בוא נחשב את שיעור הפחת החודשי:

K =100% = 1.04%

לפיכך, פחת השווה ל-1,404 רובל יחויב מדי חודש במכונה. (135,000 1.04%).

כפי שכבר הוזכר, לצרכי מס ניתן לחשב פחת גם בשיטה הלא לינארית. לשם כך, מוכפל הערך השיורי של הרכוש הקבוע בתחילת החודש בשיעור הפחת שלו. ובחודש הפעילות הראשון של רכוש קבוע, הפחת מחושב מהעלות המקורית שלו. אך, כפי שצוין לעיל, לאחר שערך השייר של רכוש קבוע ישתווה ל-20 אחוזים מעלותו המקורית, יש לשנות את הליך חישוב הפחת. בחודש הבא, ערך שייר זה נלקח כערך הבסיס והפחת ממנו מחושב בחלקים שווים (כמו בשיטת הקו הישר). זה נאמר בסעיף 5 לאמנות. קוד מס 259.

שיעור הפחת החודשי מחושב באמצעות הנוסחה:

,

כאשר K הוא שיעור הפחת באחוזים;

n הוא אורך החיים השימושיים של הנכס הקבוע בחודשים.

דוגמה 2

בינואר 2002, Pride LLC רכשה מחשב בשווי 48,000 רובל. (כולל מע"מ - 8,000 רובל) והכניסו אותו לפעולה באותו חודש. על פי המדיניות החשבונאית, המיזם מחשב את הפחת של הרכוש הקבוע לצרכי מס בשיטה לא לינארית.

הסיווג מציב את המחשבים בקבוצת הפחת השלישית. אורך החיים השימושיים שלהם יכול לנוע בין שלוש שנים לחודש עד חמש שנים כולל. הארגון קבע כי תוחלת החיים של המחשב תהיה שלוש שנים וחצי (42 חודשים).

יש לחשב את פחת המחשב מפברואר 2002. שיעור הפחת שלו יהיה:

בפברואר יצטבר פחת של 1,904 רובל. (40,000 רובל 4.76%), ובמארס - 1,813 רובל. ((40,000 רובל - 1,904 רובל) 4.76%).

אז יהיה צורך לגבות פחת עד שהערך השיורי של המחשב יירד ל-8,000 רובל. (40,000 רובל 20%).

באוקטובר 2004, הערך השיורי של המחשב יהיה 7,960 רובל. לפיכך, מנובמבר 2004 ועד סוף החיים השימושיים שלו (עד יוני 2005 כולל, כלומר בתוך 8 חודשים), יהיה צורך לגבות פחת בסכום של 995 רובל. ( ).

קוד המס קובע הגבלות על השימוש בשיטה הלא ליניארית ביחס למבנים, מבנים, התקני שידור הכלולים בקבוצות הפחת השמיני - העשירית.

כדי להשוות בין שיטות ליניאריות ולא ליניאריות, מומלץ לערוך טבלה של חיובי פחת, שבה ניתן לתאר בבירור את הדינמיקה שלהם.

דוגמה 3

ניקח את הנתונים הראשוניים הבאים לבניית הטבלה: העלות הראשונית של הרכוש הקבוע היא 500,000; אורך החיים השימושי הוא 20 חודשים. בהתאם, שיעור הפחת לשיטה הליניארית יהיה = 5%, ועבור לא ליניארי - = 10%.

	שיטה לינארית				שיטה לא ליניארית
	עלות ראשונית.	המונח שימושי. להשתמש			עלות ראשונית.	אנחנו עומדים שם.	המונח שימושי. להשתמש

אי אפשר לדמיין את תהליך הייצור ללא רכוש קבוע (Fixed Assets). הבטחת יצירת מוצר, הם נשחקים, כלומר, הם מופחתים, תורמים חלק ממחירם לעלות המוצר המשוחרר. סכומים אלו, הנצברים מדי חודש בתשלומים שווים, משולבים במונח "פחת", ושיעור הניכויים שקבעה המדינה מוגדר כ"שיעור הפחת".

שיעור הפחת– שווי המחושב כאחוז ממחיר נכס קבוע המופעל על ידי המיזם. העלות של כל מוצר המיוצר על ידי חברה כוללת תמיד חלק מהפחת של הרכוש הקבוע. נלמד כיצד לקבוע את שיעור הפחת ולבצע את החישובים הנדרשים ממאמר זה.

שיעור הפחת של רכוש קבוע: קונספט ומבנה

300,000 לשפשף. / 20 שנה = 15,000 לשפשף.

שיעור הפחת באחוזים יהיה שווה ל:

15,000 לשפשף. / 300,000 לשפשף. × 100% = 5%.

שיעור הפחת נקבע בהתאם למתודולוגיית חישוב הפחת שאומצה על ידי החברה. ישנן ארבע שיטות חשבונאיות אפשריות:

• ליניארי, כאשר ניכויים נעשים בחלקים שווים לאורך כל החיים של האובייקט (כמו בדוגמה המוצגת);
• שיטת מאזן יורדת, שבה ניכויים מחושבים לפי היחס בין שיעור הפחת לערך השיורי (ולא המקורי) שלו לכל שנת דיווח. בהמשך לדוגמא, בואו נחשב את סכום הפחת לשנה הבאה. אם בשנה הראשונה לפעולה 5% מ-300,000 רובל הסתכמו ב-15,000 רובל, אז בחישוב השני זה יהיה כדלקמן: 5% מ-285,000 רובל. (300,000 - 15,000), כלומר 14,250 רובל. במקרה זה, שיעור הפחת לא השתנה, אך סכום הפחת ירד. כאשר משתמשים בפחת מואץ, ניתן לחשב את שיעורו לשנה באמצעות הנוסחה % = K / SPI, כאשר K– מקדם הגדלת שאומצו בחברה. זה לא יכול להיות גבוה מ-3;
• שיטת מחיקת העלות לפי ה-SPI המצרפי. כאשר משתמשים בשיטה זו, החישוב אינו כרוך בחישוב שיעור הפחת. עם זאת, מתוך הבנת חלקו של עלות הרכוש הקבוע המוכר כשיעור הפחת השנתי, נוסחת החישוב עשויה להיראות כך: N = CHL / ∑CHL,כאשר CHL הוא מספר השנים שנותרו עד סוף ה-SPI של אובייקט מערכת ההפעלה, ו-CHL הוא סכום מספר השנים של ה-SPI. בדוגמה שלנו, החישוב יהיה כך:
  • -בשנה הראשונה % = 20 שנים / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20 ) = 9.5%.
  • שיעור הפחת (NA) = 9.5% x RUB 300,000. = 28,500 שפשוף;
  • - בשנה השנייה % = 19 שנים / 210 = 9%
  • NA = 9% x 30,000 = 27,000 שפשוף. וכו.;
  • ביישום שיטה זו שיעור הפחת יקטן וכך גם כמות הבלאי.
• שיטה למחיקת עלות ביחס לכמות המוצרים הנמכרים. בשיטה זו לא מחושב התעריף השנתי שכן גובה הפחת מחושב מהמדד הטבעי של היקף הייצור לתקופת החיוב.

בחישוב שיעורי הפחת לצרכי מס, ייעשה שימוש בשתי שיטות בלבד - ליניארי ולא ליניארי. ליניארי הוא הפופולרי ביותר והוא נמצא בשימוש ב-70% מהחברות הקיימות. זה נחשב פשוט, תמציתי ומדויק.

שיעור הפחת הממוצע

חישוב התעריף השנתי הממוצע מהווה נקודה חשובה בתכנון גובה הפחת, שכן מדד זה משפיע על התוצאה הכספית הסופית. הפרמטרים הראשוניים הנדרשים לחישוב שיעור הפחת הממוצע הם:

• עלות רכוש קבוע בתחילת התקופה;
• תשלומים שנתיים ועתידיים עבור הפעלת ה-PF;
• מידע על סילוק נכסים מתוכנן.

שיעור הפחת השנתי הממוצע לתקופת הדיווח נקבע על ידי הנוסחה:

• N a =∑A o /OF ממוצע,
  • כאשר N a הוא שיעור הפחת ב%;
  • ∑А о – סכום פחת הרכוש הקבוע שחושב בתקופת הדיווח, ברובלים;
  • PF avg - עלות שנתית ממוצעת של רכוש קבוע ברובל.

נכסי ייצור קבועים (FPF), הנמצאים בתהליך ייצור במשך זמן רב, נתונים לבלאי פיזי ומוסרי.

תַחַת גוּפָנִיבלאי (חומרי).מתייחס לאובדן התכונות המקוריות של אמצעי העבודה.

רמת הפחת הפיזי של הרכוש הקבוע תלוי ב: האיכות הראשונית של הרכוש הקבוע; מידת הניצול שלהם; רמת האגרסיביות של הסביבה בה פועלים הרכוש הקבוע; רמת הכישורים של אנשי שירות וכו'. התחשבות בגורמים אלה בהפעלת ארגונים יכולה להשפיע באופן משמעותי על המצב הפיזי של הרכוש הקבוע.

