רישום הון מילואים. מהו הון מילואים? התחשבנות בהון מילואים

ההון הוא הכלי העיקרי לבעל עסק, שבלעדיו הפעילות היזמית עצמה לא יכולה אפילו להתחיל. הון עצמי מורכב מחלקים הטרוגניים המיועדים למטרות ספציפיות. אחד המרכיבים החשובים והמחייבים בהון של ישות משפטית הוא הון מילואים. שלא כמו מניות הון אחרות, ישנם כמה ניואנסים סותרים בהיווצרותו, השימוש והחשבונאות שלו.

להלן נבחן את הבסיס המשפטי להיווצרותו וליישומה, הפונקציות העיקריות, הקשר עם הרווחים העודפים, כמו גם את המורכבויות של רישומים חשבונאיים.

מהו הון מילואים

לא ניתן לבטח כל פעילות מפני הפסדים. ביזמות, שבה הנושא הפיננסי הוא העיקרי, נוכחות מתמדת של "כרית" פיננסית כלשהי למצבים בלתי צפויים רלוונטית במיוחד. קורה שאי אפשר להשיג את הכספים הדרושים בדרך אחרת, בעוד שיש התחייבויות מסוימות כלפי צדדים נגדיים או צורך דחוף בהשקעות מזומנים מיידיות.

למטרות אלו, על המיזם להחזיק בקופת ביטוח מסוימת - עתודה.
לפיכך, הון מילואים הוא חלק מסוים מרכוש הארגון (או מהרווח שלו), המבצע תפקיד ביטוחי המבטיח את פעולת המיזם ללא הפרעות ועמידה באחריות לצדדים שכנגד. היא מורכבת מרווחים שנשארו בה.

בפרספקטיבה רחבה יותר קרן מילואים של הארגון- מקור פיננסי עבור:

• כיסוי היעדר נכסים שוטפים בעת יצירת עתודות ייצור, פרויקטים לא גמורים וכו';
• השקעות פיננסיות לטווח קצר.

מטרת הון מילואים:

• פיצוי בגין הפסדים אם הדבר אינו אפשרי ממקורות אחרים;
• פדיון איגרות חוב;
• רכישה חוזרת של מניות של LLC או JSC;
• תשלום הכנסה למשקיעים (אם הרווחים אינם מאפשרים זאת);
• דיבידנדים על מניות בכורה;
• עמידה בהתחייבויות דחופות לנושים שלא ניתן לפרוע בכל דרך אחרת.

חוקי הפדרציה הרוסית על הון מילואים

יצירת הון מילואים ניתנת לגורמים משפטיים - חברות מניות וחברות בערבון מוגבל. אבל להצדקה החקיקתית להיווצרות חלק זה של ההון העצמי עבור ארגונים בעלי צורות בעלות שונות יש הבדלים משמעותיים.

הון מילואים עבור JSC

המסגרת החקיקתית לתפקודן של חברות מניות מוסדרת על ידי חוק JSC - חוק פדרלי מ-26 בדצמבר 1995 מס' 208-FZ. סעיף 1 באמנות מוקדש להון מילואים. 35 לחוק זה. בו, יזמים-בעלי מניות מחויבים על פי חוק ליצור הון רזרבה במפעלם. גודלו חייב להיקבע על פי מסמכי האמנה של החברה המשותפת, אך בכל מקרה לא יפחת מעשרים מסך ההון הרשום.

כדי ליצור אותו, אתה צריך לנכות מדי שנה אחוז מסוים מהרווח לקרן זו (סכום הניכויים מצוין גם באמנה). זה יכול להיות כל דבר, אך לא נמוך מ-5% מהרווח הנקי, עד שהקרן תגיע לערך המוגדר באמנת החברה המשותפת.

מטרות השימוש בקרן המילואים של חברה משותפת קבועות בקפדנות ברשימה הסגורה הבאה:

• כיסוי הפסדים אפשריים של החברה המשותפת;
• פדיון איגרות חוב;
• רכישה חוזרת של מניות.

חָשׁוּב!את כל המטרות הללו ניתן להשיג באמצעות קרן המילואים אם אין מקורות מימון אחרים. אסור על פי חוק להשתמש בכסף מקרן המילואים למטרות שאינן מצוינות ברשימה זו.

הון מילואים עבור LLC

חוק LLC (חוק פדרלי מ-02/08/1998 מס' 14-FZ) בסעיף 30 מאפשר, אך אינו מחייב את המייסדים ליצור קרן מילואים, כמו גם קרנות אחרות למטרות מסוימות. המידות אינן מוסדרות בקפדנות, אך יש צורך לייעל אותן במסמכים הסטטוטוריים.

מאחר שחוק LLC אינו מכיל חובה הכרחית ליצור קרן מילואים, המטרות של חלק זה של ההון אינן מוסדרות. במקרה זה, סעיף 69 של "תקנות חשבונאות וחשבונאות בפדרציה הרוסית" עשוי לשמש מדריך לפעולה, אשר בנוסף להליך חלוקת הכספים מקרן המילואים בין חשבונות משנה שונים, מפרט דרכים אפשריות של לבזבז אותו. חברות LLC יכולות להשתמש בהון מילואים עבור:

• פיצוי בגין הפסדים;
• פדיון איגרות חוב;
• פדיון מניות המייסד;
• הגדלת ההון הרשום.

