרון של הביקורת סיכום, לרבות הסתייגות בקשר עם ללא שיתוף המבקר במלאי מלאי
	הוֹדָעָה מֵידָע, שהתקבל על ידי תוצאות ביקורת, מַנהִיגוּת הישות המבוקרת ו נציגיה בעלים	מבוא; נמענים ראויים מֵידָע; מידע להיות לדווח להנהלת הישות ו נציגי בעליו; תנאים העברת מידע להנהלה הגוף המבוקר ונציגיו בעלים; טפסי דיווח מידע הנמענים הנכונים; סודיות; חוקי רגולטורי מעשים של הפדרציה הרוסית בחלקם מסירת מידע על ידי רואה החשבון המבקר
	הצהרות ו הסברים מדריכים יֵשׁוּת	מבוא, הכרה ניהולית הישות המבוקרת אחראית דוחות כספיים (חשבונאיים). ישות, שימוש של הישות המבוקרת כרואי חשבון ראיות, תיעוד הצהרות והבהרות של ההנהלה ישות מבוקר, פעולות המבקר כאשר סירוב הנהלת הגוף המבוקר להגיש הצהרות והבהרות נִספָּח. מכתב היכרות לדוגמה
	מידע אחר ב מסמכים מֵכִיל מבוקר כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא, גישה למידע אחר, התחשבות במידע אחר, חוסר עקביות משמעותי, מצג שווא מהותי של עובדות, זמינות מידע אחר לאחר התאריך דוח מבקר
	התחשבנות בתכונות הישות המבוקרת, כַּספִּי (חשבונאות) הדיווח שלו מכינה מתמחה אִרגוּן	מבוא; נושאים בבחינה רואה החשבון המבקר של הגוף המבוקר; סיכום מבקר של ארגון מיוחד
	נתונים ברי השוואה בתחום הפיננסי (חשבונאות) דיווח	מבוא, אינדיקטורים רלוונטיים, פיננסי דומה (חשבונאי) דיווח נִספָּח. דוגמאות לביקורת מסקנות דוגמה א' דו"ח מבקר, נָקוּב. 1 סעיף 9 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ב' דו"ח מבקר, נערך במקרים המפורטים ב נָקוּב. 2 סעיף 9 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ב' דו"ח מבקר נערך במקרים המפורטים ב סעיף 19 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ד. דו"ח מבקר, נערך במקרים המפורטים ב סעיף 13 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ד. דו"ח מבקר, נערך במקרים המפורטים ב עמ. "ב" סעיף 21 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26
קבוצה 8. שירותי ביקורת קשורים
	עקרונות בסיסיים תקנות פדרליות (תקנים) בְּדִיקָה פעילויות, קשור ל שירותים ש מאי להינתן בְּדִיקָה ארגונים ו רואי חשבון	מבוא; עקרונות בסיסיים של פיננסיים דיווח (חשבונאי); רָאשִׁי עקרונות הביקורת והביקורת הנלווית שירותים; רמות ביטחון, מסופק על ידי המבקר; בְּדִיקָה; שירותים הקשורים לביקורת, שימוש לרעה בשם מבקר נִספָּח. מאפיינים השוואתיים ביקורת ושירותים נלווים
	ביצועים מוסכם נהלים עבור כַּספִּי מֵידָע	מבוא, מטרת יישום המוסכם נהלים מוסכמים עבור מידע פיננסי, הגדרה תנאים ליישום המוסכם הליכים פיננסיים מידע, נהלים וראיות, הכנת דו"ח נִספָּח. דוגמה לדוח עובדות, צוין במהלך יישום ההסכם הליכי אימות נושים חוֹב
	הַהדָרָה כַּספִּי מֵידָע	מבוא, מטרת הידור פיננסי מידע, עקרונות כלליים של יישום איסוף מידע פיננסי, הגדרת תנאי קומפילציה מידע פיננסי, נהלים, הכנת דוח התקדמות איסוף מידע פיננסי נִספָּח. דוגמאות לדוח אוסף מידע פיננסי 1. דוח גיבוש פיננסי דוחות (חשבונאיים). 2. דוח גיבוש פיננסי דוחות (חשבונאיים) עם טקסט, הפניית תשומת לב לקיים חריגות מהעקרונות הבסיסיים הכנה פיננסית (חשבונאית) דיווח
	סקירת בדיקה כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא, עקרונות כלליים של יישום סקירה, תנאים לביצוע סקירה, נהלים ו ראיות, הכנת חוות דעת בנושא סקירת תוצאות נספח 1. רשימה מעידה הליכים שניתן לבצע בהם במהלך אימות פיגורטיבי של פיננסי דוחות (חשבונאיים). נספח 2. דוגמה למסקנה בנושא סקירת תוצאות מ ביטוי של ללא תנאי דעה חיובית נספח 3. דוגמאות לחוות דעת בנושא סקירת תוצאות, מכיל דעה שלא חיובי ללא תנאי
קבוצה 9: חינוך והכשרה
תקנים נמצאים בפיתוח

