תקני ביקורת. תקני ביקורת בינלאומיים

תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA) הם מסמכים המהווים דרישות אחידות, בכפוף להבטחת רמת איכות נאותה של הביקורת והשירותים הנלווים.

רשות הרשות תורמת לפיתוח מקצוע הביקורת באותן מדינות שבהן רמת המקצועיות נמוכה מהרמה העולמית, ויוצרות גישות אחידות לביקורת.

רישומי ISA מיועדים לשימוש בביקורת של דוחות כספיים, אך ניתן להתאים אותם לביקורת מידע אחר.

מבנה הרשות כולל:

מבוא, המשקף את מטרת המבקר ומטרותיו, וכן הגדרות של המונחים החשובים ביותר בהם נעשה שימוש;

סעיפים הקובעים את מהות התקן;

יישום (עבור כמה תקנים).

הצורך ברשות נובע מכך שיש שילוב של מדינות עם מערכות החשבונאות הלאומיות והדוחות הכספיים שלהן לתוך המערכת העולמית. רשויות הרשות נועדו להסדיר את אחדות הארגון, סדר וביצוע הנהלים, כמו גם את תוצאות פעילות הביקורת ברחבי העולם. עם זאת, רשות הרשות אינה מבטלת תקנים לאומיים (ההוראות הקיימות במספר מדינות בכלכלה העולמית). בפרקטיקה העולמית, קיימות שלוש גישות ליישום תקני ביקורת בינלאומיים (ISAs):

נלקחים בחשבון על ידי ארגוני ביקורת במדינות שיש להן תקנים לאומיים משלהן (לדוגמה, בקנדה, בריטניה וארה"ב);

הם משמשים כבסיס לפיתוח סטנדרטים דומים משלהם (לדוגמה, באוסטרליה, ברזיל, הולנד, רוסיה);

נתפס כלאומי באותן מדינות שבהן הוחלט שלא לפתח סטנדרטים משלהן (למשל, מלזיה, ניגריה).

תקני ביקורת בינלאומיים (ISA) מיועדים לשימוש בביקורת של דוחות חשבונאיים (פיננסיים). יש ליישם אותם רק בהיבטים חיוניים. כמו כן, רישומים המותאמים לפי הצורך מיושמים במתן שירותים הקשורים לביקורת.

התפקיד העיקרי בפיתוח תקני ביקורת שייך לפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC).

הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון היא ארגון בינלאומי המייצג את מקצוע ראיית החשבון. התקנים מפותחים על ידי ועדות IFAC. הוועדות מקיימות תהליכים המקדמים פיתוח תקני איכות גבוהים המייצגים את האינטרס הציבורי, תוך כיבוד עקרונות השקיפות, היעילות והאפקטיביות.

ועדה בנושא תקני ביקורת בינלאומייםוביטויי הבטחה (CIASAS) - מפתחת תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA).

CICA היא ועדה קבועה של מועצת הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון. חברי IFAC ממונים על ידי הארגונים החברים ב- IFAC במדינות שנבחרו על ידי מועצת IFAC. נציגים שהם חלק מה-CMAWAS חייבים להיות חברים באחד הארגונים החבר ב-IFAC. על מנת להבטיח מגוון רחב של דעות, ועדות המשנה של ה-CMEA יכולות לכלול אנשים ממדינות שאינן מיוצגות ב-CMAP.

התקנים שהונפקו על ידי IAMAS כוללים 36 תקנים בינלאומיים לביקורת(ISA) ותקן 1 בינלאומי לבקרת איכות (ISQC).

על פי האמנה, ה-IFAC מציב כמשימתה העיקרית "פיתוח וחיזוק התיאום העולמי של מקצוע ראיית החשבון ותקני חשבונאות מאוחדים".

ה-IFAC שואף להבטיח אחידות בפרקטיקה של ביקורת ובשירותים נלווים על ידי הנפקת סטנדרטים בינלאומיים המסדירים את פעילותם של משרדי ביקורת ורואי חשבון.

ה-IFAC מספקת גישה רחבה להנחיות שלו, ומספקת הזדמנות לכל אחד להוריד את כל הפרסומים ללא תשלום מאתר IFAC (http://www.ifac.org) ומעודדת את חבריה המלאים והשותפים, גופי חשבונאות אזוריים, מפתחי תקנים. , רגולטורים ואחרים יוצרים קישורים מאתרי האינטרנט שלהם או מחומרים מודפסים לפרסומים המוצגים באתר IFAC.

כל התקנים, ההנחיות, טיוטות התקנות ומסמכים אחרים של הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון מוגנים בזכויות יוצרים של הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון.