לידיעתך!אם JSC או LLC מקבלים השקעות זרות, הון הרזרבה שלה חייב להיות לפחות רבע מההון המורשה, כנדרש על פי חוקי הפדרציה הרוסית.

כיצד הון מילואים בא לידי ביטוי בחשבונאות?

כאמור, הון מילואים נכלל כחלק אינטגרלי בהון העצמי של ישות משפטית (סעיף 66 לתקנות החשבונאות). סעיף 69 לאותו מסמך קובע כי יש להציג את קרן המילואים בנפרד במאזן. לצורך כך ניתן חשבון מיוחד 82 "הון רזרבה" שהוא התחייבות. הוא מציג מידע על זמינות הכספים בקרן המילואים והדינמיקה שלהם.

מאחר שהכספים לקרן המילואים נלקחים מהעודפים, הזיכוי של חשבון 82 יתפקד בהתכתבות עם חשבון 84 "עודפים, הפסד לא מכוסה".

דוגמה 1. Supercontract LLC הצהיר במסמכים המרכיבים את סכום ההון המורשה שלה ב-50 מיליון רובל. – נתון זה הופיע במסמכים לאחר פגישת המייסדים האחרונה ב-15 בפברואר 2017. סכום ההון ברזרבה נכון לתאריך זה היה 2 מיליון 200 אלף רובל. הרווח הנקי על פי המסמכים הסופיים של 2016 הסתכם ב-12 מיליון רובל.

סכום ההון ברזרבה, בהתאם לדרישות החוק ואמנת Supercontract LLC, צריך להיות 5% מסך ההון העצמי: 50 מיליון רובל. X 5% = 2 מיליון 500 אלף רובל. התרומות השנתיות מגיעות גם הן ל-5%. לפיכך, הרווח הנקי של שנת הדיווח הקודמת יתרום 12 מיליון רובל לקרן המילואים. X 5% = 600 אלף רובל.

כדי להשיג את גודל קרן המילואים הניתנת על ידי האמנה, חסרים 2 מיליון 500 אלף רובל. - 2 מיליון 200 אלף רובל. = 300 אלף רובל. ניתן לצבור אותם מהרווח הנקי של 2016, שעליו החליט מועצת המייסדים של Supercontract LLC.

הרישום החשבונאי היה כדלקמן:

15.02.2017

חיוב 84, זיכוי 82 - 300,000 רובל. - "הון רזרבה נוצר מהרווח הנקי."

אם מטרת חידוש קרן המילואים היא להגדיל נכסים, אז פעולה כזו חייבת לבוא לידי ביטוי שוב תחת אשראי 82, אך יש להשתמש בחיוב 75 - "התנחלויות עם מייסדים". אתה יכול גם לפתוח חשבונות משנה נוספים.

דוגמה 2. JSC Trayan, המיוצגת על ידי בעלי מניותיה, החליטה להגדיל את ערך נכסיה ב-6,000,000 רובל, תוך תרומה של הכספים המתאימים לכך. החלטה זו באה לידי ביטוי בפרוטוקול האסיפה של החברה המשותפת מיום 13.3.2017. חלק מבעלי המניות העבירו את הכסף הדרוש למחרת, 14.3.2017, והתשלום האחרון בוצע ביום 21.3.2017. איך ייראה הערך החשבונאי הסופי:

14.03. 2017 – 21.03.2017

חיוב 51, זיכוי 75 - 6,000,000 שפשוף. – התקבל כסף מבעלי המניות ליצירת הון מילואים.

21.03.2017

חיוב 75, זיכוי 84 - 6,000,000 רובל. - הון רזרבה נוצר באמצעות תרומות של בעלי מניות.

חשבונאות יעד של הון מילואים

מכיוון שניתן להשתמש בהון מילואים (עבור חברות מניות) אך ורק למטרות מסוימות, החשבונאות בכל מקרה ספציפי מוסדרת בקפדנות על ידי כללי החשבונאות. החיוב של חשבון 82 יכול להיות בהתכתבות עם החשבונות הבאים המפורטים בתוכנית ניהול החשבון:

• 84 "עודפים, הפסד לא מכוסה";
• 66 "הסדרים בגין הלוואות והלוואות לזמן קצר";
• 67 "חישובי הלוואות והלוואות לטווח ארוך".

חשבונאות אנליטית של הון מילואים

בניגוד לחשבונאות, חשבונאות אנליטית מאפשרת להבהיר את תחומי השימוש בהון העתודה. לעתודות שנוצרו על ידי ארגונים עשויים להיות יעדים ומקורות שונים.