מספר אינדיקטורים משמשים לאפיון מידת ההידרדרות הפיזית של הרכוש הקבוע.

שיעור בלאי פיזירכוש קבוע (CF) נקבע באופן הבא:

כאשר I הוא סכום הפחת של רכוש קבוע על פני כל תקופת פעולתם, שפשוף;

ניתן לקבוע את מקדם הפחת הפיזי של רכוש קבוע על סמך נתונים על חיי השירות בפועל. עבור אובייקטים שחיי השירות בפועל שלהם מתחת לתקן, החישוב מתבצע באמצעות הנוסחה:

TPI - חיים שימושיים (חיי שירות סטנדרטיים) של רכוש קבוע.

עבור חפצים שחיי השירות בפועל שלהם שווה או עולים על הסטנדרטי, מקדם הבלאי הפיזי מחושב באמצעות הנוסחה הבאה:

Kf = ,

כאשר Tf הוא תקופת השימוש בפועל ברכוש קבוע;

טלוויזיה היא חיי השירות האפשריים שנותרו של רכוש קבוע (לרוב זה נקבע על ידי חוות דעת מומחה).

גורם שמישותרכוש קבוע מוגדל מאפיין את מצבם הפיזי נכון לתאריך מסוים ומחושב באמצעות הנוסחה:

כאשר Comp הוא הערך השיורי של רכוש קבוע, שפשוף;

ראשית - העלות הראשונית של רכוש קבוע, לשפשף.

בנוסף לבלאי הפיזי של ה-OPF, יש גם שלהם מולבוש נורמלי, שמהותו היא שסוג כזה או אחר של OPF מתברר כמופחת עוד לפני הבלאי הפיזי המלא שלו.

יש התיישנות מהסוג הראשון והשני (סוג).

התיישנות מהסוג הראשון נגרמת מהפחתת עלות הייצור של הרכוש הקבוע עצמו בענפי היצור של הרכוש הקבוע.

ניתן לקבוע את מידת ההתיישנות מהסוג הראשון (Km1) לפי הנוסחה הבאה:

Km1 = ,

כאשר St ו-Sp הם, בהתאמה, ההחלפה והעלות הראשונית של רכוש קבוע.

התיישנות מהסוג הראשון אינה מביאה להפסדים, שכן היא משקפת חיסכון בעלויות העבודה בעבר ומייצגת את השפעת הצבירה הגוברת.

התיישנות מהסוג השני מתרחשת כתוצאה מהופעת סוגים דומים של רכוש קבוע עם פרודוקטיביות גבוהה יותר.

ניתן לקבוע את מידת ההתיישנות מהסוג השני (Km2) באופן הבא:

Km2 = ,

כאשר Wu ו-Vn הם הפרודוקטיביות (תפוקה) של ציוד מיושן וחדש, בהתאמה.

בכל מפעל יש לנהל את תהליך הבלאי הפיזי והמוסרי של הרכוש הקבוע על מנת למנוע בלאי יתר שלהם, במיוחד את חלקם הפעיל, שכן הדבר עלול להוביל להשלכות כלכליות שליליות על המיזם.

פחת של רכוש קבוע

פְּחָת- זהו תהליך של העברה הדרגתית של ערך הרכוש הקבוע למוצרים מיוצרים על מנת ליצור קרן פחת מיוחדת של כספים לשיקום מלא שלאחר מכן (שיפוץ) של רכוש קבוע.

עלויות הפחת כלולים בעלות הייצור. הנתונים הראשוניים לחישוב סכום חיובי הפחת הם:

סכום העלויות הראשוניות עבור רכוש קבוע;

חיים שימושיים (תקופת פחת).

על פי אמנות. 256 לחוק המס, רכוש בר פחת הוא נכס שנמצא בבעלות הנישום, המשמש אותו לייצור הכנסה, ועלותו מוחזרת על ידי חישוב הפחת.

רכוש בר פחת הוא נכס עם אורך חיים שימושי של יותר מ-12 חודשים ועלות מקורית של יותר מ-20,000 רובל.

שיעור הפחת

שיעור הפחת- אחוז ההחזר השנתי של שווי הרכוש הקבוע שנקבע על ידי המדינה. שיעור הפחת קובע את סכום חיובי הפחת השנתיים.

שיעור הפחת הוא היחס בין סכום הפחת השנתי לעלות המקורית של מכשיר העבודה, מבוטא באחוזים. חישוב שיעור הפחת (N) מתבצע באמצעות הנוסחה הבאה:

N = ,

כאשר ראשית היא העלות הראשונית של סוג זה של רכוש קבוע, שפשוף;

שווי פירוק - שווי חיסול של סוג זה של רכוש קבוע, שפשוף;

T - חיים שימושיים, שנים.

גובה שיעור הפחת נקבע על פי אורך החיים השימושיים המקובל של סוגים שונים של רכוש קבוע. בחירת ערכו נקבעת על ידי מספר גורמים: קצב וכיווני ההתקדמות הטכנית, יכולות מנגנון הייצור לייצר סוגי ציוד חדשים, הקשר בין צרכים ומשאבים בסוגים שונים של רכוש קבוע וכו'.

שיטות פחת

קוד המס של הפדרציה הרוסית מספק שתי שיטות לחישוב פחת: ליניארי ולא ליניארי.

צבירת פחת עבור חפץ נכס בר פחת מתחילה ביום הראשון של החודש שלאחר החודש שבו הופעל חפץ זה.

צבירת הפחת על חפץ נכס בר פחתה נפסקת מהיום הראשון לחודש שלאחר החודש שבו נמחקה כליל עלות חפץ כאמור, או כאשר חפץ זה הוסר מרכושו בר הפחתה של הנישום מכל סיבה שהיא.

שיטת פחת בקו ישרחל על מבנים, מבנים, מכשירי הולכה ונכסים בלתי מוחשיים הנכללים בקבוצות הפחת השמיני עד העשירי, ללא קשר לעיתוי הפעלתם של חפצים אלו.

הפחת מחושב ביחס לחפץ נכס בר פחת בהתאם לשיעור הפחת שנקבע עבור חפץ זה על פי אורך חייו השימושיים.

ביישום השיטה הליניארית, סכום הפחת שנצבר במשך חודש ביחס לחפץ רכוש בר פחת נקבע כמכפלה של העלות המקורית (ההחלפה) שלו ושיעור הפחת שנקבע עבור חפץ זה.

כאשר K הוא שיעור הפחת כאחוז מהעלות המקורית (ההחלפה) של הנכס בר הפחת;

לפיכך, השיטה הליניארית לחישוב הפחת מאפשרת לקחת בחשבון באופן שווה את עלויות הנכס בר הפחת בהוצאות לאורך החיים השימושיים.

כשמשתמש שיטת פחת לא ליניארית,הסכום החודשי שלו לא יחושב בנפרד עבור כל נכס (כמו בשיטה הליניארית), אלא עבור קבוצת הפחת בכללותה.

סכום הפחת שנצבר במשך חודש עבור כל קבוצת פחת נקבע לפי הנוסחה הבאה:

A = B (k / 100%),

כאשר A הוא סכום הפחת שנצבר במשך חודש עבור קבוצת הפחת המקבילה;

B הוא היתרה הכוללת של קבוצת הפחת המקבילה;

k - שיעור הפחת (באחוזים) עבור קבוצת הפחת המקבילה.

במקרה זה, על מנת ליישם את השיטה הלא-לינארית, מיושמים שיעורי הפחת הבאים (טבלה 4.1).

היתרה הכוללת מחושבת כסכום הערך השיורי של כל פריטי הרכוש הניתנים להפחתה השייכים לקבוצת פחת נתונה.

הפחת ממשיך להצטבר בצורה לא ליניארית עד שהיתרה הכוללת של הקבוצה נמוכה מ-20,000 רובל. לאחר מכן, ניתן לכלול את שווי היתרה הכוללת של הקבוצה בהוצאות שאינן תפעוליות.

טבלה 4.1.

שיעורי פחת

קבוצת פחת	שיעור הפחת (חודשי)
רביעי

על מנת ליצור תנאים פיננסיים להאצת הכנסת הישגים מדעיים וטכניים לייצור ולהגביר את העניין של מפעלים בהאצת החידוש והפיתוח הטכני של החלק הפעיל של נכסי הייצור הקבועים (מכונות, ציוד, כלי רכב), לארגונים יש את הזכות להשתמש שיטת פחת מואצתהחלק הפעיל של רכוש קבוע בייצור שהופעל לאחר 1 בינואר 1991.

פחת מואץ היא שיטה ממוקדת להעברה מהירה יותר, בהשוואה לחיי השירות הסטנדרטיים של רכוש קבוע, של הערך בספרים שלהם לעלויות ייצור והפצה.

ארגונים יכולים ליישם את השיטה המואצת של חישוב הפחת ביחס לנכסים קבועים המשמשים להגדלת הייצור של ציוד מחשבים, סוגים מתקדמים חדשים של חומרים, מכשירים וציוד, ולהרחיב את יצוא המוצרים במקרים בהם הם מחליפים באופן מאסיבי ציוד שחוק ומיושן. עם חדשים ופרודוקטיביים יותר.