הרשימה הנוכחית של תקני ביקורת בינלאומיים ISA (נכון ל-20 בפברואר 2011) מוצגת בנספח 1.

יש לציין כי התקנים שפותחו על ידי ה-IFAC אינם מחייבים מדינות, ללא קשר לחברות בפדרציה. בכל מדינה, הביקורת על מידע פיננסי ואחר מוסדרת במידה רבה או פחותה בתקנות לאומיות.

הוועדה לנוהלי ביקורת בינלאומיים, הנתמכת על ידי מועצת IFAC, מקדישה תשומת לב מיוחדת ללימוד תקני ביקורת לאומיים ושירותים נלווים - צורתם, תוכנם והבדלים ביניהם.

לאחר לימוד וסיכום המידע שהתקבל, IAMAS מכינה ומפרסמת תקנים בינלאומיים בנושא ביקורת, המיועדים לאימוץ בינלאומי.

המנגנון לפיתוח תקני ביקורת בינלאומיים הוא כדלקמן:

1. ה- CIASB בוחר נושא למחקר מפורט על ידי ועדת משנה המיועדת למטרה זו מהוועדה;

2. ועדת המשנה בוחנת מידע שנאסף מראש בצורה של תקנות, המלצות מחקר, תקנים או תקנות שהונפקו במדינות המשתתפות ב-IFAC, או בארגונים מקצועיים אזוריים;

3. ועדת המשנה מפתחת טיוטת תקנה ומגישה אותה לעיון ב-CMEA;

5. טיוטת התקנה נשלחת לעיון ולהערות למדינות החברות ב-IFAC, וכן לארגונים בינלאומיים, שמעגלם נקבע על ידי ICAEA;

6. ההערות נשקלו על ידי ועדת המשנה של IFAC המופקדת על פיתוח התקן, והטיוטה, שהוכנה תוך התחשבות בהערות, נשלחת שוב לעיון ה-ICMAS;

8. הטיוטה המאושרת יוצאת כתקן הסופי ונכנסת לתוקף מרגע הפרסום.

לפיכך, משמעותן של רשות הרשות נעוצה בעובדה שהן תורמות לשילוב הביקורת הלאומית ביחסים כלכליים בינלאומיים, מבטיחות את פיתוח מקצוע הביקורת בהתאם. דרישות מקצועיותברמה עולמית, כמו גם גישה מאוחדת לביצוע והבנת הביקורת ואיכותה.

התקנים הבינלאומיים לביקורת (ISAs) הוכנו להרמוניה של נהלי ביקורת בקנה מידה בינלאומי ולהגברת רמת המקצועיות באותן מדינות שבהן רמת הביקורת נמוכה מהרמה העולמית. הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC), שהוקמה בשנת 1977, אחראית לפיתוח דרישות מקצועיות לביקורת ברמה הבינלאומית.

תקנים בינלאומיים (נורמות) של ביקורת (International Auditing Guidelines - IAG) הם כללים רגולטוריים מאוחדים שלפיהם יש לארגן ולבצע איסוף עצמאי של ראיות ביקורת כדי לאשר את מהימנותם של דוחות פיננסיים (חשבונאיים) שהוכנו על ידי לקוחות ביקורת בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים. וכן לגבש שיקול דעת מקצועי של ביקורת לגבי מידת המהימנות של הצהרות אלו.

תקנים בינלאומיים לביקורת ממוספרים בקוד. 100 מספרים (עמדות) מוקצים לכל אובייקט תקינה, כאשר ניתן לפתוח עד עשרה תתי סטנדרטים נוספים לכל תקן (איור).

צִיוּר. אובייקטים של תקינה בינלאומית

כללים פדרליים (סטנדרטים) של ביקורת:

תקן לאומיהפדרציה הרוסית הם כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת- מסמכים רגולטוריים המסדירים דרישות אחידות לביצוע וביצוע ביקורת ושירותים נלווים וכן להערכת איכות הביקורת, הליך הכנת רואי החשבון והערכת כישוריהם. הם הופכים לבסיס בבית המשפט להוכחת איכות הביקורת ולקביעת מידת האחריות של המבקר.

תקני ביקורת פדרליים:

1) לקבוע את הדרישות להליך ליישום פעילויות ביקורת, כמו גם להסדיר נושאים אחרים הקבועים בחוק פדרלי זה מס' 307-FZ;

2) פותחו בהתאם לתקני ביקורת בינלאומיים;

3) הם חובה עבור ארגוני ביקורת, רואי חשבון, וכן ארגוני רגולציה עצמית של רואי חשבון ועובדיהם.