1. רזרבות כלולות בעלות.בחשבונאות, קבוצת נכסים זו באה לידי ביטוי בחשבון פסיבי 96 "רזרבות להוצאות עתידיות". הם נכללים באופן קבוע ושווה בעלויות, שכל סוג שלהן מתאים לחשבון משנה נפרד של חשבון זה:
   • דמי חופשה לעובדים;
   • בונוסים המבוססים על תוצאות ביצועים;
   • תיקון רכוש קבוע;
   • תיקונים ותחזוקה באחריות וכו'.
2. עתודות כלולות בהכנסה אחרת.בתחילה יש מטרות שונות, הם מוצגים בחשבונות חשבונאיים שונים. בעת יצירתם, סכום הרזרבה שנוצרה מופחת ממחיר העלות, כך שהם ישתקפו במאזן לפי שווי השוק הנוכחי במועד הכניסה. ניתן למחוק סכומים אלו אם לא ינוצלו עד תחילת תקופת החשבון הבאה. הם נרשמים בחשבון 59 "עתודות לפחת של השקעות פיננסיות". עתודות כאלה כוללות:
   • עתודות הנוצרות מהפחתת שווי נכסים מוחשיים - כאשר שווי השוק במועד הכניסה למאזן נמוך מהשווי בפועל, ההפרש יוצר עתודה;
   • פחת של השקעת כסף בניירות ערך - מצב זהה לנכסים מוחשיים יכול להיווצר גם בניירות ערך (רכישתם בבורסה בעלות גבוהה או נמוכה מערכם הנומינלי, ההפרש מהווה רזרבה).

תשומת הלב!בחשבונאות, כאשר משקפים את היתרה בחשבון 58 "השקעות פיננסיות", יש להפחית את הסכומים הכלולים בקרן המילואים לפחת של השקעות פיננסיות.

3. הפרשות לחוב בעייתי. חוב בעייתי (מוטל בספק) הינו חוב שלא נפרע תוך התקופה שנקבעה ואינו מובטח בהתחייבויות ערבות. ניתן לזהות חובות כאלה לאחר ביצוע מלאי בסוף השנה. ראשית יש להעריך את יכולתו הפוטנציאלית של החייב להחזיר את החוב. לכך מוקצבת השנה שלאחר שנת החשבון, שבמהלכה סכום החוב ייחשב עתודה. לאחר שנה זו, החוב שלא שולם שהיה הרזרבה יירשם כחוב (מותרות לכך 5 שנים) ולאחר מכן יימחק כהפסד.

יש להביא בחשבון רזרבה כזו בחשבון 63 "עתודות לחובות מסופקים" (יצירה - בחיוב, מחיקה והוספת יתרות - באשראי).

4. הון נוסף.כאשר ארגון מצליח, ההון שלו גדל. יש הזדמנות להגדיל נכסים, כולל הון מילואים. הון נוסף עשוי להיות מורכב מ:
   • שערוך מחדש של נכסי הארגון (שוטפים ולא שוטפים);
   • ההפרש בין המחיר האמיתי והנומינלי של המניות המשמשות להון הרשום;
   • הבדלי שערי חליפין בעת ​​תרומה של מניות להון הרשום, אם הם נעשו במטבע חוץ.

לחשבונאות של הון נוסף מיועד חשבון 83 "הון נוסף" (אשראי) ותתי חשבונות מיוחדים. חיוב יכול להיות חשבון 50 "מזומן", 51 "חשבונות מזומן", 52 "חשבונות מטבע" וכו'.

מידע חשוב!הסכום הנכלל ברזרבה כהון נוסף לרוב אינו טעון מחיקה, למעט במקרים של הגדלת ההון הרשום, ירידת רכוש קבוע לאחר שערוך או הפרש שער שלילי.

דוגמה 3. OJSC "Potrebitel" קיבלה את ההזדמנות להגדיל את ההון הרשום שלה על ידי הצבת מניות נוספות בה. לפי ערך נקוב, העלייה הייתה 300,000 רובל, אך במכירה במנוי, שולמו עבור המניות 320,000 רובל.

ערכים בחשבונאות של OJSC "Potrebitel":

• חיוב 75 "הסדרים עם מייסדים", חשבון משנה "הסדרים בגין הפקדות להון הרשום"; אשראי 80 "הון מורשה", חשבון משנה "הון מוצהר" - 300,000 רובל. - הגידול בהון הרשוי בא לידי ביטוי;
• חיוב 80 "הון מורשה", חשבון משנה "הון מוצהר"; אשראי 80 "הון מורשה", חשבון משנה "הון רשום" - 300,000 רובל. - מנוי למניות בא לידי ביטוי;
• חיוב 51 "חשבונות עו"ש"; אשראי 75 "התנחלויות עם מייסדים", חשבון משנה "התנחלויות עבור תרומות להון המורשה" - 320,000 רובל. - קבלת הכספים עבור המניות שנרכשו באה לידי ביטוי;
• חיוב 75 "הסדרים עם מייסדים", חשבון משנה "הסדרים בגין הפקדות להון הרשום"; אשראי 83 "הון נוסף" - 20,000 רובל. - פרמיית מניות משתקפת (העודף של העלות בפועל של הצבת מניות על הערך הנקוב שלהן).

