러시아 회계는 국제 표준에 중점을 둡니다. 이러한 표준 중 하나가 최근 승인되었습니다 - "임대". 이와 관련하여 러시아 회계사는 무엇을 기다리고 있습니까?
새로운 연방회계기준이 채택될 것인가? 민법 특파원은 재무부의 회계 및 보고 방법 부서 책임자와 이야기를 나눕니다.
Igor Robertovich IASB는 최근 새로운 국제 표준 IFRS 16 "리스"를 발표했습니다. 이전 임대 회계 규칙과 변경된 사항은 무엇입니까?
I.R. 수카레프: 모든 주요 혁신은 임차인과 관련됩니다. 임대인의 회계 규칙은 일부 사소한 수정을 제외하고 일반적으로 동일하게 유지됩니다.
새로운 기준에 따르면 리스이용자는 리스가 금융리스인지 운용리스인지에 관계없이 대차대조표에 리스자산을 인식해야 합니다. 이러한 자산을 "리스 자산"이라고 하며 유형자산 회계 규칙에 따라 회계처리됩니다. 임차인의 경우 임대를 금융리스와 운영리스로 나누는 것은 일반적으로 관련성을 상실했습니다. 그건 그렇고, 이 표준의 채택은 Art를 제외하고 2년 전에 우리가 옳은 일을 했다는 것을 확인시켜 줍니다. 31, 이는 임대인과 임차인이 임대 물건을 포함할 대차대조표를 결정하도록 요구했습니다.
그러나 표준의 일부 규범의 필수 적용은 제한되어 있습니다. 리스 기간이 12개월 미만이거나 리스 자산(예: 컴퓨터 또는 사무용 가구)의 가치가 중요하지 않은 경우 리스 이용자는 자산 인식 요구 사항을 면제할 수 있습니다. 이 경우 임대료는 비용에 균등하게 고려됩니다.
2019년 신고부터 국제기준인 '임대료'가 의무화됩니다. 자발적으로 적용할 수 있나요?
I.R. 수카레프: IFRS를 적용하는 모든 사람은 2019년 보고부터 기준서를 적용해야 합니다. 우리에게 있어 이들은 연결재무보고법에 명시된 조직입니다. 그리고 원하시면 2015년 신고부터 자발적으로 적용하실 수 있습니다. 단, 한 가지 조건이 있습니다. 이 기준에는 기업이 IFRS 15 '고객과의 계약에서 발생하는 수익'(2018 재무제표부터 의무적으로 적용)을 동시에 조기에 자발적으로 적용하는 경우에만 조기 자발적 적용이 허용된다는 주의 사항이 포함되어 있습니다.
임대 회계를 규제하는 러시아 연방 표준은 아직 없습니다. 임대 거래 회계 지침은 단순히 회계 계정 입력 순서를 제공하지만 자산과 부채의 인식, 분류, 평가 및 상각에 대한 규칙은 포함하지 않습니다.
러시아 표준이 거래 기록 규칙을 설정하지 않은 경우 조직 자체가 회계 정책을 통해 규칙을 설정해야 합니다. 이 경우 IFRS, 즉 이 경우 IFRS 164에 중점을 두어야 합니다. 실제로 이 표준은 제대로 작동하지 않지만 그럼에도 불구하고 존재합니다.
러시아 표준 "임대" 초안은 오랫동안 승인을 기다리고 있습니다. 유사한 국제 표준의 채택과 관련하여 이 표준의 초안이 변경됩니까?
I.R. 수카레프: "리스" 초안 표준은 2010년 국제 표준 초안을 기반으로 PBU로 개발되었습니다. 승인된 표준 IFRS 16과 비교하면 임차인뿐만 아니라 임대인의 회계에도 심각한 변화가 있음을 의미합니다.
따라서 이제 IASB가 보다 신중한 조치를 취한 만큼 임대인의 임대 회계 규칙에 관한 러시아 표준 초안을 조정해야 합니다. 그리고 임차인과 관련된 조항은 대부분 변경할 필요가 없습니다.
새로운 표준은 언제 채택될 것으로 예상됩니까?
I.R. 수카레프: 연방 표준인 "임대료"는 의회에서 검토되어 곧 채택될 것이라고 생각합니다. 물론 정확한 날짜를 말씀드릴 수는 없습니다. 재무부는 최근 협의회 구성을 승인했습니다. 위원회는 곧 회의를 열 예정이지만 첫 번째 회의는 행정 문제를 다루게 될 가능성이 높습니다.
어떤 다른 표준이 채택될 예정입니까? 기존 PBU에는 어떤 변경 사항이 적용되나요?
I.R. 수카레프: 단순화된 회계 방법과 관련된 몇 가지 목표 개정이 여러 PBU에 계획되어 있습니다. PBU 6/01 "고정 자산 회계"에 대한 개정이 예상됩니다.