תקנים הם חוקי עזר, המכילים נורמות מחייבות עבור משרדי ביקורת, רואי חשבון בודדים, SROA ועובדיהם. מכלול הכללים הפדרליים (הסטנדרטים) הנוכחיים של פעילות ביקורת מספקת רגולציה פיננסית ומשפטית מקיפה של יחסי ציבור המתהווים בתחום הביקורת. תקני הביקורת מכילים כללים המסדירים הן יחסים פרטיים של רואי חשבון, ארגוני ביקורת עם גופים מבוקרים והן יחסי ציבור של גופי ביקורת מקצועיים עם המדינה והחברה כולה.

נכון להיום, יש מצב שבו בתחום הביקורת ה-FPSAD מאומצים ופועלים (מאושרים על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית); PSAD מיושמים באופן חלקי (מאושר על ידי הנציבות בנושא לחץ דם); FSAD חדש להופיע (באישור משרד האוצר).

ניתן לחלק את כל הכללים הפדרליים (הסטנדרטים) של פעילות ביקורת לשלוש קבוצות עיקריות:

1) כללים כלליים (סטנדרטים) של ביקורת , שהן מכלול דרישות מקצועיות לגבי כישורי המבקר, אי תלות נקודת המבט של המבקר בכל הנושאים הקשורים לעבודה שבוצעה וכד';

2) כללים (תקנים) לביצוע ביקורת , החושפות את ההוראות בדבר הצורך בתכנון עבודת המבקר, לימוד והערכת מערכות חשבונאיות, בקרה פנימית והשגת חומרי ראיה וכד';

3) כללים (סטנדרטים) לעריכת דוח, המספקים אינדיקציה לאיזה דוחות כספיים נבדקים במהלך הביקורת, האם ערכו על פי כללים מקובלים, וכן תיחום תפקידי רואה החשבון המבקר והנהלת הגוף המבוקר.

תֶקֶן, כמו גם מסמכים נורמטיביים אחרים, צריך לְהַכִיל כזה הכרחי הדרישות כמו: מספר התקן, תאריך כניסתו לתוקף, מטרת הפיתוח, היקף התקן, ניתוח הבעיה, נהלים אפשריים לפתרון הבעיה. מבנה המסמך לעיצוב התקן הוא כדלקמן: שער, תוכן, טקסט התקן בפועל, נספחים למסמך (במידת הצורך).

מבנה בנייה וקטעי כללים (תקנים)בְּדִיקָה.הכללים (הסטנדרטים) של פעילות הביקורת הם בעצם מבנה יחיד ומכילים את הסעיפים הבאים:

1) עקרונות כלליים של התקן:

המטרה וההכרח בפיתוח תקן זה,

מושא הסטנדרטיזציה,

היקף התקן;

קשר עם תקנים אחרים;

2) מושגי יסוד והגדרות (במידת הצורך) המשמשים בתקן - מכסים מונחים חדשים ומאפייניהם;

3) מהות התקן - מגובשת בעיה הדורשת תיאור, ניתוחה מתבצע וניתנות דרכי פתרון;

4) יישומים מעשיים - כוללים תוכניות שונות, טבלאות, מסמכים לדוגמה וכו'.

כללי ביקורת (תקנים) הם קווים מנחים כלליים המסייעים למבקרים במילוי אחריות הביקורת שלהם. הם מסדירים את העקרונות והמאפיינים הבסיסיים של פעילויות הביקורת, מספקים רמה מסוימת של ביטחון לגבי תוצאות הביקורת אם הם נצפו. באמצעות כללי ביקורת(תקנים) יוצרים תכניות הכשרה ודרישות אחידות להסמכת רואי חשבון, מסדירים את איכות פעילות הביקורת.

תקני ביקורת הם הבסיס להוכחת טיב הביקורת בבית המשפט ולקביעת מידת האחריות של רואי החשבון. התקנים מגדירים גישה כלליתלביקורת, להיקף הביקורת, לסוגי דוחות המבקרים, לסוגיות מתודולוגיות ולעקרונות הבסיסיים שעל המבקרים לפעול. בהתאם לשינויים בתנאים הכלכליים, יוצאות תוספות לכללים (תקנים) המקובלים, הכפופים ליישום על ידי רואי חשבון. מבקר המתיר חריגות מהערות לתקנים בעיסוקו מחויב לנמק את הסיבה לחריגה זו.

תקנים בינלאומיים לביקורת (להלן הרשות) הם אוסף של מסמכים המאוחדים ברעיון הקובע את הכיוון של מערכת הרשות כולה. רעיון כזה, או עקרון מפתח, האם הצורך במהלך הביקורות לספק או לא לספק רמת ביטחון מסוימת. ביטחון הוא הקריטריון הכללי העומד, בהתאם לרשות, בבסיס הבחירה בסוג אימות כזה או אחר ולאחריו רמת האחריות לתוצאותיו.