לפיכך, יצרנו 9 קבוצות של תקנים.

ראשוןהקבוצה כוללת תקן אחד ובנוסף לחוק הפדרלי "על ביקורת" נחשבים כאן המטרה והעקרונות הבסיסיים של ביקורת דוחות חשבונאיים (כספיים)..

שְׁנִיָההקבוצה כוללת שלושה תקנים ומוקדשים להם אחריות רואי החשבוןוארגוני ביקורת.

שְׁלִישִׁיהקבוצה מכילה 6 תקנים ומשמשת בעבודה היומיומית של רואי החשבון במונחים של רישום נהלים לתכנון ותיעוד פעולות ביקורת. במסגרת קבוצה זו, כדאי שאגודות ביקורת עצמית יפתחו עבור חבריהן תקנים תוך-חבריים. תקנים כאלה צריכים להכיל טבלאות שונות, צורות מסמכים, הנחיות קצרות לביצוע עבודת תכנון ותיעוד. הם יהיו שימושיים במיוחד עבור אודיטורים מתחילים.

רביעיהקבוצה כוללת שני תקנים ומוקדשים לנושאים איכות הביצוע של משימות הביקורת ואיכות השירותיםמשרדי הביקורת עצמם.

חמישיהקבוצה מכילה חמישה תקנים המוקדשים להיבטים החשובים ביותר של הביקורת: שיטות לאיסוף ראיות ביקורת, נהלים אנליטיים, דגימת ביקורת, שימוש באינדיקטורים משוערים בחשבונאות ה' וכו'.

שִׁשִׁיתהקבוצה כוללת שלושה תקנים המתייחסים לנושאים הקשורים לשימוש עבור ביצוע ביקורת על תוצאות עבודתו של מומחה, עבודת המבקר הפנימי וארגון ביקורת אחר (מבקר).

שְׁבִיעִיתהקבוצה מכסה 9 תקנים המוקדשים להם עריכת דוחות ומסקנות, פיתוח מסמך הביקורת החשוב ביותר - המסקנה על הדוחות החשבונאיים (הכספיים), הליך עיבוד המידע על תוצאות הביקורת (דוח מבקר, מידע כתוב), תכונות הביקורת הראשונה של הגוף המבוקר, וכו '

שמונההקבוצה חדשה יחסית וכוללת ארבעה סטנדרטים, שאחד מהם מוקדש לניתוח המושג" שירותי ביקורת קשורים", ושלושת התקנים מכילים דרישות לשירותים כאלהכמו יישום נהלים מוסכמים ביחס לדיווח כספי, עריכת מידע פיננסי; סקירת דוחות כספיים.

טהקבוצה נמצאת בפיתוח.

השוואה של הסיווג לעיל עם ISAs תאפשר לערוך תוכנית נאותה להכנת כללים פדרליים (תקנים) חדשים והכרחיים ביותר לפעילויות ביקורת עבור הפדרציה הרוסית.

ברוסיה, שבה יש כיום מעבר ממערכת חשבונאית יבשתית מוסדרת היטב לזו האנגלו-אמריקאית, פיתוח כללי ביקורת (תקנים) מתבצע באופן עצמאי, תוך התחשבות בהוראות תקני ביקורת בינלאומיים.

תעבוד על גרסה מודרניתמערכת תקני הביקורת הכל-רוסית החלה בארצנו בשנת 1995. כבר מההתחלה, מערכת זו נוצרה כאנלוגי לאומי למערכת תקני הביקורת הבינלאומיים שפותחה על ידי IFAC.