그리고 앞으로는 고정 자산 회계를 위해 새로운 연방 표준이 채택될 것입니다. 비정부 규제 기관인 "회계 방법론 센터"(BMC)는 "고정 자산" 및 "재고"에 대한 표준 초안을 개발했으며 공개 토론은 작년 10월에 시작되었습니다.
이 기회를 빌어 나는 본서의 독자들이 이 토론에 참여하여 표준이 더 높은 수준으로 발전할 수 있도록 촉구합니다. 표준이 규제 문서가 될 때보다 프로젝트 단계에서 표준을 비판하는 것이 더 좋습니다.
표준위원회는 재무부 웹사이트에 게시된 추가 PBU 프로젝트의 운명을 결정해야 합니다. PBU 초안 "조직 소득" 및 "직원 혜택 회계"가 연방 표준으로 채택될 가능성이 높습니다.
현재 PBU는 이름을 "연방 표준"으로 변경합니까?
I.R. 수카레프: 아니오, 여전히 회계규정으로 불릴 것입니다. 결국 2001년까지 채택된 국제 표준 IAS(국제 회계 표준)는 그 이름을 유지하지만 나중에 채택된 표준은 IFRS(국제 재무 보고 표준)로 다르게 불립니다. 현재 PBU의 대부분은 국제 표준을 기반으로 합니다. 오래된 PBU의 경우 수정이 이루어지거나 이러한 PBU가 취소되고 연방 표준이 대신 채택됩니다.
러시아 경제의 어려운 상황이 국내 회계 발전에 어떤 영향을 미칠까요?
I.R. 수카레프: 원칙적으로 위기 상황에서는 정상적이고 번영하는 상황에서는 보이지 않는 문제가 표면화됩니다.
예를 들어, 이전에 재무부는 통합 납세자 그룹(CGT)의 참가자 중 한 사람의 손실이 다른 참가자의 이익으로 충당되는 상황을 서신에서 고려했습니다. 그러나 그룹 전체가 손실을 입는 경우는 고려하지 않았습니다.
이제 위기 상황에서 실제로 비슷한 상황이 발생하기 시작했습니다. 마지막 회의 중 하나에서 BMC는 이러한 손실에 대해 연결 이연 법인세 자산으로 회계 처리할 것을 권장했으며 그룹 구성원 간 분배 또는 분배 없이 선택할 수 있는 두 가지 회계 옵션을 제공했습니다.
러시아 재무부는 새로운 연방회계기준(FSBU) "임대 회계"를 개발했습니다. 초안 표준공개 댓글을 위해 게시됨 공개 도메인에서. 이 기사에서는 V.V. 프리오브라젠스카야, 박사 (러시아 재무부)는 독자들에게 이 FSBU 개발의 특징을 소개하고 이를 적용해야 하는 사람, 새로운 용어 및 정의, 회계 대상 분류를 알려줍니다.
연방 회계 표준 개발 절차
회계 표준은 회계에 필요한 최소한의 요구 사항과 이를 수행하는 데 허용되는 방법을 설정하는 문서입니다. 연방 표준은 러시아 재무부의 규제법령(명령)에 의해 승인되었으며 필수이며 조직의 경제 활동 유형에 관계없이 적용됩니다. 실제로 연방 회계 표준은 이전에 회계 규정(PBU)이라고 불리는 문서를 참조합니다. 장기적으로는 연방 표준이 PBU를 완전히 대체할 것으로 예상됩니다. 그러나 러시아 재무부가 승인한 회계 유지 및 재무제표 준비에 대한 PBU 및 기타 규칙은 관련 규범이 포함된 연방 표준이 발효될 때까지 계속 유효합니다. 또한 2011년 12월 6일 연방법 No. 402-FZ "회계에 관한"(2017년 7월 18일 연방법 No. 160-FZ에 의해 도입됨) 개정안 채택과 관련하여 이러한 PBU의 상태는 변경되었습니다. 1998년 10월 1일부터 2013년 1월 1일까지 러시아 재무부가 승인한 규정은 연방 회계 기준으로 인정됩니다. 따라서 2017년 7월 19일(이러한 변경 사항이 발효된 날짜부터)부터 회계 조항은 연방 회계 표준으로 간주됩니다.
국내 회계방법론 개발의 새로운 단계의 일환으로 회계에 대한 국가-공공 규제가 시행되고 있습니다. 이는 이전에 국가에 속했던 회계 규제 기능 중 일부가 이제 비국가 규제 기관의 형태로 대중에게 이전되었음을 의미합니다. 이 시스템에서 중요한 역할은 다음 단계를 포함하는 회계 표준 발행에 부여됩니다.