על בסיס ה-ISAs התקפים כיום, פותחו מספר אנלוגים רוסיים, באופן כללי הם משולבים למספר קבוצות:

• 1) תקנים בינלאומיים קרובים לכללים הרוסיים,
• 2) תקנים בינלאומיים שונים מהכללים הרוסיים,
• 3) תקנים בינלאומיים שאין להם אנלוגים בין הכללים הרוסיים,
• 4) חוקים רוסיים שאין להם אנלוגים במערכת ה-ISA.

ISA 120 - מתייחס למסמכים שאין להם אנלוגים בין הכללים הרוסיים (תקנים), כיום הוא בוטל מאז דצמבר 2004. עובדה זו נובעת מכמה סיבות. ראשית, רמות הביטחון ממשיכות להיות הבסיס הקובע את סוג הביקורת, וקריטריון זה מחלחל לכל מערכת הרשות. שנית, משרד האוצר של רוסיה עדיין לא מכיר בגרסה זו של השב"כ כגרסה רשמית, שכן עדיין אין תרגום רשמי של המהדורה החדשה של אוסף השב"כ ברוסיה.

כאשר ממלאים את שלהם חובות מקצועיותעל המבקר המבצע את הביקורת להיות מונחה על פי הסטנדרטים שנקבעו על ידי איגודי הביקורת המקצועיים בהם הוא חבר ( סטנדרטים מקצועיים), כמו גם את העקרונות האתיים הבאים:

• - עצמאות;
• - כנות;
• - אובייקטיביות;
• - יכולת מקצועיתומצפוניות;
• - סודיות;
• - התנהגות מקצועית.

על המבקר במהלך הביקורת לגלות ספקנות מקצועית ולהבין שעשויות להיות נסיבות הגוררות הצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

הפעלת הספקנות המקצועית פירושה שהמבקר מעריך בביקורתיות את משקלן של ראיות הביקורת שהושגו ובוחן בקפידה ראיות ביקורת הסותרות כל מסמך או הצהרות של ההנהלה או מטילות ספק באמינותם של מסמכים או הצהרות כאלה.

יש להפעיל ספקנות מקצועית במהלך הביקורת, בפרט, לא להתעלם מנסיבות חשודות, לא לעשות הכללות לא מוצדקות בהסקת מסקנות, לא להשתמש בהנחות שגויות בקביעת האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת, כמו גם בהערכתם. תוצאות.

הביקורת נועדה לספק ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) הנחשבים כמכלול אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. המושג של בטחון סביר הוא גישה כללית המתייחסת לתהליך צבירת ראיות ביקורת הדרושות ומספיקות כדי שהמבקר יגיע למסקנה שאין הצהרות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים (חשבונאיים), הנחשבים כמכלול. הרעיון של ביטחון סביר חל על כל תהליך הביקורת.

ISA 120 Fundamental Principles of ISAs הוא תקן ליבה בינלאומי שנועד לספק מסגרת שבתוכה מונפקים תקני ביקורת בינלאומיים ביחס לשירותים שמבקרים יכולים לספק. תקן זה משקף את המטרה, הנוהל לעריכת והצגת דוחות כספיים של ישויות כלכליות, כמו גם הבחנה בין רואה החשבון המבקר לבין שירותים נלווים. רש"א 120 מציינת כי שירותים קשורים כוללים סקירות, נהלים מוסכמים והידורים (הכנת מידע שעליו אינו מרמז כי המבקר יידרש להביע ביטחון).

אבטחה מתייחסת לאמונתו של המבקר לגבי מהימנותן של קביעות שנמסרו על ידי צד אחד ומיועדות לשימוש על ידי צד אחר. העיקר בזה הוא ש:

• 1) במקרה של התקשרות בביקורת, רואה החשבון המבקר מספק רמה גבוהה, אך לא מוחלטת, של ביטחון שהמידע הנבדק נקי מהצגה מוטעית מהותית. בדוח הביקורת (מסקנה) מתבטא בצורה חיובית בצורה של ביטחון סביר;
• 2) במהלך סקירה, רואה החשבון המבקר מספק רמת אמון ממוצעת לגבי המידע הנתון לסקירה, אינו מכיל הצהרות מוטעות מהותיות - המתבטאות כאמון שלילי;
• 3) במקרה של התקשרות על נהלים מוסכמים, רואה החשבון המבקר מספק רק דוח על העובדות שצוינו ללא הבעת ביטחון. למשתמשים בדוח עצמם ניתנת הזדמנות להעריך את הנהלים שבוצעו ואת העובדות הניתנות בדוח, וכן להסיק מסקנות משלהם על סמך עבודת רואי החשבון;
• 4) במקרה של התקשרות חיבור, המשתמשים במידע שנאסף מקבלים הטבות מסוימות מהשתתפות בעבודת רואה חשבון, אך המבקר אינו מביע כל אמון במסקנה.