בפדרציה הרוסית, בהתאם לחוק הפדרלי "על ביקורת" מס' 307-FZ מיום 30 בדצמבר 2008, פיתוח כללים פדרליים (תקנים) לביקורת מתבצע על ידי הגוף הרגולטורי של המדינה הפדרלית לביקורת (FOGRAD) . ממשלת הפדרציה הרוסית מאשרת חוקים פדרליים (תקנים). מאחר שהכללים הפדרליים נמצאים בתהליך פיתוח ואישור, חלים הכללים (הסטנדרטים) של פעילויות הביקורת בפדרציה הרוסית, שאושרו בעבר על ידי משרד האוצר של רוסיה; תוקפם מסתיים עם אישור התקנות הפדרליות.

כללים פדרליים (תקנים) מבוססים על תקני ביקורת בינלאומיים.

הכללים (הסטנדרטים) של פעילות הביקורת הם, כפי שצוין בחוק על פעילות הביקורת בפדרציה הרוסית, דרישות אחידות לנוהל ביצוע פעולות ביקורת, עיצוב והערכה של איכות הביקורת והשירותים הנלווים, כמו גם באשר לנוהל הכשרת מבקרים והערכת כישוריהם.

הכללים (הסטנדרטים) של פעילות הביקורת מחולקים ל: Krikunov A.V. ארגון הביקורת הרוסית: תוצאות וסיכויים. // גיליונות המבקר. 2009 מס' 2

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (ראה טבלה)

שולחן 1

כללים פדרליים (תקנים) של ביקורת

	שֵׁם
	המטרה והעקרונות הבסיסיים של ביקורת דוחות כספיים (חשבונאיים).
	תיעוד ביקורת
	תכנון ביקורת
	מהותיות בביקורת
	עדות ביקורת
	דו"ח מבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים).
	בקרת איכות ביקורת פנימית
	הערכת סיכוני ביקורת ובקרה פנימית המבוצעת על ידי הגורם המבוקר
	שותפים
	אירועים לאחר תאריך הדיווח
	תחולת הנחת החשש השוטף של הישות
	הסכמה על תנאי הביקורת
	אחריות המבקר לטיפול בשגיאות והונאות בביקורת
	התחשבות בדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית במהלך הביקורת
	הבנת הפעילות של הישות המבוקרת
	מדגם ביקורת
	השגת ראיות ביקורת במקרים ספציפיים
	השגת מידע תומך על ידי המבקר ממקורות חיצוניים
	תכונות הביקורת הראשונה של הגוף המבוקר
	נהלים אנליטיים
	מוזרויות של ביקורת ערכים משוערים
	העברת מידע שהתקבל כתוצאה מהביקורת להנהלת הגוף המבוקר ולנציגי בעליו
	הצהרות והבהרות של הנהלת הישות
	עקרונות בסיסיים של כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת הקשורה לשירותים שניתן לספק על ידי ארגוני ביקורת ורואי חשבון
	חשבונאות על המאפיינים של הישות המבוקרת, שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) שלה מוכנים על ידי ארגון מיוחד
	נתונים דומים בדוחות כספיים (חשבונאיים).
	מידע אחר במסמכים המכילים דוחות כספיים (חשבונאיים) מבוקרים
	שימוש בעבודתו של מבקר אחר
	סקירת עבודת הביקורת הפנימית
	עמידה בנהלים מוסכמים למידע פיננסי
	איסוף מידע פיננסי
	שימוש על ידי המבקר בעבודת המומחה
	סקירת דוחות כספיים (חשבונאיים).
	בקרת איכות שירותים בארגוני ביקורת.

כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת התקפים באגודות ביקורת מקצועיות,

וכן הכללים (תקנים) של ארגוני ביקורת (פירמות) ורואי חשבון בודדים.

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת הם חובה עבור ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים וכן עבור גופים מבוקרים, למעט הוראות שלגביהן מצוין כי הן מייעצות במהותן.

לאיגודי ביקורת מקצועיים יש את הזכות, אם הדבר נקבע באמנות שלהם, לקבוע עבור חבריהן את הכללים (הסטנדרטים) של פעילות הביקורת, אשר אינם יכולים לסתור את הכללים (הסטנדרטים) הפדרליים של פעילות הביקורת ודרישותיהם אינן יכולות להיות נמוכות יותר. מאשר הדרישות של כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת וכללים איגוד ביקורת מקצועית, שבה הם חברים.

צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 20 במאי 2010 N 46n "על אישור תקני ביקורת פדרליים", שנרשם ב-7 ביולי 2010, סמכויות ממשלת הפדרציה הרוסית בהליך לאישור ביקורת פדרלי התקנים (FSAD) הועברו למשרד האוצר של רוסיה. בהקשר זה, אושרו מספר FSADs חדשים.

אחד מהם מגדיר את הדרישות לטופס, לתוכן, לנוהל לחתימה והגשת דו"ח ביקורת על דוחות חשבונאיים (כספיים). לסיכום, מביע המבקר את דעתו על מהימנות הדוחות. הוא מבוסס על ראיות הביקורת שהושגו. על המבקר להעריך, במיוחד, את סבירות המדיניות החשבונאית שננקטה, והאם המידע המשתקף בדוחות החשבונאיים הוא מהימן, בר השוואה, מובן ורלוונטי. יש לברר האם הדיווח נותן תמונה אמיתית של העסקאות והאירועים העסקיים שהתרחשו.

FSAD נפרד מוקדש לדוח המבקר המכיל חוות דעת שונה על מהימנות הדוחות. זה יכול לבוא לידי ביטוי בצורות הבאות: עם הסתייגות, שלילי, הסתייגות. רואה החשבון המבקר נדרש לשנות את חוות דעתו אם הגיע למסקנה כי הדוחות הכספיים ככלל מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. המקרה השני הוא שאין לו אפשרות להשיג ראיות מספקות לכך שלא קיימים עיוותים כאלה. נקבע מה הכוונה בהצגה מוטעית מהותית של הדיווח.

ה-FSAD השלישי קובע דרישות עבור מידע נוסףנכלל בדוח המבקר. המטרה היא להסב את תשומת הלב של המשתמשים בדוחות הכספיים לנסיבות המשתקפות בהם, שלדעת רואה החשבון המבקר, חשובה עד כדי כך שהיא מהותית להבנת הדוחות הכספיים על ידי משתמשיה. נסיבה נוספת שאינה באה לידי ביטוי בדוחות הכספיים, אך עשויה לתרום להבנת משתמשי הביקורת, אחריותו של המבקר או תוכן דוח המבקר.

לא רק גישות הביקורת שונות, אלא גם התוכן של תקני הביקורת. השוואה בין תקני ביקורת בינלאומיים לרוסים נחוצה עבור:

תקן ביקורת

- הבנת ההיבטים המשמעותיים של הליך הביקורת וגיבוש חוות הדעת המקצועית של המבקר על מהימנות הדוחות הכספיים;
- גיבוש הצעות לשיפור החקיקה הרוסית הנוכחית בנושא ביקורת.

בהתבסס על תקני הביקורת הבינלאומיים הקיימים, פותחו מספר אנלוגים מקומיים.

באופן כללי, ניתן לחלק את התקנים למספר קבוצות: Krikunov A., פרשנות מקצועית לחוק הפדרלי בנושא ביקורת. //עיתון פיננסי. 2008 - מס' 40, עמ'. 12.

1) כללים רוסיים (תקנים) שיש להם אנלוגים בין תקני ביקורת בינלאומיים;
2) כללים (תקנים) רוסיים השונים באופן משמעותי מתקני ביקורת בינלאומיים;
3) כללים רוסיים (תקנים) שאין להם אנלוגים במערכת תקני הביקורת הבינלאומיים;
4) תקנים בינלאומיים שאין להם אנלוגים במערכת תקני הביקורת הרוסיים.

חלק ניכר מתקני הביקורת הרוסיים זהים או, במובנים משמעותיים, קרובים לתקני ביקורת בינלאומיים. הפערים הקיימים נובעים מ:

1) הבדלים בגישות לביקורת;
2) הבדלים פורמליים - סגנון וביצוע מסמכים, פרטי מצגת; דוגמאות מעשיות וכו';
3) רפורמה בתקני ביקורת בינלאומיים.