כאשר מכניסים פחת מואץ, מפעלים משתמשים בשיטת חישוב אחידה (לינארית), בעוד ששיעור ניכויי הפחת השנתי לשחזור מלא המאושר באופן שנקבע (לפרט המלאי המתאים או לקבוצתם) עולה, אך לא יותר מפעמיים.

פחת מואץ מאפשר לך להאיץ את תהליך עדכון הרכוש הקבוע בארגון; לצבור מספיק כספים עבור ציוד מחדש טכני ובנייה מחדש של הייצור; להפחית מס הכנסה; לשמור על רכוש קבוע ברמה טכנית גבוהה.

נבדלים הבאים: שיטות פחת מואצות: שיטת האיזון המפחית ושיטת חישוב הפחת על ידי מחיקת העלות בסכום של מספרי שנות החיים השימושיים.

בשיטת היתרה היורדת, סכום הפחת השנתי נקבע על פי הערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע בתחילת שנת הדיווח ושיעור הפחת המחושב על סמך אורך החיים השימושי של סעיף זה ומקדם האצה, לא יותר. מאשר 3.

בעת חישוב הפחת על ידי מחיקת העלות בסכום של מספר השנים של חייו השימושיים, הסכום השנתי של חיובי הפחת נקבע על סמך העלות המקורית או עלות ההחלפה (במקרה של שערוך) של הרכוש הקבוע והיחס , המונה שלו הוא מספר השנים שנותרו עד תום השימוש בחיי השימוש שלו באובייקט, והמכנה הוא סכום מספרי השנים של אורך החיים השימושיים של החפץ.

החל מ-1 בינואר 2009, החוק הפדרלי מס' 224-FZ מיום 26 בנובמבר 2008 ביטל את היכולת להחיל מקדם פחת מואץ (לא יותר מ-3) עבור פריטים מושכרים של 1-3 קבוצות פחת. במקרה זה, חברות הליסינג הקטנות והבינוניות יסבלו ביותר, אשר יאבדו את יתרונות מיסוי עסקאות הליסינג עבור מגוון רחב של ציוד זול (מכוניות, מחשבים אישיים, חלק ניכר מציוד חדשני, מכונות חקלאיות וכו'. .).

נוסחת שיעור הפחת

מהות הפחת

שיעור הפחת עבור רכוש קבוע כולל את כמות צבירות הפחת שנקבעו כאחוז מהערך הקיים בספרים של הרכוש הקבוע.

סוגי בלאי

כל הרכוש הקבוע נתון בהדרגה לבלאי, המייצג אובדן הדרגתי של ערך השימוש של הרכוש הקבוע. ישנם 2 סוגי לבוש:

• בלאי פיזי (ירידה בערך הצרכן כתוצאה מבלאי חלקים, השפעה שלילית של סביבה אגרסיבית, טבע וכו').
• התיישנות (ירידה בערך ללא קשר לבלאי פיזי).

כדי להבין טוב יותר את נוסחת הפחת, יש צורך להבחין בין שני סוגי התיישנות:

• הסוג הראשון, המייצג אובדן ערך מקורי עקב עלייה בפריון העבודה בענף הייצור של רכוש קבוע,
• הסוג השני, המתרחש עקב פיתוח טכנולוגיה מתקדמת או חסכונית יותר. עקב התיישנות מהסוג השני, התועלת היחסית של רכוש קבוע מיושן פוחתת.

מושגים בסיסיים

כדי ללמוד את נוסחת שיעור הפחת, עליך להבין כמה מושגים:

• חפץ פחת הוא רכוש קבוע הנמצא בבעלות ארגון (ניהול תפעולי או ניהול כלכלי).
• חיים שימושיים כוללים את תוחלת החיים הממוצעת של סוג מסוים של נכס.
• שיעור הפחת הוא האחוז השנתי של החזר עלות הרכוש הקבוע, אשר נקבע על ידי המדינה. בפדרציה הרוסית מוחלים שיעורי פחת אחידים, ששיעורם נקבע עבור כל סוג של רכוש קבוע.

נוסחת שיעור הפחת

למטרות חשבונאיות, ניתן לחשב את נוסחת שיעור הפחת בשתי דרכים:

• לפי השיטה הראשונה, נוסחת שיעור הפחת היא כדלקמן:

NA = (PS - LS)/(AP · PS) * 100%

כאן NA הוא שיעור הפחת,

נ.ב - עלות ראשונית (רובל),

ערך הצלת סמים (רובל),

AP – תקופת פחת (שנים).

• לפי השיטה השנייה, נוסחת שיעור הפחת קובעת אינדיקטור המבוסס על חיי השירות של חפץ מסוים (המבוטא בשנים):

NA=(1/T) * 100%

כאן NA הוא שיעור הפחת,

T - חיי שירות של אובייקט מערכת ההפעלה (שנים).

הנוסחה השנייה משמשת לצורכי חשבונאות ומס.

שיעור הפחת

נוסחת שיעור הפחת הבאה משמשת גם לחישוב מסים:

NA= (2/Tm) 100%

כאן NA הוא שיעור הפחת,

Tm הוא חיי השירות של אובייקט מערכת ההפעלה המתאים (נקבע בחודשים).

דוגמאות לפתרון בעיות

דוגמא. נרכש חפץ בשווי 120 אלף רובל. עם תקופת שימוש של 5 שנים. שיעור הפחת השנתי הוא 20%. מכאן שסכום הפחת השנתי הוא:

120 x 20: 100 = 24 אלף רובל.

בשיטת האיזון המצמצם, חיובי הפחת נקבעים על סמך הערך השיורי של הרכוש הקבוע בתחילת שנת הדיווח, שיעור הפחת ומקדם האצה שנקבע בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

דוגמא. נרכש חפץ של רכוש קבוע בשווי 120 אלף רובל. עם אורך חיים שימושי של 5 שנים. שיעור הפחת השנתי של חפץ, המחושב על פי אורך החיים השימושיים שלו, הוא 20%. שיעור זה גדל בגורם האצה השווה ל-2, ויהיה 40% (20 x 2). מכאן שסכום הפחת השנתי שווה ל:

(120 x 20: 100) x 2 = 48 אלף רובל.

בשנת הפעילות הראשונה, סכום הפחת השנתי נקבע על סמך העלות המקורית של החפץ. בשנת הפעילות השנייה מחושב הפחת לפי 40% משווי השייר, כלומר. (120 - 48) x 40 = 28.8 אלף רובל. וכו '

בעת מחיקת העלות בהתבסס על סכום מספרי השנים של אורך החיים השימושיים של החפץ, חיובי הפחת נקבעים על סמך העלות הראשונית של חפץ הרכוש הקבוע והיחס השנתי, כאשר המונה הוא מספר השנים שנותרו עד סוף חיי השירות של האובייקט, והמכנה הוא סכום מספרי השנים של חיי השירות של האובייקט.

דוגמא. נרכש חפץ של רכוש קבוע בשווי 120 אלף רובל. חיים שימושיים הם 5 שנים. סכום חיי השירות הוא 15 שנים (1 + 2 + 3 + 4 + 5). בשנת הפעילות הראשונה של החפץ הנקוב, ניתן לגבות פחת בסך 5/15, או 33.3%; בשנה השנייה - 4/15, כלומר. 26.7%; בשנה השלישית - 3/15, כלומר. 20.0%; בשנה הרביעית - 2/15, כלומר. 13.3%; בשנה החמישית - 1/15, כלומר. 6.7%.

צבירת חיובי פחת בגין רכוש קבוע במהלך שנת הדיווח מתבצעת מדי חודש, ללא קשר לשיטת החישוב, בסכום של 1/12 מהסכום השנתי המחושב.

במקרה של הזמנת חפץ רכוש קבוע במהלך שנת הדיווח, סכום הפחת השנתי נחשב לסכום שנקבע מהיום הראשון של החודש שלאחר חודש קבלת חפץ זה לחשבונאות ועד למועד השנתי. דיווח.

דוגמא. באפריל של שנת הדיווח הוכנס לפעולה אובייקט של רכוש קבוע בעלות ראשונית של 120 אלף רובל והתקבל לחשבונאות. חיי השירות הם 5 שנים, שיעור הפחת השנתי הוא 20%. בשיטת הקו הישר, הפחת של אובייקט זה בשנה הראשונה לשימוש יהיה:

(20 x 8: 12) = 13.33%, כלומר. 16 אלף רובל;

(120 x 13.33: 100), כאשר 8 הוא מספר חודשי הפעילות של המתקן בשנה הראשונה.

בעת מחיקת העלות ביחס להיקף הייצור (עבודה), חיובי הפחת מחושבים על סמך האינדיקטור הטבעי של היקף הייצור (עבודה) בתקופת הדיווח והיחס בין העלות הראשונית של אובייקט הרכוש הקבוע היקף הייצור (עבודה) המשוער לכל החיים השימושיים של אובייקט הרכוש הקבוע.

דוגמא. נרכשה מכונית בשווי 60 אלף.