לפי תקן 120, ביקורת הדוחות הכספיים נועדה לתת לארגון הביקורת אפשרות להביע דעה על נכונות הדוחות הכספיים בהתאם לחוק. חוות הדעת של המבקר צריכה להתבסס על ראיות מספקות ורלוונטיות שנאספו במהלך הביקורת. נשקל סוגיית מעורבותו של רואה החשבון המבקר במידע הפיננסי. אם צורף לו דו"ח (מסקנה) שלו, או המבקר מביע הסכמה לשימוש בשמו בקשר לפעילות מקצועית.

אם נודע למבקר העובדות של שימוש פסול של נושא נהלים בשם רואה החשבון המבקר בקשר למידע פיננסי, אזי על המבקר לדרוש הפסקת פעולות בלתי חוקיות מצד הנהלת הנושא. כמו כן, רשאי המבקר להודיע ​​לצדדים שלישיים ידועים על שימוש בלתי הולם בשמו בקשר למידע האמור.

תקן 120 קובע כי בסוף כל תקן בינלאומי צריך להיות סעיף "השקפות של המגזר הציבורי", הוא חושף מקרים הדורשים הבהרה או הוספה, אם חסר סעיף כזה, אזי הוא חל על ביקורת דוחות כספיים במגזר הציבורי. מכל הבחינות המהותיות.

התקנים הבינלאומיים לביקורת הם אחידים עקרונות בסיסייםשעל כל המבקרים לעקוב אחריהם במהלך פעילותם המקצועית. הם מהווים קריטריון לאיכות שירותי הביקורת ומאפשרים למשתמשים לזכות בביטחון מסוים שהמבקר לא יאשר מידע כוזב, והביקורת תתבצע בתום לב.

ידע ודבקות בעקרונות הבסיס של הביקורת תורמים לא רק להבנה טובה יותר של תפקידו של המבקר, אלא גם להגברת האפקטיביות של תוצאות הביקורת.

בדיקת מבקר ביקורת

1. מינוי תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA). עקרונות יסוד של השב"כ

ביקורת סטנדרטים בינלאומיים

הופעתם של תקני ביקורת בינלאומיים נובעת מתהליך הרפורמה במערכת החשבונאות ברוסיה, המעבר של נוהלי חשבונאות מקומיים לתקני חשבונאות ודיווח בינלאומיים. כתוצאה מכך, היה צורך בידע בינלאומי תקני ביקורת.

בתנאי השוק הארגוני, מוסדות אשראי, גופים עסקיים אחרים מתקשרים ביחסים חוזיים לשימוש בנכס, כֶּסֶף, עסקאות מסחריות והשקעות. האמון בקשרים אלה צריך להיתמך ביכולת של כל המשתתפים בעסקאות לקבל מידע פיננסי ולהשתמש בו.

מהימנות המידע מאושרת על ידי מבקר בלתי תלוי. לעתים קרובות, בעלים ומעל לכל, בעלים קולקטיביים - בעלי מניות, בעלי מניות, כמו גם נושים נשללת מההזדמנות לוודא באופן עצמאי שכל הפעולות הרבות של מיזם, לרוב מורכבות מאוד, הן חוקיות ומשתקפות בצורה נכונה בהצהרות, שכן לרוב אין להם גישה לרישומים חשבונאיים, רישומים, ללא ניסיון רלוונטי, ולכן דורשים את שירותי רואי החשבון.

אישור עצמאי של מידע על תוצאות מפעלים ועמידתם בחוק הכרחי על מנת שהמדינה תקבל החלטות בתחום הכלכלה והמיסוי, וכן לבתי משפט, תובעים וחוקרים לאשר את מהימנות הדוחות הכספיים המעניינים אוֹתָם.

הצורך בשירותי רואה החשבון המבקר עלה בקשר לנסיבות הבאות:

האפשרות לקבל מידע מוטה מהמינהל במקרים של סתירה בינו לבין משתמשים במידע זה (בעלים, משקיעים, נושים);

התלות של ההשלכות של ההחלטות שהתקבלו (הן יכולות להיות משמעותיות מאוד) באיכות המידע;

הצורך בידע מיוחד לאימות מידע;

חוסר גישה תכוף למשתמשים לגישה למידע כדי להעריך את איכותו.

כל התנאים המוקדמים הללו הובילו להופעתו של צורך ציבורי בשירותיהם של מומחים בלתי תלויים בעלי ההכשרה, הכישורים, הניסיון וההרשאה המתאימים לספק שירותים כאלה.