ל-13 מסמכים מתוך תקני הביקורת הבינלאומיים והתקנות על פרקטיקת ביקורת בינלאומית אין כיום אנלוגים רוסיים. זאת בשל העובדה שמסמכי רגולציה רוסיים עדיין בפיתוח, והכנת כל חבילת התקנים טרם הושלמה.

בנוסף, יש לזכור כי לעיסוק בביקורת, המבוסס על הניסיון שנצבר בעולם, יש מאפיינים משלו במדינות שונות, כולל רוסיה, הקשורים לפרטי כל מדינה, לשיטת הממשל העצמי הציבורי שלה. ועוד הרבה גורמים.

לפיתוח תקני חשבונאות וחשבונאות פיננסית יש השפעה על התפתחות תקני הביקורת. יתרה מכך, קידום תקני ביקורת בינלאומיים ברוסיה תלוי בהכנסת וביישום של תקני דיווח כספי בינלאומיים בפרקטיקה החשבונאית. הדבר בא לידי ביטוי בתכנים של מסמכים שפותחו במטרה להרמוני חשבונאות וביקורת בהתאם לתקנים בינלאומיים. ב-1 ביולי 2004 אושרה התפיסה לפיתוח חשבונאות ודיווח בפדרציה הרוסית לטווח הבינוני לפי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית. המשרד לפיתוח כלכלי, השירות הפדרלי לשווקים פיננסיים, הבנק המרכזי, השירות הפדרלי לסטטיסטיקה, משרד המדע, משרד המיסוי של הפדרציה הרוסית לקחו חלק בעבודה על הקונספט. הרעיון נדון עם איגודי ראיית חשבון וביקורת ציבוריים מקצועיים, ארגונים מדעיים, אוניברסיטאות, ארגונים מסחריים. המסמך מביא בחשבון את הניסיון העולמי ואת ההמלצות של מספר ארגונים בינלאומיים. מושג מתחבר פיתוח עתידיחשבונאות ודיווח בארץ עם הגברת השימוש ב-IFRS ישירות על ידי גורמים עסקיים ובהסדרת החשבונאות והדיווח.

יישום הקונספט מתבצע על פי תוכניות מיוחדות המכסות את כל תחומי הפיתוח הנבחרים של חשבונאות ודיווח. במקביל, שינויים בחשבונאות ובדיווח, לרבות המעבר ל-IFRS, אמורים להתבצע באופן הדרגתי, תוך התחשבות בצרכים ובמוכנות של ציבור המקצוענים והמתעניינים האחרים וכן רשויות ציבוריות.

כיווני הפיתוח העיקריים של חשבונאות ודיווח, על פי הקונספט שאומצו, הם: Pankova S.V., Pankova N.I. רפורמה במערכת התקנים הפדרליים לביקורת והתכנסותם ל-ISA // Auditorskie Vedomosti. -2009

1) שיפור איכות המידע שנוצר בחשבונאות ובדיווח;
2) יצירת תשתית ליישום IFRS;
3) שינוי מערכת ההסדרה של החשבונאות והדיווח;
4) חיזוק בקרת האיכות של הדוחות הכספיים;
5) שיפור משמעותי בכישורים של מומחים העוסקים בארגון ותחזוקת חשבונאות ודיווח, ביקורת דוחות כספיים וכן משתמשים בדוחות כספיים.

איכות המידע החשבונאי תלויה באיזו יעילות מתבצעת בקרת האיכות של הדוחות הכספיים. התפיסה קובעת: "הבסיס של מערכת הבקרה צריך להיות מוסד הביקורת כצורה של אימות עצמאי של הדוחות הכספיים של גופים כלכליים על ידי אנשים בעלי הכישורים הדרושים והמוקנות בסמכויות המתאימות. בהקשר זה, מוסד הביקורת הוא אחד הכלים המרכזיים לפיתוח החשבונאות והדיווח.