ערך הון מילואים

להון מילואים או לקרן מילואים (מושגים אלה משמשים באותו תחום) יש היקף יישום מוגבל למדי. תפקידו העיקרי הוא לפצות על הפסדים מסוימים של הארגון. הליך הוצאת הכספים מהון מילואים אינו מגדיל או מקטין את הנכסים של ישות משפטית: הוא בא לידי ביטוי רק בהרכב ההון העצמי.

קרן המילואים היא אמצעי עקיף להצלת כספים של מיזם, משום שהיא מגנה על חלק מהרווח משימוש מיידי ברגע התרחשותו, ומאלצת אותו "לשמור" חלק זה ל"יום גשום" של הפסדים אפשריים. , ובכך להבטיח את הארגון מהשלכות שליליות חריפות.

נהוג שארגונים יוצרים רזרבות מסוגים שונים מכספם. עתודות פיננסיות ממלאות תפקיד מיוחד. ביניהם בולטים הבאים:

• מְשׁוֹעָר.
• להוצאות הקרובות.
• מְעוּגָן בַּחוֹק.

מערכת הנהלת החשבונות המקומית מנסה להתמקד יותר ויותר בסטנדרטים בינלאומיים בעניין זה. בשל כך, יש צורך לשנות את המידע הפיננסי שנוצר במפעלים בארצנו.

הכללים החדשים להתחשבנות עתודות קובעים קיומם של חמישה חשבונות.

לחוק:

1. 82 מוקדש להון עם עתודות.

ההוצאות הבאות:

1. 96 ייעוד עתודות להוצאות לעתיד הקרוב.

עבור קבוצת מילואים מסוג הערכת שווי:

1. 63. מוקדש לעתודות הנוצרות עקב חובות מסופקים.
2. 59. במקרה והשקעות בניירות ערך יורדות.
3. 14. במקרה שערך נכסים מהותיים כלשהם יורד.

ההסברים למאזן ולדיווח מציינים את כל המידע הדרוש להבהרת הנתונים. אתה יכול לקרוא על אופן הכנה נכונה של הצהרות מאוחדות כאן.

הון מילואים הוא רכושם של מפעלים שבהם מונחים יתרת הרווחים.

אותו הון נחוץ כאשר יש צורך ברכישה חוזרת של מניות בבעלות ההנהלה, לפרוע אג"ח ולכסות הפסדים שנגרמו. במילים אחרות, זהו הסכום לכיסוי הפסדים במצבים בהם מקורות אחרים מיצו את עצמם.הון המילואים של הארגון נוצר בהתאם לחוק.

מטרה וגודל הון המילואים של הארגון

הון מילואים משמש בתחומים הבאים:

• לקנות בחזרה מניות או לשלם איגרות חוב שנרכשו.
• להעביר כסף לחשבונות נושים אצל משקיעים כאשר הרווח הבסיסי אינו מספיק.
• לכיסוי הפסדים שלא סופקו.
• תשלומי קבוצת הון.
• תשלומים הקשורים בריבית.
• כדי לשלם מיסים. זה רלוונטי אם אין כסף, אבל המועד כבר מתקרב.
• למחוק הפסדים.
• בעת מחיקת חובות המוכרים כרעים.

ישנם עוד מספר כללים הקשורים למושג זה. רק לבעלי החברה יש זכות לקבוע את תקופת הצבירה ואת הסכום המינימלי להון מילואים.

עדיף להתחיל להקים הון רזרבה במהלך התקופה שבה נותרו לחברה רווחים. נוכחות הון מילואים תבטיח שהמפעל יפעל ללא הפרעה בכל מצב. ושהאינטרסים של צדדים שלישיים תמיד יכובדו.

הון העתודה של הארגון הופך למנגנון חשוב לייצוב פעילות החברה. אחרי הכל, הכיוון הזה תמיד קשור לסיכונים מסוימים. ניכויים לעתודות המזומנים אפשריים רק במהלך תקופה של היעדר הפסדים מאושר.

כיצד נוצר הון רזרבה ומתייחס אליו?

הון מסוג זה חייב להיות לפחות חמישה אחוזים מסך החיסכון של המיזם. הון הרזרבה נוצר באמצעות תרומות שנתיות עד שנצבר הסכום שנקבע באמנה. האמנה של אותה חברה קובעת בדיוק איזה חלק מהרווח בכל שנה יש להפנות לגיבוש עתודות.

בעלי המניות מקבלים החלטות באסיפות כלליות - זהו המסמך המרכזי שבאמצעותו רואי חשבון מגבשים ורושמים הון רזרבה. אבל ארגון פגישות כאלה מתבצע בדרך כלל לאחר תום השנה במובן הכספי.

תאריכים לאחר תקופות דיווח מוצגים כרגיל. המשמעות היא שבמועד קבלת החלטה מסוימת של בעלי המניות, באות לידי ביטוי כל עסקאות המניחות שהרווחים מחולקים בלבד.

כיצד להשתמש בחשבון ההון הרזרבה אם אתה צריך לכסות הפסדים?