לשירותי ביקורת איכותיים ומוצלחים, יש צורך ביישום כללי ביקורת (סטנדרטים) אחידים בפרקטיקה של הביקורת.

תקן (מהאנגלית. תקן) - דוגמה, דגם, כלומר. מערכת דרישות מקובלות לעבודת המבקר, שהן בעלות אופי אחיד ללא קשר לתחומי הפעילות ומסדירות את העקרונות והמאפיינים הבסיסיים של פעילות הביקורת.

תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA) הוא אוסף של מסמכים, המאוחדים ברעיון הקובע את הכיוון של מערכת הרשות כולה. רעיון כזה הוא, הצורך במהלך הביקורת, במתן רמת ביטחון מסוימת.

ביטחון הוא הקריטריון הכללי העומד, בהתאם לרשות, בבסיס סוג אימות זה או אחר ורמת האחריות לתוצאותיו.

תקנים בינלאומיים לביקורת בנויים באופן שיטתי, בעלי אותו מבנה, כל סעיף חשוב באותה מידה, ובהתאם, יש להתייחס אליו כמבנה משולב יחיד. רשות הרשות מיועדת לשימוש במתן שירותי ביקורת שונים, לרבות ביקורת דוחות כספיים, ביקורת מידע אחר ומתן שירותי ביקורת נלווים.

ה-ISA מפרטים את כל הדרישות שיש לעמוד בהן במהלך ביקורת; כיצד לתכנן עבודה, להכיר נכון את העסק של הלקוח, ללמוד מערכות חשבונאות ובקרה פנימית, גם לקבוע את מידת המהותיות לטעויות, להסביר כיצד לאסוף ולהעריך ראיות ביקורת, לבצע בדיקות נקודתיות ולבסוף, לערוך דוחות ביקורת.

יישום התקנים הוא מעין ערובה לאיכות שירותי הביקורת.

הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC), ארגון בינלאומי מקצועי לחשבונאות וביקורת, מעורב ישירות בפיתוח, יישום וקידום של תקנים אלה.

את הביקורת יש לתכנן ולבצע על ידי המבקר בהתאם לרשות, אשר מכילה את העקרונות העיקריים, הנהלים הדרושים והמלצות נלוות בצורת חומר הסבר.

עיקרי הרשות מוסדרים בסעיף "עקרונות יסוד ואחריות" (200-299).

ניתן לקבץ את עקרונות הביקורת באופן הבא:

) העקרונות המבדילים בין ביקורת לשירותים הקשורים לביקורת;

א) עקרונות אתיים;

) עקרונות יסוד מקצועיים לביקורת דוחות כספיים.

בקבוצה הראשונה ישנם שלושה עקרונות המאפיינים ההבדל בין ביקורת לשירותים נלווים, אשר נחשפים ברשות:

אופי השירות;

רמת הביטחון שניתן על ידי המבקר;

סוג הדוח שסופק.

שירותים קשורים כוללים:

סקירת המחאות;

נהלים מוסכמים;

עריכת דוחות.

במילוי תפקידיו המקצועיים, המבקר צריך להיות מונחה על ידי כאלה עקרונות אתיים, המהווים את קבוצת העקרונות השנייה:

עצמאות;

הגינות, יושר;

אוֹבּיֶקטִיבִיוּת;

כשירות מקצועית ובדיקת נאותות;

סודיות;

התנהלות מקצועית;

עמידה בתקנים טכניים.

הקבוצה השלישית - עקרונות מקצועיים בסיסיים- קשור לתוכן ולמתודולוגיה של הביקורת. הוא כולל את העקרונות הבאים:

חומריות;

ודאות סבירה;

חלוקת אחריות;

תיעוד;

עֵדוּת;

בדיקה מדגמית;

הבנת הפעילות של הישות המבוקרת;

ספקנות מקצועית;

הַאֲחָדָה.

על המבקר לבצע את הביקורת בהתאם ל-ISA, המכילים את העקרונות הבסיסיים והנהלים הדרושים, וכן הנחיה קשורה, המוצגים בצורה של חומר הסבר ואחר.

2. זיהוי והערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית באמצעות הבנת הפעילויות של הישות וסביבתה. פעולות המבקר בהתאם להערכת הסיכונים

המבקר נדרש להעריך את הסיכונים להצגה מוטעית מהותית בדוחות הכספיים בהתבסס על הכרת הישות וסביבתה, לרבות מערכת הבקרה הפנימית בנושא תקן תקן 315 "איתור והערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית באמצעות הבנת הפעילויות של החברה המבוקרת".