התנאים המוקדמים לאפקטיביות הביקורת בדוחות הכספיים הם:

א) תקני ביקורת איכות התואמים את התקנים הבינלאומיים לביקורת;
ב) כללים ברורים לעצמאותם של משרדי ביקורת ורואי חשבון;
ג) עמידה בלתי משתנה של ארגוני ביקורת ומבקרים לקוד האתיקה המקצועית;
ד) דרישות הכשרה אחידות למבקרים, ללא קשר לענף או למגזר המשק בו הם פועלים;
ה) רמת הסמכה גבוהה (לרבות בתחום ה-IFRS) של רואי חשבון, הניתנת על ידי מערכת הסמכה והשתלמויות, לרבות בחינת הסמכה;
ו) בקרת איכות על עבודתם של ארגוני הביקורת ורואי החשבון על ידי, קודם כל, עמותות ציבוריות מקצועיות;
ז) מערכת יעילה של פיקוח ממלכתי-ציבורי על ארגוני הביקורת ורואי החשבון".

על מנת לפתח את מוסד הביקורת כמרכיב העיקרי של מערכת בקרת איכות הדיווח החשבונאי, תוכנית הפעולה ליישום הקונספט לפיתוח חשבונאות ודיווח בפדרציה הרוסית כוללת לא רק משימות חשבונאיות, אלא גם משימות ביקורת. . משימות אלו כוללות: Krikunov A.V. ארגון הביקורת הרוסית: תוצאות וסיכויים. // גיליונות המבקר. 2009 מס' 2

1. הכנת תיקונים ותוספות לחוק הפדרלי "על ביקורת", לרבות הכנסת ביקורת חובה של דוחות כספיים מאוחדים בהתאם ל-IFRS.
2. פיתוח טיוטות כללים פדרליים (תקנים) לביקורת המבוססים על תקני ביקורת בינלאומיים והגשתם לממשלת הפדרציה הרוסית.
3. פיתוח הצעות לשיפור כללי העצמאות של ארגוני הביקורת ורואי החשבון בהתאם לניסיון הבינלאומי.
4. פיתוח הצעות להכנסת דרישות כשירות אחידות לרואי חשבון, לרבות בתחום ביקורת דוחות כספיים ערוכים בהתאם ל-IFRS.
5. הגברת רמת בקרת האיכות של עבודתם של ארגוני הביקורת והמבקרים, לרבות הבטחת גישות אחידות לתוכן, צורות ודרכי בקרה כזו.

כתוצאה מיישום מספר צעדים בתחומים אלו, מערך החשבונאות והדיווח יענה על הצרכים האמיתיים והמודרניים של כלכלת שוק, ומקצוע ראיית החשבון והביקורת ייכנס לשלב חדש מבחינה איכותית בהתפתחותו.

כתבות אחרונות

2022-01-27 04:29:47
"פורט דה חזיות": כיוון כושר כיוון פורט דה חזיות בכושר
2022-01-27 04:29:47
על תזונה בעת ניקוי הגוף
2022-01-27 04:29:47
מתכונים לדלקת בלבלב: רשימת מזונות אסורים ומותרים

מאמרים פופולריים

בחירת העורכים

2022-01-22 09:01:32

המודים הטובים ביותר עבור GTA: San Andreas הורד תוספות של gta san andreas
לא משנה כמה טוב המשחק, תמיד יש מה לשנות ומה לתקן. תופעה זו מתרחשת לעתים קרובות עם משחקים בסדרת Grand Theft Auto. לכל...
2022-01-22 09:01:32

סימני מסחר וקניין רוחני
שאלה: האם אני יכול להעלות סרטון מהמשחק ליוטיוב או לאתרים אחרים? האם אני יכול להשתמש בחומר המוגן בזכויות יוצרים...
2022-01-22 09:01:32

כל קודי הצ'יט עבור GTA: San Andreas (GTA: San Andreas)
במשחק הישן אך המכובד GTA: San Andreas, ישנם מאות קודי צ'יטים שיכולים להפוך את המשחק להרבה יותר קל, או להפוך אותו ליותר...
2022-01-22 09:01:32

GTA San Andreas: בית משלו (מערכת ליצירת בית) הורד בתים חדשים עבור GTA San Andreas
סן אנדראס היא ענקית בהשוואה לליברטי סיטי ול-Vice City, ועדיין אפשר לחסוך רק באזורים ייעודיים. אז מפתחים...
2022-01-22 09:01:32

Grand Theft Auto V - הרפתקת הגנגסטר ממשיכה
- המשחק הפופולרי ביותר בעולם, בו מוצע לשחקנים חופש פעולה מלא. ישנו ארסנל גדול של כלי נשק, רבים...