השימוש בהון מילואים למטרה זו אפשרי רק במקרה של הפסדים שאושרו רשמית.רק חלק ממנו, השווה להפסדים, משמש לכיסוי הוצאות.

ניקח כמה מצבים כדוגמה:

בוצעה רפורמה במפעלים, ולאחר מכן התברר שבחשבון 84 יש יתרת חובה של 100 אלף רובל. 350 אלף רובל היו שווים לכמות ההון הרזרבה שנוצר בתאריך הדיווח.

יש להקצות רק 100 אלף רובל לכיסוי ההפסד.

• יתרת חשבון 84 הופכת לאפס כאשר הרישום במחלקת הנהלת חשבונות מסתיים במלואו.
• 250 אלף רובל הוא כמות ההון ברזרבה. זה יכול לשמש לחלוקת דיבידנדים למי שיש לו מניות בכורה.
• לא מקובל לשלם סכומים למי שרכש מניות רגילות באמצעות כספים מקבוצות אלו.

זכות שאינה נובעת אך ורק מעצם קיומה של יתרת זכות בחשבון 84 הופכת לתשלומי דיבידנד. מאמרים נפרדים בכללים על JSC אומרים את זה לא ניתן לשלם או להצהיר דיבידנדים במקרים הבאים:

1. במקרה שקבלת החלטה כזו תתרום לירידה בהון, חוסר התאמתה לקרנות המילואים והאינדיקטורים הסטטוטוריים.
2. בנוכחות עתודות טהורות, שאינן מספיקות עוד כדי לפתור בעיות.
3. בעת הצבת מניות עם הרשאות, כאשר הערך הנקוב עולה על האינדיקטורים באמנה.

גיוס קרן מילואים הוא באחריות ההנהלה בכל מיזם. אך להנהלה יש את הזכות להסדיר את היווצרותם והשימוש בכספים מקרנות אחרות, בהתאם למדיניות הרצויה.

דוגמה לחישוב הון רזרבה של ארגון

200 אלף - סך הרווח לתקופת הדוח. 500 אלף רובל נמצאים בקרן מיוחדת. לבסוף, 350 אלף רובל שווים להתחייבויות החברה הקשורות להתחייבות לשלם דיבידנדים לאלה שיש להם מניות בכורה.

בעת חישוב דיבידנדים והכנת דוח במחלקת הנהלת החשבונות, עסקאות כאלה באות לידי ביטוי תוך עמידה בכללים הבאים:

1. חיוב 84. זיכוי 75.

200 אלף רובל - לציון רווח נקי, המשמש לקבלת דיבידנדים על ידי בעלי מניות בכורה.

2. חיוב 82. זיכוי 75.

150 אלף רובל - הסכום שממנו נוצרת הקרן המיוחדת משמש גם לתשלום למי שרכש סוג זה של מניות.

אבל יש עוד תוכנית שאינה אסורה ישירות על ידי החקיקה הנוכחית:

3. באמצעות הכספים בקרן מיוחדת, ניתן לשלם את כל הדיבידנדים הקשורים למי שיש לו מספר מסוים של מניות של הקבוצה המועדפת. באותה דוגמה אנו מוחקים את כל הסכום של 350 אלף, הוא נמחק מהחיוב של חשבון 82. למטרות אחרות, תשלומים על מניות רגילות, אנו מכוונים את הרווח הנקי המתקבל לתקופה מסוימת.

איגרות חוב קהילתיות בעת יצירת כללי ההון הרשום והפדיון

איגרות חוב שייכות לקבוצת ניירות הערך, על פי הטקסט של סעיף 143 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.

צריך לעשות כאן תוספת. אגרות חוב משולמים מהון המילואים רק כאשר אין מקורות תשלומים אחרים. הוצאות אחרות כוללות בדרך כלל את הסכום המייצג את ההפרש בין עלות הפדיון למחיר הנומינלי, בכיוון גדול יותר.

מצב זה יכול להיווצר רק אם יפסיקו להיווצר הוצאות שונות אחרות. הדבר מחייב היעדר מוחלט של כל פעולות הקשורות להתנהלות העסק של יזמים.

1. הסכומים ששימשו לפדיון איגרות חוב ועסקאות בהן מוצגים בדביט 82 ובאשראי 66 או 67. אבל לא כולם מזהים את האפשרות הזו כנכונה.הנחת אג"ח קשורה ליצירת יתרת אשראי בחשבונות ההלוואה והאשראי. עקב הטיפול המתואר לעיל, החוב עלול לגדול.
2. גם חיווט הפוך הופך לבלתי אפשרי. לדוגמה, חיוב 66 (67) וזיכוי 82. החזר חוב בשל כספים שאול לא יכול להיות הסיבה להגדלת הון הרזרבה.

כיצד לרכוש בחזרה מניות אם הן נכללות בהון הרזרבה המורשה?

הפחתת הון קבוע היא המטרה העיקרית שלשמה ניתן לרכוש מניות מחדש.

אבל אין צורך לבטל אותם לאחר השלמת ההליך. ואין צורך להקטין את ההון המורשה. אתה יכול למכור ניירות ערך לצדדים שלישיים או לחברי קהילה אם המארגנים באסיפה הכללית מקבלים החלטה מתאימה.