מטרת תקן ביקורת בינלאומי זה (ISA) היא לקבוע דרישות לגבי מה הכוונה בידע עסקי, מדוע זה חשוב למבקר ולאנשי הביקורת העובדים על התקשרות, מדוע הוא חל על כל שלבי הביקורת וכיצד המבקר רוכש ומיישם ידע זה.

בעת ביצוע ביקורת של דוחות כספיים, על רואה החשבון המבקר להיות בעל (או להשיג) ידע על העסק במידה שהוא יכול לזהות ולהבין אירועים, עסקאות ופרקטיקות שלפי שיקול דעתו של רואה החשבון המבקר, עשויות להיות להן השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים. , בין אם על הביקורת או על דו"ח ביקורת (מסקנה).

התקן הנבחן מכיל דרישות במונחים של:

) נהלי הערכת סיכוניםהמהווים בסיס להערכת הסיכונים להצגה מוטעית מהותית ברמת הדוח הכספי והקביעה. השגת ידע על הישות וסביבתה, לרבות בקרות פנימיות, היא תהליך מתמשך של איסוף, עדכון וניתוח מידע לאורך כל הביקורת.

על המבקר לבצע מספר הליכי הערכת סיכונים:

בקשות להנהלה שיש לה מידע שיכול לסייע בזיהוי סיכונים של הצגה מוטעית מהותית;

נהלים אנליטיים;

תצפית ובדיקה.

פעולות המבקר.כתוצאה מכך, בהתבסס על הידע הנרכש, מתכנן המבקר את הביקורת ומביע שיקול דעת מקצועי במהלך הביקורת. בהתאם לתקן 315, רואה החשבון המבקר האם המידע הזמין רלוונטי לזיהוי הסיכונים להצגה מוטעית מהותית והאם הדוחות הכספיים של הישות חשופים להצגה מוטעית מהותית.

) ידע הכרחי בנושא ובסביבתו, לרבות מערכת הבקרה הפנימית של הישות, מתחילה בקבלת מושג כללי על הישות והסביבה בה הוא פועל.

על המבקר לקבל הבנה של הדברים הבאים:

גורמים תעשייתיים, רגולטוריים וגורמים חיצוניים אחרים, לרבות מסגרת הדיווח הכספי הרלוונטית;

אופי הנושא (תפעול, נכס, סוגי השקעות);

יעדים ואסטרטגיות של הישות, כמו גם סיכונים עסקיים נלווים;

בחירת הישות והיישום של מדיניות חשבונאית, בין אם הן מתאימות לעסקיה ותואמות את הדוחות הכספיים החלים;

הערכה וסקירה של תוצאות כספיות.

סביבת הבקרה כוללת את תפקידי הניהול, המנהיגות וחשיבותה לנושא.

פעולות המבקר.בהערכת סביבת הבקרה, על המבקר לקבל הבנה של:

א) האם ההנהלה מקיימת ומקימה ישות בשליטתם של המופקדים על הממשל;

ב) האם הם מספקים חוזקמרכיבים של סביבת הבקרה כבסיס למרכיבים אחרים של בקרה פנימית, והאם ליקויים מפחיתים את האפקטיביות של מרכיבים אחרים.

תהליך הערכת הסיכונים המשמש את הישות. כיצד הנהלת הישות קובעת את הסיכונים.

פעולות המבקר.קבלו מושג האם לנושא יש תהליך:

א) לזהות סיכונים עסקיים;

ב) הערכת משמעות הסיכונים;

ג) אומדנים של ההסתברות להתרחשותם;

ד) קבלת החלטות לגבי פעולות בתגובה לסיכונים כאלה.

כתוצאה מכך, עומדות בפני המבקר שתי אפשרויות:

הנבדק קבע תהליך הערכת סיכונים ולהשיג הבנה של תהליך כזה;

הישות לא קבעה תהליך הערכת סיכונים ודנה עם ההנהלה האם מתעוררים סיכונים עסקיים והאם הם משמעותיים לצורכי דיווח כספי.

מערכת מידע, כולל רלוונטי תהליכים עסקייםהקשורים בהכנה והצגה של דוחות כספיים, והחלפת מידע (סוגי עסקאות; נהלים המשמשים לרישום, עיבוד, התאמת עסקאות והעברתן; תהליך הכנת והצגת דוחות כספיים; בקרות הקשורות לכניסות לא מורשות).

פעולות המבקר.על המבקר לקבל הבנה כיצד הישות מתקשרת מידע, לרבות תקשורת בין ההנהלה לאלה המופקדים על הממשל. ;

פעולות בקרה הן מדיניות ונהלים המסייעים להבטיח כי הנחיות הנבדק מבוצעות.