חישוב הפחת באמצעות נוסחאות

לשפשף., כושר הנשיאה שלו הוא יותר מ-2 טון, קילומטראז' מובטח הוא 400 אלף ק"מ. במהלך השנה הראשונה, הקילומטראז' היה 40 אלף ק"מ. לפיכך, סכום הפחת המבוסס על היחס בין העלות המקורית והיקף הייצור הצפוי יהיה:

(40 x 60: 400) = 6 אלף רובל.

במקרה של סילוק חפץ ומחיקתו מהחשבונאות (או פירעון מלא של עלות חפץ זה), נפסקו חיובי הפחת על חפץ רכוש קבוע מהיום הראשון של החודש שלאחר חודש ההשלכה והמחיקה- הנחה מחפץ זה או החזר מלא של עלות החפץ.

בשנת 2002, בקשר עם כניסתו לתוקף של חלק שני של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בוצעו מספר שינויים בנוהל הפחת של רכוש קבוע. נקבע נוהל חדש לחישוב הפחת לצרכי מס. רכוש קבוע מסווג כרכוש בר פחת.

לצורכי מס, רכוש בר פחת הוא נכס עם אורך חיים שימושי של יותר מ-12 חודשים ועלות מקורית של יותר מ-10,000 רובל. על פי אמנות. 256 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, קרקע ומשאבי טבע אחרים (מים, תת-קרקע ומשאבי טבע אחרים), כמו גם מלאי, סחורות, פרויקטי בנייה הון לא גמורים, ניירות ערך), כמו גם רכוש של ארגונים תקציביים, אינם בכפוף לפחת, למעט רכוש שנרכש בקשר לביצוע פעולות עסקיות וששימש לביצוע פעולות כאמור.

לצורך מיסוי ארגונים וארגונים, קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי משלמי המסים מחשבים את הפחת באופן עצמאי באמצעות אחת מהשיטות הבאות:

1) שיטה לינארית;
2) שיטה לא ליניארית.

בעת יישום השיטה הליניארית, שיעור הפחת עבור כל פריט של רכוש בר פחת נקבע על ידי הנוסחה:

K = (1/n) x 100%

לֹא קָוִי:

K = (2/n) x 100%

כאשר K הוא שיעור הפחת כאחוז מהעלות המקורית (ההחלפה) של הנכס בר הפחת; עם לא ליניארי - לערך השיורי;
n הוא אורך החיים השימושי של פריט רכוש נתון בר פחת, מבוטא בחודשים.

T.I. Yurkova, S.V. יורקוב
כלכלת ארגונית
ספר לימוד אלקטרוני

מודול 2.4. פחת של רכוש קבוע

פחת של רכוש קבוע המשתקף בחשבונאות מצטבר לאורך חיי השירות שלהם בצורה של חיובי פחת בחשבונות פחת. בכל תקופת דיווח נמחק סכום הפחת מחשבונות הפחת לחשבונות לרישום עלויות ייצור. יחד עם הפדיון על מוצרים ושירותים שנמכרו, הפחת מועבר לחשבון השוטף של החברה, שם הוא נצבר.

חישוב הפחת בשיטה הליניארית ותכונותיה

חיובי הפחת מוציאים ישירות מהחשבון השוטף למימון השקעות הון חדשות ברכוש קבוע.

פְּחָת- זהו תהליך שיטתי של העברת ערך אמצעי העבודה כשהם נשחקים למוצר המיוצר בעזרתם. פחת הוא הביטוי הכספי לבלאי פיזי ומוסרי של רכוש קבוע. סכום הפחת שנצבר במהלך פעולת הרכוש הקבוע חייב להיות שווה לעלות המקורית (ההחלפה).

אובייקטים לחישוב הפחת הם רכוש קבוע הנמצא בארגון בזכות הבעלות, הניהול הכלכלי והניהול התפעולי.

לא נגבה פחת עבור סוגי הרכוש הקבוע הבאים:
· עבור רכוש קבוע שהתקבל במסגרת הסכם מתנה וללא תשלום בתהליך ההפרטה;
· מלאי דיור (למעט חפצים המשמשים לייצור הכנסה);
· חפצי רכוש קבוע שנכסיהם הצרכניים אינם משתנים עם הזמן (מגרשי קרקע וחפצי ניהול סביבתי).

מדיניות הפחת היא חלק בלתי נפרד מהמדיניות הכלכלית של כל מדינה. על ידי קביעת שיעור הפחת או אורך החיים השימושיים, הליך החישוב ושימוש בחיובי הפחת, המדינה מסדירה את קצב ואופי הרבייה בתעשיות.

חיים שימושייםהוא חיי השירות הממוצעים של חפצים מסוג זה.

שיעור הפחת- זהו האחוז השנתי של החזר עלות הרכוש הקבוע שנקבע על ידי המדינה.

ברוסיה משתמשים בשיעורי פחת אחידים לחישוב הפחת. שיעור הפחת נקבע עבור כל סוג של רכוש קבוע.

שיעור הפחת עבור שיקום מלא מחושב באמצעות הביטוי

איפה נV- שיעור הפחת השנתי לשיקום מלא; עםראשון- עלות ראשונית של רכוש קבוע; ל- שווי פירוק של נכסי ייצור קבועים; ד- עלות פירוק רכוש קבוע בפירוק ועלויות אחרות הכרוכות בפירוק; טא- חיים שימושיים.

שיעורי הפחת נבדלים לפי קבוצות וסוגים של רכוש קבוע. הם תלויים גם בתנאים שבהם פועלים הרכוש הקבוע.

לפיכך, עבור מבנים הם נעים בין 0.4 ל-11%, עבור מכונות וציוד כוח ועבודה בין כ-3 עד 50%, עבור מחליפי חום בייצור פלסטיק עם סביבה לא אגרסיבית - 6.7%, עבור אותם מכשירים המשמשים ב- ייצור פלסטיק עם סביבות אגרסיביות – 10%.

שיעור הפחת קשור לחיים השימושיים של הרכוש הקבוע. אנו יכולים להניח כי אורך החיים השימושיים הוא ההדדיות של שיעור הפחת.

במהלך אורך החיים השימושיים של חפץ של רכוש קבוע, צבירת חיובי הפחת אינה מושעה, אלא כאשר הם נמצאים בשחזור או מודרניזציה לפי החלטה של ​​ראש הארגון. צבירת הפחת מופסקת גם בגין רכוש קבוע שהועברו לפי החלטת ראש הארגון לשימור לתקופה של יותר משלושה חודשים.

הפחת בעלות הרכוש הקבוע החדש שהתקבל מתחיל ביום הראשון של החודש שלאחר חודש קבלתם. לגבי רכוש קבוע שיצא לפנסיה, הפחת נפסק ביום הראשון של החודש שלאחר חודש סילוקם.

בקרת מבחן

1. פחת רכוש קבוע2. חיים שימושיים הם3. שיעור הפחת נקבע בהתאם

פחת של רכוש קבוע הוא כאשר נכס מעביר את ערכו להוצאות בהדרגה. במקרה זה, על הנכס לעמוד בקריטריונים של רכוש קבוע: עלות וחיים שימושיים. נספר לכם במאמר כיצד לחשב פחת רכוש קבוע בשנת 2019 בחשבונאות ובחשבונאות מס.

מה ההבדל בין נכס בר פחת לצורכי חשבונאות ומס >>>

עלות נכס שנמצא בשימוש יותר משנה נמחקת כהוצאות בחלקים. ניכויי פחת מאפשרים לייצב את ההוצאות החודשיות ולהפחית את הסבירות למצבים בהם השקעות הון משמעותיות מובילות אוטומטית להפסדים.

כלומר, מהו פחת של רכוש קבוע במילים פשוטות? זאת תוך התחשבות בחלק מעלות החפץ בהוצאות החודש הנוכחי.

חישוב פחת רכוש קבוע

לאחר הפעלת המתקן, החברה מתחילה למחוק פחת.

• בוחר בשיטת הצבירה (בחשבונאות יש ארבע אפשרויות, בחשבונאות מס שתיים);
• קובע את אורך החיים השימושיים (בחשבונאות הם תלויים בחיי השירות הצפוי ובלאי פיזי צפוי, בחשבונאות מס - על קבוצת הפחת על פי הסיווג שאושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 1 בינואר 2002 מס. 1).

חברות המבקשות לרכז נתונים בחשבונאות ובמיסוי בוחרות בשיטה הליניארית של חישוב הפחת של הרכוש הקבוע. עם אפשרות זו, פחת של רכוש קבוע מחויב באופן שווה לאורך החיים השימושיים שלהם. עם זאת, השיטה הליניארית אינה חוסכת במיסים. לפיכך, רואי חשבון העוסקים גם בתכנון מס משתמשים בשיטות לא ליניאריות לחישוב הפחת של רכוש קבוע.

תמצא נוסחאות חישוב עבור כל שיטה בחלק הבא.

שיטות לחישוב פחת של רכוש קבוע

בואו נסתכל על כל שיטת פחת של רכוש קבוע בנפרד, אלגוריתם ודוגמאות.