בחשבון 83 בחשבון המשנה "הכנסה מהנפקת מניות" יש צורך לכלול את ההפרש בין אינדיקטורים כמו מחיר הפדיון והערך הנומינלי של הנייר. אך עבור חשבון זה, ניתן להפחית את יתרת האשראי בלבד, בהתאם לחקיקה הקיימת.

ומסקנה קטנה. חשבון 82 צובר רק כספים שניתן להשתמש בהם להוצאות, שמימונם מוחזר ברווח נקי. חשבון 96 לוקח בחשבון סוגים אחרים של נכסים פיננסיים המשמשים כקרנות רזרבה.

אם הסכום נלקח בחשבון, יש להגדיר אותו ברגע שבו נוצרת עלות המוצרים, מכל הזנים שלו. לצורכי מס, הנהלת חשבונות משתמשת בהליך המפורט בסעיף 25 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. סכומים שנזקפו לחשבון 82 אינם חייבים במס הכנסה.

החקיקה מיישמת את המושגים של כספי מילואים והון כאחד. עם זאת, הם מתכוונים לאותו הדבר. הון הוא שנבחן, שכן הוא נכלל בתכנית הממשלה, שמטרתה להסדיר נושא זה.

כיצד ליצור הון מילואים ולהתייחס אליו, ראה את הסרטון הזה:

חשבון 82 "הון מילואים" משמש לחשבון תנועות בהון המילואים של הארגון.

החשבון פסיבי, הרזרבה משתקפת ביתרת החשבון.

תכתובת חשבון

קרן המילואים נוצרת במפעל בסוף השנה, לאחר סגירתה, על סמך נתוני רווח. הרזרבה נוצרת על בסיס סכומי העודפים שנותרו בסוף השנה.

יצירת הון מילואים היא חובה עבור מפעלים שיש להם צורה משפטית של חברת מניות. עבור מפעלים בצורות אחרות, יצירת קרן מילואים אפשרית לפי שיקול דעת ההנהלה.

הון מילואים עשוי לכלול:

• קרן התאגדות עובדים;
• קרן מילואים;
• קרן לדיבידנדים על מניות בכורה;
• ואחרים.

קרן זו נועדה לכסות את הפסדי החברה המשותפת וכן להסדרים על אגרות חוב ומניות בהעדר מקורות אחרים. לא ניתן להוציא את קרן המילואים לשום מטרה אחרת.

הון רזרבה נוצר על ידי ניכויים מהרווח הנקי. הסכום השנתי של התרומות נקבע על ידי הנהלת החברה המשותפת שיעור זה לא יכול להיות נמוך מ-5%.

ההון של קרן המילואים נכלל בהון העצמי של המיזם בעת הדיווח.

כיצד נוצר הון רזרבה?

הון רזרבה נוצר על ידי רישום Dt "עודפים רווחים (הפסד)" - Kt 82 "הון רזרבה".

דוגמה להיווצרות על חשבון רווח

גודל קרן המילואים של PJSC Marengo שווה ל-5% מההון המורשים. סכום הניכויים השנתי מהרווח הנקי הוא 7%.

נכון למועד ישיבת הדירקטוריון, ההון הרשום היה 15,000,000 רובל, רווח נקי - 4,000,000 רובל, סכום הון מילואים - 850,000 רובל.

בהתאם לאמנת החברה המשותפת, סכום ההון ברזרבה צריך להיות 1,000,000 רובל: 20,000,000 * 5%.

סכום הניכוי מהרווח הנקי יהיה: 4,000,000* 5% = 200,000 רובל. יש צורך להוסיף עוד 150,000 רובל לסכום המאושר של קרן המילואים. הדירקטוריון החליט להעביר לעתודה 150,000 מהרווח הנקי שהתקבל.

השמורה נוצרת על ידי פרסום:

גידול בנכסים נטו של מיזם באמצעות תרומת רכוש (זכויות קניין) על ידי בעלי המניות בחברה יכולה לבוא לידי ביטוי גם כגידול בקרן העתודה. חיווט במקרה זה:

דוגמה להיווצרות באמצעות העברת כספים על ידי בעלי המניות

בפגישה החליטו משתתפי החברה לתרום לקרן המילואים 10,000,000 רובל.

פרסומים נוצרו כדי לשקף פעולה זו:

שימוש בהון מילואים

השימוש בקרן המילואים לצורך מטרתה נעשה על פי החלטת הדירקטוריון של החברה המשותפת או הגוף המנהל האחר שלה. בסוף השנה יש לגוף זה הזכות להחליט על החזר ההפסד הנובע מהעתודה הקיימת.

כיסוי הפסד

בסוף 2015, ההפסד החשוף של Flagman LLC הסתכם ב-375,000 רובל. הגוף המנהל החליט לכסות אותו מהעתודה.