פעולות המבקר.על המבקר לקבל הבנה של פעילויות הבקרה המשמעותיות לביקורת;

מעקב אחר בקרות, תהליך הערכת יעילות תפקוד מערכת הבקרה הפנימית על פני פרק זמן מסוים.

פעולות המבקר.על המבקר לקבל הבנה לגבי פעולות סבירות לניטור בקרות פנימיות על דיווח כספי.

) זיהוי והערכה של הסיכונים להצגה מוטעית מהותיתלספק בסיס לפיתוח וביצוע נהלי ביקורת נוספים:

ברמת הדיווח הכספי;

רמת אישור לסוגי עסקאות, יתרות חשבון וגילויים.

פעולות המבקר.על המבקר לקבוע אם אחד מהסיכונים שזוהו הוא משמעותי על ידי בחינת השאלות הבאות:

האם הסיכון הוא סיכון הונאה;

האם הסיכון קשור לאירועים משמעותיים אחרונים בתחום הכלכלה, החשבונאות;

האם הסיכון קשור בעסקאות משמעותיות עם צדדים קשורים;

לגבי מידת הסובייקטיביות בהערכת מידע פיננסי הקשור לסיכון;

האם הסיכון קשור בעסקאות משמעותיות שהן מחוץ למהלך העסקים הרגיל של הישות.

אם רואה החשבון המבקר קבע כי קיים סיכון משמעותי, על המבקר לקבל הבנה של בקרות הישות.

) תיעוד, שאמור לשקף:

דיון עם צוות הפרויקט, ו החלטות שהתקבלו;

רכיבי מפתחידע שנצבר ביחס לכל היבט של הישות וסביבתה, וכן ביחס למערכת הבקרה הפנימית;

זיהו והעריכו סיכונים להצגה מוטעית מהותית ברמת הדוח הכספי והקביעה;

סיכונים מזוהים ובקרות נלוות שהמבקר צבר ידע עליהם.

3. משימה 10

תוכנית הביקורת מכילה רשימה של נהלים לבדיקת עסקאות מזומן, המובאות בטבלה (עמודה 1). יש לכוון את הנהלים לבדיקת מרכיבי התנאים המוקדמים להכנת דוחות חשבונאיים (כספיים) (עמודה 3):

הליך ביקורת ייעוד עמודות חיבור 1 ו-3 תנאי מוקדם 1. בדיקת נכונות מילוי המאמר "עלויות עבודה" בטבלה "הוצאות לפעילות רגילה (לפי רכיבי עלות)" 1-71. קיום2. בדיקת תקינות החישוב וניכוי סכומי מס הכנסה 2-62. זכויות וחובות 3. בדיקת זמינות חוזי העסקה עם אנשי המיזם3-23. הופעה 4. אימות חתימת ראש המיזם על הזמנות הקשורות לעבודה, פיטורין, העברה לעבודה אחרת של עובדי המיזם וכד' 4-34. שלמות 5. בדיקת שלמות ההשתקפות בחשבונאות של הסכומים שנצברו לתשלום לעובדים מכל הסיבות5-45. הערכת שווי 6. עריכת מצאי גובה הרזרבה לתשלום חופשות קרוב לעובדים6-16. מדידה מדויקת 7. אימות עמידה של המפעל בהוראה הקבועה בהסכם הקיבוצי על תשלומי בונוסים לעובדים וסכומי השכר שנקבעו בטבלת איוש 7-57. הצגה וחשיפה

תרגיל:באופן גרפי (חצים דרך עמודה 2) או מספרים (לדוגמה, "1-4") מראים, כדי לקבל ביטחון סביר לגבי אילו מרכיבים בקביעות של הדוחות הכספיים, כל אחד מהליכי הביקורת המפורטים מבוצע.

בִּיבּלִיוֹגְרָפִיָה

רָאשִׁי

1. תקני ביקורת בינלאומיים / Ed. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

נוֹסָף

1. ארחרובה ז.פ. תקני ביקורת בינלאומיים: ספר לימוד.-שיטת. קצבה. - מ. אד. מרכז EAOI, 2011.

ביצ'קובה, ש.מ. תקני ביקורת בינלאומיים: ספר לימוד. קצבה / ש.מ. ביצ'קובה, E.Yu. איטיגילובה; ed. ס"מ. ביצ'קובה. - מ.: פרוספקט, 2008.

3. תקני ביקורת בינלאומיים: ספר לימוד / S.V. Pankova, N.I. פופוב. - מהדורה שלישית, עם rev. - מ.: מאסטר, 2009.

שיעורי עזר

צריך עזרה בלימוד נושא?

המומחים שלנו ייעצו או יספקו שירותי הדרכה בנושאים שמעניינים אותך.
הגש בקשהמציין את הנושא עכשיו כדי לברר על האפשרות לקבל ייעוץ.