בחשבונאות

בחשבונאות, מבחינים בין סוגי הפחת הבאים:

• ליניארי;
• שיטת איזון צמצום;
• שיטת מחיקת העלות בסכום של מספר שנות החיים השימושיים;
• על ידי מחיקת העלות ביחס לנפח המוצרים (עבודות).

תקן את השיטה שנבחרה במדיניות החשבונאית (סעיף 7 ל-PBU 1/2008). בואו נשקול את כל השיטות בפירוט.

זה יעזור לקבוע נכון את הפחת בחשבונאות

שיטת איזון צמצום

כדי לחשב באמצעות שיטת האיזון המפחית, אתה צריך לדעת ערך שייר בתחילת השנה והחיים השימושיים שלו.

ראשית, קבע את שיעור הפחת השנתי. לשם כך, השתמש בנוסחה:

לאחר מכן חשב את סכום הפחת השנתי. לשם כך, השתמש בנוסחה:

הסכום שיש לצבור מדי חודש הוא 1/12 מהסכום השנתי (סעיף 19 ל-PBU 6/01). מאחר שהערך השיורי נלקח בתחילת כל שנת חשבונות, סכום הפחת השנתי יקטן בהדרגה. במקרה זה, הסכום החודשי יישאר ללא שינוי עבור כל שנה.

אם ארגון משתמש בשיטת האיזון המפחית, אז הוא יכול להשתמש במקדם עולה לשיעור הפחת, אך לא יותר מ-3.0 (סעיף 19 של PBU 6/01). הערך הספציפי של מקדם זה חייב להיות קבוע במדיניות החשבונאית (סעיף 7 ל-PBU 1/2008).

לחברה קטנה יש זכות לגבות פחת של ציוד ייצור ועסק בכל פעם בגובה 100 אחוז מהעלות המקורית. במקרה זה, החפץ אינו מבוטל עד לסילוקו בפועל או להפסקת השימוש.

אם מפעל קטן יגבה מיד פחת במלואו, זה יקרב את החשבונאות לחשבונאות מס. לעתים קרובות עלות המלאי אינה עולה על 100,000 רובל. בעת חישוב מס הכנסה, העלות של מלאי כזה היא

בעבר, רק ארגונים קטנים יכלו ליישם את ערך המקדם המרבי (3.0). מגבלות השימוש במקדם זה הוסרו מאז 1 בינואר 2006. המשמעות היא שכל הארגונים יכולים להחיל את מקדם 3.0 רק עבור מתקנים שהופעלו לאחר 31 בדצמבר 2005.

עבור מתקנים אחרים, יש צורך ליישם את מקדמי ההגדלה שנקבעו בתחילה במהלך הזמנתם (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 22 ביוני 2007 מס' 03-05-06-01/71).

דוגמא:

הארגון רכש מכונית. העלות הראשונית שנוצרה בחשבונאות היא 600,000 רובל. הרכב הופעל בדצמבר 2014. אורך החיים השימושי של המכונית הוא 4 שנים.

על פי המדיניות החשבונאית, בחשבונאות, הפחת על כלי רכב מחושב בשיטת היתרה מקטינה תוך שימוש במקדם עולה של 2.0. הפחת על מכונית זו מחושב מאז 2015. הערך השיורי בתחילת 2015 שווה לערכו המקורי.

שיעור הפחת השנתי הוא 25% (1: 4 x 100%). חישוב הניכויים לתקופה השימושית מוצג בטבלה להלן.

שנת פעילות	ערך שייר בתחילת השנה, לשפשף.	שיעור פחת, %	סכום שנתי של חיובי פחת תוך התחשבות בגורם הגובר, לשפשף. (עמודה 2 × עמודה 3 × 2.0)	סכום חודשי של ניכויים במהלך השנה, לשפשף. (עמודה 4: 12)	ערך שייר בסוף השנה, לשפשף. (עמודה 2 - עמודה 4)
2015
2016
2017
2018
2019

שיטת מחיקת העלות מבוססת על סכום מספרי שנות החיים השימושיים

כדי לחשב את שיטת מחיקת הערך בסכום של מספר שנות החיים השימושיים, עליך לדעת:

• עלות ראשונית (עלות החלפה אם החפץ שוערך מחדש);
• חיים שימושיים.

קבע את סכום הפחת השנתי באופן מיידי. לשם כך, השתמש בנוסחה:

התרומות החודשיות הן 1/12 מהסכום השנתי. הליך צבירה זה נקבע בסעיף 19 ל-PBU 6/01.

דוגמא:

הארגון רכש משאבת קונדנסט. עלות ראשונית - 45,000 רובל. בעת הפעלת המשאבה, אורך החיים השימושי שלה נקבע לשנתיים. לפי המדיניות החשבונאית, הפחת על מכונות וציוד מחושב על ידי מחיקת העלות על סמך סכום מספר שנות החיים השימושיים.

הסכום של מספרי שנות החיים השימושיים של המשאבה הוא 3 (1 + 2). בשנה הראשונה להפעלת המשאבה, סכום הפחת השנתי יהיה 30,000 רובל. (2: 3 × 45,000 שפשוף). סכום הניכויים החודשיים הוא 2500 רובל. (30,000 רובל: 12 חודשים).

בשנה השנייה להפעלת המשאבה, סכום הפחת השנתי יהיה 15,000 רובל. (1: 3 × 45,000 שפשוף). סכום הניכויים החודשיים הוא 1250 רובל. (15,000 רובל: 12 חודשים).

הפחת מחושב באופן יחסי להיקף הייצור (עבודה)

כדי לחשב את שיטת מחיקת העלות ביחס לנפח המוצרים (עבודות), עליך לדעת:

• עלות ראשונית;
• ההיקף המשוער של מוצרים (עבודה) שניתן לייצר באמצעות נכס קבוע לאורך כל החיים השימושיים שלו (במידות טבעיות);
• הנפח בפועל של מוצרים (עבודה) שיוצרו באמצעות מתקן זה במהלך תקופת הדיווח (במדדים טבעיים דומים).

בעת מחיקת עלות בשיטה זו, אין צורך לקבוע את השיעור השנתי ואת סכום הפחת. זה מוסבר בעובדה שגובה הפחת תלוי בהיקף הייצור, שעשוי להשתנות במהלך השנה. בהתאם, יש לקבוע מדי חודש את הסכום שיימחק כהוצאות. חשב אותו באמצעות הנוסחה ( סעיף 19 PBU 6/01):

דוגמא:

הארגון רכש מכבש פרזול, שהמשאב שלו מאפשר ייצור של 100,000 מוצרים. העלות הראשונית של העיתונות היא 2,000,000 רובל. על פי המדיניות החשבונאית לציוד פרזול וכבישה, הארגון גובה פחת ביחס להיקף המוצרים המיוצרים.

השנה יוצרו 10,000 מוצרים באמצעות העיתונות - בינואר 3,000 מוצרים - בפברואר. סכום הניכויים עבור מכבש הזיוף היה: בינואר - 200,000 רובל. (10,000 יח' x 2,000,000 רובל: 100,000 יח'), בפברואר - 60,000 רובל. (3000 יח' x 2,000,000 רובל: 100,000 יח').

בחשבונאות מס

בחשבונאות מס, ניתן לחשב את הפחת באחת מהדרכים הבאות לפי שיקול דעת הארגון:

• ליניארי;
• לֹא קָוִי.

תקן את השיטה שנבחרה במדיניות החשבונאות שלך לצורכי מס.

ללא קשר לשיטה שנבחרה במדיניות החשבונאית, ניתן למחוק את העלות של חלק מהרכוש הקבוע רק באופן ליניארי. דרישה זו חלה:

• עבור מבנים, מבנים והתקני שידור, שאורך החיים השימושיים שלהם הוא יותר מ-20 שנה (נכלל בקבוצת הפחת השמיני עד העשירית);
• מתקנים שהפעלתם נובעת מפעילות הקשורה לייצור פחמימנים בשדות ימיים חדשים.

עבור חפצים הנכללים בקבוצות הפחת 1-7, לארגון יש את הזכות לשנות את שיטת חישוב הפחת שנבחרה מתחילת התקופה הבאה ולעבור משיטה ליניארית ללא-לינארית (סעיף 1 בסעיף 259 למס. קוד הפדרציה הרוסית).

עבור אובייקטים מסוימים בחשבונאות מס, פחת מואץ של רכוש קבוע מחויב - עם גורם עולה של 2 או 3 (סעיפים 1, 2 של סעיף 259.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). לדוגמה, מקדם האצת פחת של 3 משמש עבור נכסים מושכרים מהקבוצה הרביעית עד העשירית. מתברר כי פחת מואץ של רכוש קבוע בשנת 2018 מאפשר למחוק את הנכס כהוצאות פי שניים או שלוש מהר מהרגיל (סעיף 13 של סעיף 258 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

שיטה לינארית

באמצעות השיטה הליניארית, הפחת מחושב עבור כל אובייקט (סעיף 2 של סעיף 259 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). שיעור הפחת נקבע לפי הנוסחה:

לאחר מכן חשב את סכום הפחת החודשי:

דוגמא:

הארגון רכש רכוש קבוע - מחשב נייד במחיר של 110,000 רובל. (ללא מע"מ). רואה החשבון קבע כי בהתאם לסיווג שאושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 1 בינואר 2002 מס' 1, המחשב הנייד שייך לקבוצה השנייה (חיים שימושיים בין שנתיים לשלוש שנים). הארגון החליט כי עלויות הרכוש הקבוע הזה יימחקו באמצעות פחת על פני 25 חודשים.