פעולה זו תבוא לידי ביטוי בעסקאות הבאות:

יש להחזיר את כספי קרן המילואים שהוקצו להחזר ההפסד בשנה השוטפת בתקופות הבאות, כך שסכום הרזרבה תמיד לא יפחת מהסכום שנקבע באמנה.

פדיון אגרות חוב ורכישה חוזרת של מניות

מבחינת שמירה על האינטרסים של המיזם, פירעון אג"ח ורכישת מניות עצמיות על חשבון הרזרבה לא יכול להיקרא פתרון טוב. אבל ניתן להשתמש בו בהיעדר מקורות אחרים.

במקרה הראשון, החיווט ייראה כך:

חשבונות הלוואות הם פסיביים, ולכן התכתבות עם חשבון 82 מגדילה את החוב.

עסקאות לרכישה חוזרת של מניות עצמיות נראות כך.

חשבון 82 "הון מילואים" נועד לסכם מידע על מצב הון מילואים ותנועתו.

ניכויים להון מילואים מהרווחים באים לידי ביטוי בזיכוי חשבון 82 "הון רזרבה" בהתכתבות עם חשבון "עודפים (הפסד לא מכוסה)".

השימוש בכספי הון מילואים מטופל כחיוב לחשבון 82 "הון מילואים" בהתכתבות עם החשבונות: "עודפים (הפסד לא מכוסה)" - מבחינת סכומי קרן המילואים שהוקצו לכיסוי הפסד הארגון עבור שנת הדיווח; "סילוקים בגין הלוואות והלוואות לזמן קצר" או "סילוקים בגין הלוואות והלוואות לזמן ארוך" - במונחים של סכומים ששימשו לפירעון איגרות החוב של החברה המשותפת.

חשבון 82 "הון מילואים"
מתכתב עם חשבונות

יישום טבלת החשבונות: חשבון 82

• תוכנית ביקורת

  כתרומה להון הרשום; - יומנים-פקודות והצהרות חשבונות 75 ... "התנחלויות עם מייסדים", 80 "הון מורשה", 81 "... מניות משלו (מניות)", 83 "הון נוסף", 82 "הון מילואים", ספר חשבונות כללי ; - דוחות כספיים. מחקר ופיתוח...

• הליך מילוי המאזן בטופס כללי. דוגמא

  מה שנלקח בחשבון בחשבון 83 "הון נוסף". הון נוסף (ללא שערוך... יבוא לידי ביטוי בשורה למעלה. הון מילואים. יתרת קרן המילואים מצוינת בשורה 1360... נכסים). שורה 1360 "הון מילואים" = ק"ט 82. שורה 1370 "לא חולק...; הון מורשה (הון מניות, הון מורשה, תרומות שותפים)" שווה ליתרת הזיכוי של החשבון.... שורה 1360 "הון מילואים" היא יתרת הזיכוי של חשבון 82. במקרה שלנו, מדובר ב...

• הליך מילוי המאזן בצורה פשוטה. דוגמא

  קַו. בשורה הראשונה "הון ורזרבות" ציין את סך... המשתקף בסעיף. III "הון ורזרבות" בצורה הרגילה... תשלומי דיבידנד, הפקדות להון הרשום וכו'. שימו לב... Dt 50 15,000 Kt 82 10,000 Dt 51,250 ... עכשיו ההתחייבות המאזן. הון מורשה ועתודה, כמו גם רווחים שנשארו באים לידי ביטוי... בשורה אחת "הון ועתודות". סכום... יתרת חשבון 60 + יתרת חשבון 62 + יתרת חשבון 69 + אשראי...

• ביקורת דוחות כספיים שנתיים של ארגונים לשנת 2018

  16 בפברואר 2005 מס' 82. מבוסס על החוקים הפדרליים "על... משאבי רשת כשירות גיבוי, מדיניות רשת ו... כספים, הצהרת שינויים בהון, הצהרת תזרימי מזומנים... חישוב מחדש, בכפוף ל- הכללה בהון נוסף של הארגון. חשיפת נתונים על... שמו ומאפייניו של חשבון מאזן מס' 40824 "הובהרו חשבונות נאמנות של יחידים, יחידים... על ידי בעלי מניות, משתתפים להגדלת הון מורשה של ארגון אשראי. הסכומים שצוינו...

חשבון הבנקים 51 "חשבונות עו"ש" (במקום חשבונות 51 "חשבונות עו"ש" ... חשבון הון 80 "הון מורשה" (במקום חשבונות 80 "הון מורשה", 82 "הון רזרבה...", 83 "הון נוסף" ... );

• הסיכויים לטווח הקרוב של הרובל הפכו תלויים יותר בתזרימי הון

  חשבונות מאזן תשלומים - זרימת השקעה ישירה ויבוא הון... תלוי יותר ויותר בתזרימי הון - היחלשותו כעת... חבית). ההידרדרות המסורתית בחשבון השוטף ברבעון השני... ל-83.4 מיליארד דולר מ-82.4 מיליארד דולר ברבעון הראשון... מכירות מט"ח מקרן המילואים, ירידה ביציאת ההון מהמגזר הבנקאי... מזעזעים ו עלייה חדה ביציאת ההון. "מאזן התשלומים הוא הכל... ככל שהעודף בחשבון השוטף גבוה יותר, כך יציאת ההון גבוהה יותר), אנחנו מהמרים על...