לפי המדיניות החשבונאית, לצורכי מס, הפחת על ציוד מחשבים מחושב בשיטת הקו הישר. פחת בונוס אינו חל.

רואה החשבון של הארגון חישב את שיעור הפחת באופן הבא:
1: 25 חודשים × 100% = 4%.

סכום הפחת החודשי היה:
110,000 לשפשף. × 4% = 4400 לשפשף.

שיטה לא ליניארית

חברה המחשבת פחת בשיטה לא ליניארית יכולה למחוק כמעט מחצית מהעלות כבר בשנים הראשונות להפעלת המתקן (סעיף 259.2 לקוד המס של הפדרציה הרוסית).

הפחת החודשי בשיטה זו מחושב לא בנפרד עבור כל אובייקט, אלא עבור קבוצת הפחת כולה. הרכב קבוצות הפחת לחישוב הפחת בשיטה הלא-לינארית נקבע לפי אורך החיים השימושיים בהתאם לסיווג שאושר על ידי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 1 בינואר 2002 מס' 1.

אם הליך חישוב הפחת עבור נכס הנכלל באותה קבוצת פחת שונה, יש להבחין בתוכו תת-קבוצת פחת אחת או יותר. לדוגמה, יש לעשות זאת אם חלק מהאובייקטים בעלי אותם חיים שימושיים מופעלים בסביבה אגרסיבית והפחת עליהם מחויב במקדם הולך וגדל (סעיף 1, סעיף 1, סעיף 259.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ). או אם הארגון משתמש בחפצים מסוימים (למעט מבנים) אך ורק למו"פ (סעיף 13 של סעיף 258 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

1. יתרה כוללת של קבוצת הפחת (תת-קבוצה)מוגדר כעלות הכוללת של חפצים הנכללים באותה קבוצת פחת (תת-קבוצה). הדבר אינו מביא בחשבון את עלות הנכס, אשר עבורו ניתן לחשב פחת רק בשיטת הקו הישר.

בתחילה יש לקבוע את גודל היתרה הכוללת ביום ה-1 לתקופת המס שממנה הוחלט להחיל את השיטה הלא-לינארית, ובהמשך - ביום ה-1 בכל חודש.

תכונות של חישוב היתרה הכוללת

בתנאים מסוימים, היתרה הכוללת יכולה לגדול או לרדת. כמו כן, היתרה הכוללת מופחתת מדי חודש בסכום הפחת שנצבר עבור קבוצת רכוש קבוע זו לחודש הקודם.

קבע את היתרה הכוללת ביום הראשון של כל חודש באמצעות הנוסחה:

היתרה הכוללת של קבוצת הפחת (תת-קבוצה) נכון ליום ה-1 לחודש שעבורו מחושב הפחת

=

סך יתרת קבוצת הפחת (תת-קבוצה) בתחילת החודש הקודם

+

התחלתי מחיר חפצים, הוצג ב ניצול בקודם חוֹדֶשׁ

+/-

הסכום שבו העלות המקורית גדלה (ירדה)

-

סכום הפחת שנצבר עבור החודש הקודם (ערך שיורי של הרכוש הקבוע שיצא לפועל)

דוגמא:

הארגון רכש חמישה מחשבים ניידים בינואר. העלות של מחשב נייד אחד היא 110,000 רובל. (ללא מע"מ). בהתאם לסיווג שאושר בצו הממשלה מס' 1 מיום 1 בינואר 2002, המחשב הנייד שייך לקבוצת הפחת השנייה (אורך חיים שימושי בין שנתיים לשלוש שנים).

המדיניות החשבונאית לצורכי מס קובעת כי לגבי רכוש קבוע הנכלל בקבוצת הפחת השנייה, הפחת מחושב בשיטה לא לינארית.

נכון ל-1 בינואר לא היו לארגון רכוש קבוע שנכלל בקבוצת הפחת השנייה. לפיכך, היתרה הכוללת של קבוצת פחת זו ב-1 בינואר היא אפס.

מחשבים ניידים הוכנסו לפעולה בינואר. נכון ל-1 בפברואר, היתרה הכוללת של קבוצת הפחת השנייה הסתכמה ב-550,000 רובל. (RUB 110,000 × 5 יח').

שיעור הפחת בקבוצת הפחת השנייה הוא 8.8 אחוזים.

סכום הפחת שנצבר לפברואר הסתכם ב-48,400 רובל. (RUB 550,000 × 8.8%).

בפברואר, הארגון רכש מחשב נייד נוסף בשווי 102,000 RUB. (ללא מע"מ) והכניסו אותו לפעולה באותו חודש.

היתרה הכוללת של קבוצת הפחת השנייה נכון ל-1 במרץ שווה ל:
550,000 לשפשף. + 102,000 שפשוף. - 48,400 לשפשף. = 603,600 לשפשף.

סכום הפחת שנצבר למרץ היה:
603,600 לשפשף. × 8.8% = 53,117 שפשוף.

2. שיעורי פחת, המשמשים בשיטה הלא ליניארית, מוגדרים בסעיף 5 של סעיף 259.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. עבור כל קבוצת פחת, התעריפים קבועים ואינם תלויים באורך החיים השימושיים.

חשב את סכום הניכוי החודשי באמצעות הנוסחה:

דוגמא:

בינואר רכש הארגון נכס קבוע - מחשב נייד במחיר של 102,000 רובל. (ללא מע"מ). באותו חודש הופעל המחשב הנייד. רואה החשבון קבע כי בהתאם לסיווג שאושר בצו הממשלה מס' 1 מיום 1.1.2002, המחשב הנייד שייך לקבוצת הפחת השנייה (אורך חיים שימושי בין שנתיים לשלוש שנים). אורך החיים השימושי של המחשב הנייד הוא 36 חודשים. לארגון אין רכוש קבוע אחר הנכלל בקבוצת פחת זו.

לפי המדיניות החשבונאית, לצורכי מס, הפחת על ציוד מחשבים מחושב בשיטה לא ליניארית.

שיעור הפחת החודשי עבור רכוש קבוע הנכלל בקבוצת הפחת השנייה הוא 8.8 אחוזים (סעיף 5 של סעיף 259.2 לחוק המס).

מדי חודש קבע רואה החשבון את היתרה הכוללת של קבוצת הפחת ואת גובה הפחת לקבוצה זו:

חוֹדֶשׁ	סך יתרת קבוצת הפחת בסוף החודש	סכום הפחת שנצבר לפי קבוצת פחת
2018
	RUB 93,024 (RUB 102,000 - RUB 8,976)	8976 לשפשף. (RUB 102,000 × 8.8%)
	RUB 84,838 (RUB 93,024 - RUB 8,186)	8186 לשפשף. (RUB 93,024 × 8.8%)
	RUR 77,372 (RUB 84,838 - RUB 7,466)	7466 לשפשף. (RUB 84,838 × 8.8%)
	RUB 70,563 (RUB 77,372 - RUB 6,809)	6809 לשפשף. (RUB 77,372 × 8.8%)
	RUB 64,353 (RUB 70,563 - RUB 6,210)	6210 לשפשף. (RUB 70,563 × 8.8%)
	RUB 58,690 (RUB 64,353 - RUB 5,663)	5663 לשפשף. (RUB 64,353 × 8.8%)
	RUB 53,525 (RUB 58,690 - RUB 5,165)	5165 לשפשף. (RUB 58,690 × 8.8%)
סֶפּטֶמבֶּר	RUB 48,815 (53,525 RUB - 4,710 RUB)	4710 לשפשף. (RUB 53,525 × 8.8%)
	RUB 44,519 (48,815 RUB - RUB 4,296)	4296 לשפשף. (RUB 48,815 × 8.8%)
	RUB 40,601 (RUB 44,519 - RUB 3,918)	3918 לשפשף. (RUB 44,519 × 8.8%)
	RUB 37,028 (RUB 40,601 - RUB 3,573)	3573 לשפשף. (RUB 40,601 × 8.8%)
2019
	RUB 33,770 (RUB 37,028 - RUB 3,258)	3258 לשפשף. (RUB 37,028 × 8.8%)
	RUB 30,798 (RUB 33,770 - RUB 2,972)	2972 לשפשף. (RUB 33,770 × 8.8%)
	RUB 28,088 (RUB 30,798 - RUB 2,710)	2710 לשפשף. (RUB 30,798 × 8.8%)
	RUB 25,616 (28,088 RUB - 2,472 RUB)	2472 לשפשף. (RUB 28,088 × 8.8%)
	RUB 23,362 (25,616 RUB - 2,254 RUB)	2254 לשפשף. (RUB 25,616 × 8.8%)
	21,306 רובל (23,362 RUB - RUB 2,056)	2056 לשפשף. (RUB 23,362 × 8.8%)
	19,431 רובל (RUB 21,306 - RUB 1,875)	1875 לשפשף. (RUB 21,306 × 8.8%)

לאחר 18 חודשים של שימוש במחשב הנייד, היתרה הכוללת ירדה מתחת ל-20,000 רובל. הארגון לא הפעיל רכוש קבוע אחר השייך לקבוצת הפחת השנייה.

באוגוסט 2019 כלל רואה החשבון בהוצאות שאינן תפעוליות את כל סכום הערך השיורי עבור קבוצת פחת זו בסך של 19,431 רובל.

חשבונאות של פחת רכוש קבוע

נעבור לאופן שבו חיובי הפחת באים לידי ביטוי בחשבונאות.

שימו לב: אם בחשבונאות ובחשבונאות מס חברה מפחתת רכוש קבוע בשיטות שונות, קבעה אורך חיים שימושי שונים, קבעה או מיישמת מקדמים מוגדלים, הסכומים יהיו שונים. במקרה זה, יהיה צורך לרשום הפרשים זמניים ולרשום את נכסי המס הנדחים וההתחייבויות המתאימים.

כיצד מחושב פחת רכוש קבוע בשנת 2019 בחשבונאות

חברות צוברות פחת חשבונאי של רכוש קבוע מהחודש שלאחר החודש שבו התקבל הנכס לחשבונאות כרכוש קבוע (סעיף 21 לפב"ע 6/01). לאחר מכן, נצבר פחת מדי חודש, ללא קשר לביצועי הארגון (סעיף , פ"ד 6/01). אין צורך להפחית נכס מהחודש שלאחר החודש שבו נפטר או שולם את ערכו במלואו (סעיף 22 ל). PBU 6/01). לפעמים ניתן להשהות את הפחת.

הארגון אינו רשאי להפעיל את הרכוש הקבוע באופן מיידי. במקרה זה, הוא מתקבל להנהלת חשבונות בחשבון משנה נפרד לחשבון 01, אשר עשוי להיקרא, למשל, "רכוש קבוע במחסן (במלאי)." נוהל זה חל:

• על מטלטלין (נרכש, נוצר, דורש התקנה);
• מקרקעין (מרגע הגשת מסמכים לרישום ממלכתי של זכויות קניין).

לפיכך, לאחר שיקוף הנכס שהתקבל בחשבון 01, על הארגון להתחיל להפחיתו. יש לעשות זאת ללא קשר אם המתקן מופעל או לא.

הבהרות חדשות ממשרד האוצר על חישוב הפחת אינן לטובת חברות

לראשונה הסביר משרד האוצר כיצד לחשב פחת לאחר הפיכת חברה, למשל מ-LLC ל-JSC. המסקנות לא חיוביות לארגונים, אבל

לאיזה חשבון נמחק פחת?

יש לחשב פחת בחשבונאות החל מהחודש שלאחר החודש בו התקבל הנכס לחשבונאות כרכוש קבוע (סעיף 21 לפב"ע 6/01). לפיכך, לאחר שיקוף הנכס שהתקבל בחשבון 01, על הארגון להתחיל להפחיתו. זה חייב להיעשות ללא קשר אם הארגון התחיל להשתמש באובייקט זה או לא.

משקף את סכומי הפחת שנצבר בחשבון 02 "פחת רכוש קבוע" בהתכתבות עם חשבונות הוצאות. בחר חשבון להוצאות הנהלת חשבונות בהתאם לסיבה שבגללה לא נעשה שימוש בנכס (הכרח בייצור, מאפיינים טכנולוגיים, עיכוב מתוכנן בהפעלה).

רישומים לפחת רכוש קבוע

בהתאם לאופי השימוש בנכס מסוים, נכלל פחת של רכוש קבוע חֵלֶק:

• הוצאות לפעילות רגילה (חשבונות 20, 08, 23, 25, 44...);
• הוצאות אחרות;
• השקעות הון.

הצגנו את הערכים למחיקת פחת רכוש קבוע, המשקפים את צבירת הפחת בחשבונאות, בטבלה להלן. הם חייבים להיעשות מדי חודש (סעיף 21 של PBU 6/01).

טבלת רישומים לפחת רכוש קבוע

תִיוּל	פִּעַנוּחַ
חיוב 20 (23, 25, 44...) קרדיט 02	נצבר פחת עבור רכוש קבוע המשמש בייצור סחורות (ביצוע עבודה, מתן שירותים) או בפעילות מסחר
חיוב 08 קרדיט 02	נצבר פחת עבור רכוש קבוע המשמש ליצירה (מודרניזציה, שחזור) של נכס לא שוטף אחר
חיוב 91-2 קרדיט 02	נצבר פחת עבור רכוש קבוע המשמש בסוגים אחרים של פעילויות (לדוגמה, עבור נכסים מושכרים, אם השכרת נכס אינה עיקר פעילותו של המשכיר) או עבור מתקן שאינו ייצור.

כיצד מחושב פחת רכוש קבוע בחשבונאות מס ב-2019

חישוב הפחת בחשבונאות מס מתחיל ביום הראשון של החודש שלאחר החודש שבו הנכס הופעל (סעיף 4 של סעיף 259 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). באותו סדר, חשב פחת על השקעות הון בצורה של שיפורים בלתי נפרדים לנכסים קבועים שהתקבלו במסגרת הסכמי חכירה או שימוש ללא תשלום (הלוואות) (סעיפים 3, 4 של סעיף 259.1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

צבירת הפחת נפסקת ביום הראשון של החודש שלאחר החודש שבו הנכס (סעיף 5 של סעיף 259.1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית):

• נמחק (במכירה, פירוק וכו');
• מופחת במלואה;
• הוצא באופן זמני מהנכס בר הפחת.

אם נכס אינו נכלל באופן זמני מנכס בר פחת, אל תצבור פחת מהיום הראשון של החודש שלאחר החודש של החרגתו (סעיף 6 של סעיף 259.1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

טפסים ומסמכים לדוגמה מלאים הנדרשים לפחת נכון של רכוש קבוע:
11. צו החלת מקדם עולה בחישוב פחת רכוש קבוע בחשבונאות מס >>>

. רכוש בר פחתמוכרים רכוש, תוצאות של פעילות רוחנית וחפצים אחרים של קניין רוחני הנמצאים בבעלות הנישום, משמשים אותו להפקת הכנסה ועלותם מוחזרת בחישוב הפחת. רכוש בר פחת הוא נכס עם אורך חיים שימושי של יותר מ-12 חודשים ועלות מקורית של יותר מ-40,000 רובל.

לא כפוף לפחתקרקעות ומשאבי טבע אחרים (מים, תת-קרקע, משאבי טבע אחרים), מלאי, סחורות, פרויקטי בנייה לא גמורים, ניירות ערך ורכוש אחר.

מְרוּפָד הנכס נרשם בעלותו המקורית, נקבע בהתאם לסעיף 257 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ומחולק בין קבוצות הפחת בהתאם לחיים השימושיים שלו. אורך החיים השימושי נקבע על ידי הנישום באופן עצמאי במועד הזמנת הנכס בר הפחת. לנישומים יש זכות לכלול בהוצאות תקופת הדיווח (מס) את עלויות השקעות הוניות בסכום של לא יותר מ-10% (לא יותר מ-30% ביחס לנכסים קבועים השייכים לקבוצת הפחת השלישית עד השביעית). מהעלות המקורית של הרכוש הקבוע. הטבה זו אינה חלה על רכוש קבוע המתקבל ללא תשלום. אם נישומים משתמשים בזכות זו, אזי הרכוש הקבוע המקביל, לאחר הפעלתם, נכלל בקבוצות הפחת בעלותם המקורית בניכוי מענק הפחת. במקרה של מכירת הרכוש הקבוע הנקוב תוך חמש שנים ממועד ההקמה, סכומי ההוצאות שנלקחו בחשבון בעבר בעת גיבוש בסיס המס כפופים לשחזור ולהכללה בבסיס המס.

שיטות לחישוב הפחת

קוד המס של הפדרציה הרוסית מספק שתי שיטות לחישוב הפחת:

• שיטה לינארית;
• שיטה לא ליניארית.

שיטת חישוב הפחת נקבעת באופן עצמאי ביחס לכל חפצי הרכוש בר הפחת ובאה לידי ביטוי במדיניות החשבונאית לצרכי מס. שינוי שיטת חישוב הפחת מותר מתחילת תקופת המס הבאה. במקרה זה זכותו של הנישום לעבור מהשיטה הלא לינארית לשיטה הליניארית של חישוב הפחת לא יותר מפעם בחמש שנים.

הפחת מחושב בנפרד עבור כל קבוצת פחת (תת-קבוצה) כאשר משתמשים בשיטת הפחת הלא ליניארית או בנפרד עבור כל פריט רכוש בר פחת כאשר משתמשים בשיטת הפחת הליניארית.