חשבון 82 של חשבונאות הוא חשבון פסיבי "הון רזרבה", משקף את יצירת הון רזרבה ואת המטרות שלשמן הוא מכוון. הבה נבחן את הפרטים של השימוש בחשבון 82 בחשבונאות ודוגמאות של תנועות עסקיות ליצירת קרן מילואים ורישומים לחשבון 82.

הון מילואים נוצר מהרווח הנקי של הארגון.

כמות הון מילואים:

• עבור JSC חייב להיות לפחות 5% מההון המורשה;

סכום התרומות לעתודה:

• עבור JSC, לפחות 5% מהרווח הנקי בשנה;
• חברות LLC קובעות את הערך לפי שיקול דעתן.

מטרות השימוש בהון רזרבה:

• כיסוי הפסד;
• פדיון איגרות חוב עצמיות;
• פדיון מניות עצמיות.

גודל ההון המורשה של רוב חברות LLC קטן ומסתכם בדרך כלל ב-10,000 רובל. סכום ההון ברזרבה תלוי ישירות בגודל חברת הניהול ומסתכם בכמות קטנה של 10,000 רובל. לכן, הון מילואים עבור רוב חברות LLC הוא בעל אופי רשמי ואינו פותר את בעיית כיסוי הפסדי הארגון.

חשבון 82 בראיית חשבון

יתרת האשראי של חשבון 82 מציגה את כמות ההון הרזרבה העומד לרשות הארגון:

בחשבון נוצרים שני סוגים של רזרבות, המוצגות בתרשים:

גיבוש קרן מילואים ורישום לחשבון 82

ניתן דוגמאות לפעולות עסקיות ליצירת קרן מילואים ורישומים לחשבון 82.

קבל 267 שיעורי וידאו ב-1C בחינם:

דוגמה מס' 1. צבירה נוספת של קרן המילואים בקשר לדרישות החוק

הבה נניח שלחברת אבטחה פרטית (PSC) הייתה יתרת חשבון הון נכון ל-31 בדצמבר 2009:

• יתרת חשבון 80 - 10,000 רובל;
• יתרת חשבון 82 - 1,000 רובל;
• יתרת חשבון 84 - 41,000,000 רובל.

אמנת החברה קובעת יצירת קרן מילואים בסך 10% מסכום ההון הרשום שלה. קרן המילואים הוקמה במלואה.

בדצמבר 2009 בוצעו תיקונים בחוק "על פעילויות אבטחה פרטיות", בפרט, ההון המורשה של חברת אבטחה פרטית המספקת שירותי אבטחה חמושים לא יכול להיות פחות מ-250,000 רובל.

בינואר 2010 הארגון הביא את סכום ההון המורשה והרזרבה בהתאם לחוק.

רישומים לגיבוש קרן המילואים בחשבון 82 שנעשו בארגון בינואר 2010:

יתרת חברת האבטחה הפרטית בחשבונות ההון המורשים והעתודה ליום 31 בינואר 2010 הייתה:

• יתרת חשבון 80 - 250,000 רובל;
• יתרת חשבון 82 - 25,000 רובל.

דוגמה מס' 2. הקמת קרן מילואים

הבה נניח שההון המורשה של חברת LLC העוסקת במכירת משקאות אלכוהוליים הוא 1,000,000 רובל. אמנת ה- LLC קובעת יצירת קרן מילואים בסכום של 15% מסכום ההון המורשה שלה. קרן המילואים נוצרת על ידי ניכויים מהרווחים עד שהקרן מגיעה לגודל הנקוב. גובה ההפקדות השנתיות לקרן המילואים הוא 5% מהרווח הנקי. הארגון נרשם במרשם הישויות המשפטיות המאוחדות ב-2008.

טבלת אינדיקטורים וחישוב הון רזרבה:

של השנה	רווח (+) הפסד (-)		סכום ההון הרזרבה שנקבע באמנה	לְהַזמִין, אחראי ל צבירה נוספת	יתרת אשראי בחשבון 82 בסוף השנה
2008	-200000	אף אחד	1000000*5%=150000		אף אחד
2009	-320000	אף אחד			אף אחד
2010	+200000	10000 (200000*5%)		150000-10000=140000	10000
2011	+400000	20000 (400000*5%)		140000-20000=120000	30000
2012	+3250000	120000 (150000-10000-20000) (3250000*5%)=162500 162500>150000. 150,000 מעורבים בחישוב		120000-120000=0	150000

רישומים לחשבון 82 שנעשו בארגון:

Dt	CT	סְכוּם (לשפשף.)	תוכן עסקה עסקית	מסמך
בדצמבר 2010
84	82	10000	תרומות להון מילואים
בדצמבר 2011
84	82	20000	תרומות להון מילואים	אמנה, תעודת הנהלת חשבונות
בדצמבר 2012
84	82	120000	תרומות להון מילואים	אמנה, תעודת הנהלת חשבונות