ללא קשר לשיטת הפחת שקבע הנישום במדיניות החשבונאית לצרכי מס, שיטת הפחת בקו הישר מיושמת על מבנים, מבנים, מכשירי הולכה ונכסים בלתי מוחשיים הנכללים בקבוצות הפחת השמיני עד העשירית.

ביחס לשאר חפצי רכוש בר פחת, ללא קשר לתקופת הפעלת החפצים, מיושמת אופן חישוב הפחת שנקבע על ידי הנישום במדיניות החשבונאית לצרכי מס.

בעת יישום השיטה הליניארית לחישוב הפחת, סכום הפחת שנצבר לחודש אחד נקבע כמכפלת העלות המקורית (ההחלפה) של הנכס בר הפחת ושיעור הפחת שנקבע עבור חפץ זה. שיעור הפחת נקבע לפי הנוסחה:

K= 1/p - 100%,

• ל- שיעור הפחת כאחוז מהעלות המקורית (ההחלפה) של הנכס בר הפחת;
• פ- אורך חיים שימושי של אובייקט נתון, מבוטא בחודשים.

בחישוב הפחת בשיטה הלא ליניארית, יתרה הכוללת של כל קבוצת פחת מופחתת מדי חודש בסכום הפחת שנצבר עבור קבוצה זו. סכום הפחת שנצבר לחודש אחד עבור כל קבוצת פחת נקבע על סמך מכפלת היתרה הכוללת של קבוצת הפחת המקבילה בתחילת החודש ושיעורי הפחת:

A=Bk/100,

• א- סכום הפחת שנצבר במשך חודש עבור קבוצת הפחת המקבילה;
• IN- יתרה כוללת של קבוצת הפחת המקבילה;
• ל- שיעור הפחת עבור קבוצת הפחת המקבילה.

על מנת ליישם את השיטה הלא-לינארית לחישוב הפחת, מיושמים שיעורי הפחת הבאים.

קבוצת פחת - שיעור הפחת (חודשי):

• ראשון - 14.3
• שני - 8.8
• שלישי - 5.6
• רביעי - 3.8
• חמישי - 2.7
• שישי - 1.8
• שביעי - 1.3
• שמיני - 1.0
• תשיעי - 0.8
• עשירית - 0.7

שיטות לחישוב פחת של רכוש קבוע

בהתאם ל תקנות חשבונאות של רכוש קבועוהנחיות מתודולוגיות סכום הפחתלכל שיטה לחישוב הפחת נקבע תוך התחשבות באורך החיים השימושי של הרכוש הקבוע.

ראה עוד: הפחת של רכוש קבוע מתבצע באחת מהשיטות הבאות לחישוב הפחת:

• בצורה ליניארית;
• שיטת איזון צמצום;
• שיטת מחיקת העלות בסכום של מספר שנות החיים השימושיים;
• על ידי מחיקת העלות ביחס להיקף הייצור.

השימוש באחת מהשיטות עבור קבוצת רכוש קבוע הומוגנית מתבצע לאורך כל החיים השימושיים.

שיטת פחת ליניארי

בְּ שיטה לינאריתהסכום השנתי של הפחת נקבע על סמך עלות ראשוניתחפץ של רכוש קבוע ו שיעורי הפחת, מחושב תוך התחשבות .

דוגמא. נרכש חפץ בשווי 120,000 רובל. עם אורך חיים שימושי של 5 שנים. שיעור הפחת השנתי הוא 20%. הסכום השנתי של חיובי הפחת יהיה 24,000 רובל. (120000 * 20/100).

פחת בשיטת היתרה מפחיתה

בְּ שיטת איזון צמצוםהסכום השנתי של הפחת נקבע על סמך ערך מופחתחפץ של רכוש קבוע עבור תחילת שנת הדיווחו שיעורי הפחת, מחושב תוך התחשבות באורך החיים השימושי של אובייקט זה ובמקדם התאוצה שנקבע בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. מקדם ההאצה מיושם על פי רשימת תעשיות ההייטק וסוגים יעילים של מכונות וציוד שאושרו על ידי הרשויות הפדרליות.

לגבי מטלטלין המהווים מושא ליסינג מימוני המסווגים כחלק הפעיל של הרכוש הקבוע, ניתן להחיל מקדם האצה שלא יעלה על 3 בהתאם לתנאי הסכם החכירה.

דוגמא. נרכש פריט של רכוש קבוע בשווי 100 אלף רובל. עם אורך חיים שימושי של 5 שנים. שיעור הפחת השנתי הוא 40. שיעור הפחת המחושב על פי אורך החיים השימושיים, בהיקף של 20%, גדל ב- גורם תאוצה 2(100 אלף רובל / 5 = 20 אלף רובל)(100 * 20 אלף רובל / 100 אלף רובל * 2) = 40.

IN שנת פעילות ראשונהשיעור הפחת השנתי נקבע תוך התחשבות בעלות הראשונית שנוצרה כאשר הנכס הוון ויסתכם ב-40 אלף רובל. ב שנה שניהמבצע, פחת נצבר בסכום של 40% (100 * 40 / 100) מהערך השיורי, כלומר ההפרש בין העלות הראשונית של החפץ לבין סכום הפחת שנצבר בשנה הראשונה ((100 - 40) * 40/100) ויסתכם ב-24 אלף שפשוף. IN שנה שלישיתפעולה - בסכום של 40% מההפרש בין הערך השיורי של החפץ שנוצר בתום שנת הפעולה השנייה לבין סכום הפחת שנצבר עבור שנת הפעולה השנייה, ויסתכם ב-12.4 אלף רובל. ((60 - 24) * 40 / 100), וכו'.

מתי הערך השיורי של הרכוש הקבוע יגיע ל-20% מהעלות המקורית, יתרה זו קבועה, סכום הפחת החודשי נקבע על ידי חלוקת הערך השיורי הקבוע של הנכסים הקבועים במספר החודשים הנותרים עד סוף החיים השימושיים שלהם (סעיף 259 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

פחת על ידי מחיקת העלות על סמך סכום מספרי שנות השימוש השימושיים

בְּ שיטת מחיקת העלות בסכום של מספר שנות החיים השימושייםהסכום השנתי של חיובי הפחת נקבע תוך התחשבות עלות ראשוניתחפץ של רכוש קבוע ו יחס שנתי, כאשר המונה הוא מספר השנים שנותרו עד סוף חיי השירות של האובייקט, והמכנה הוא סכום מספר השנים של חיי השירות של האובייקט.

דוגמא. נרכש פריט של רכוש קבוע בשווי 150 אלף רובל. אורך החיים השימושי נקבע על 5 שנים. סכום המספרים של שנות חיי השירות הוא 15 שנים (1 + 2 + 3 + 4 + 5). בשנה הראשונה להפעלת המתקן שצוין, ניתן לגבות פחת בסכום של 5/15, או 33.3%, שיהיו 49.95 אלף רובל, בשנה השנייה - 4/15, שיהיו 39.9 אלף רובל, בשנה השלישית - 3/15, שזה יהיה 30 אלף רובל. וכו '

פחת על ידי מחיקת העלות ביחס להיקף הייצור

בעת מחיקת העלות ביחס להיקף הייצור (עבודה), חיובי הפחת מחושבים על סמך האינדיקטור הטבעי של היקף הייצור (עבודה) בתקופת הדיווח והיחס בין העלות הראשונית של פריט הרכוש הקבוע. היקף הייצור (עבודה) המשוער לכל החיים השימושיים של פריט הרכוש הקבוע.

דוגמא. נרכשה מכונית בעלת כושר נשיאה של יותר מ-2 טון, עם קילומטראז' צפוי של עד 400 אלף ק"מ, בעלות של 80 אלף רובל. בתקופת הדיווח, הקילומטראז' הוא 5,000 ק"מ, לכן, סכום חיובי הפחת, תוך התחשבות ביחס בין העלות המקורית ונפח הייצור הצפוי, יהיה 1,000 רובל. (5 * 80 / 400).

השתקפות בחשבונאות

חיובי הפחת שנצברו על רכוש קבוע באים לידי ביטוי בחשבונאות בתקופת הדיווח שאליה הם מתייחסים, ונצברים ללא קשר לביצועי הארגון בתקופת הדיווח.

סכום הפחת שנצבר בא לידי ביטוי בחשבונאות כחיוב בחשבונות של עלויות ייצור או הפצה (למעט רכוש קבוע מושכר) בהתכתבות לזיכוי חשבון הפחת (חשבון 02 "פחת רכוש קבוע").

אורז. 4.3. תכנית כללית של התכתבות חשבונות בעת חישוב הפחת של רכוש קבוע

חיובי הפחת בגין רכוש קבוע במהלך שנת הדיווח מחושבים מדי חודש, ללא קשר לשיטת החישוב הנהוגה, בסכום של 1/12 מהסכום השנתי המחושב. חישוב תחילת וסיום הפחת הוא מהיום הראשון של החודש שלאחר חודש ההפעלה או, בהתאמה, סילוק הרכוש הקבוע. לאחר תום אורך החיים השימושיים של רכוש קבוע, פחת אינו נגבה.