스테이지 1- 연방회계기준 개발을 위한 프로그램(이하 프로그램이라 함)의 승인 또는 개정. 이 프로그램은 회계(재무) 보고, IFRS 사용자의 요구 사항, 회계 과학 및 실무 개발 수준에 대한 연방 표준 준수를 보장하기 위해 채택되었습니다. 이 프로그램은 개발, 수정 또는 유효하지 않은 것으로 인식될 수 있는 연방 표준 목록입니다. 현재 개발자는 2017-2019년 연방 회계 표준 개발 프로그램의 지침을 따릅니다. .
2단계- 프로그램에 따른 초안 표준 개발. 회계법은 연방 표준 초안이 비정부 기관에 의해 개발되도록 규정하고 있습니다. 그러나 비국가 회계 규제 대상이 연방 표준 개발을 착수하지 않는 경우 해당 표준은 러시아 재무부가 개발합니다. 따라서 FSBU 프로젝트 "임대 회계"의 개발자는 러시아 재무부입니다.
3단계- 표준 초안에 대한 공개 토론 및 공개 토론 결과를 바탕으로 최종 버전 채택. 이 단계에서 개발자는 공개 의견 수렴을 위해 표준 초안을 웹 사이트에 공개해야 합니다. 관심 있는 모든 당사자는 서면으로 초안 표준에 대한 의견을 개발자에게 보낼 수 있습니다. 표준에 대한 공개 토론의 최소 기간은 3개월입니다.
4단계- 표준 초안을 검토합니다. FSBU 초안에 대한 공개 토론이 끝난 후 개발자는 필요한 경우 받은 의견을 고려하여 초안의 텍스트를 마무리합니다. 최종 버전은 고려를 위해 러시아 재무부 산하 국가 및 비국가 회계 규제 주체 대표로 구성된 회계 표준 위원회에 전송됩니다. 이 단계에서 위원회는 긍정적이거나 부정적인 결정을 내릴 수 있습니다. 또한, 위원회의 의견에 따라 표준 초안이 승인을 위해 수락될 수 있지만 초안 텍스트에 기술적 또는 편집상의 의견이 있는 경우 위원회는 적절한 수정을 가합니다. 그러한 변경 사항 목록은 결론과 함께 러시아 재무부에 전송됩니다.
5단계- 관련 규제법의 승인. 검토 결과에 따라 위원회가 FSBU 초안을 채택하는 것이 바람직하고 이 초안이 러시아 법률을 준수한다는 결론에 도달한 경우 규정된 방식으로 러시아 재무부의 승인을 받습니다.
현재 FSBU 프로젝트 "임대 회계"는 표준 발행의 세 번째 단계에 있습니다. 러시아 재무부가 개발한 FSBU 프로젝트 "임대 회계"가 공개 토론을 위해 공식 웹사이트에 게시되었습니다. 웹사이트에는 관심 있는 모든 사람이 개발자에게 제안과 의견을 보낼 수 있는 의견 제출 양식도 포함되어 있습니다. FSBU "리스 회계"에 대한 공개 토론의 예상 완료 날짜는 2017년 10월 10일입니다.
FSBU "임대 회계"개발의 특징
연방법 "회계"에 따르면, 연방 표준 개발의 기초는 국제 재무 보고 표준(IFRS)입니다. 이와 관련하여 FSBU "리스 회계"는 임대에 대한 새로운 IFRS인 IFRS 16 "Rease"를 기반으로 개발되었습니다.
리스 표준(IAS 17 리스)의 이전 판과 비교할 때, 새로운 표준은 리스이용자의 재무제표에 리스가 공시되는 방식에 중요한 변화를 가져옵니다. 특히 IFRS는 리스 계약의 임차인에 의한 분할을 운영 및 재무 부문에서 제외합니다. 모든 리스는 이전에 금융 리스에 적용되었던 것과 유사한 방식으로 리스이용자의 대차대조표에 반영되어야 합니다. 임차인이 기록하는 자산 수가 증가하면 부채 규모도 증가하게 되며, 이는 결국 여러 재무 지표의 변화로 이어집니다.
임대인의 경우 신고 절차는 눈에 띄게 변하지 않습니다. IFRS 16 리스에 따라 임대인은 계속해서 분할 리스를 운용 리스와 금융 리스로 분류해야 합니다. 그러나 IFRS 16 "리스"는 리스 자체의 개념을 크게 개정했기 때문에 이전에 리스 이용자와 리스 제공자 모두에 의해 리스로 분류되고 반영되었던 일부 거래는 새로운 IFRS에 따라 리스로 간주되지 않습니다. 또한 임대와 함께 중요한 서비스 구성요소를 포함하는 계약에 특별한 주의를 기울입니다. 이 기준서는 그러한 계약으로 인한 현금 흐름을 분리하고 리스 거래를 서비스 거래와 별도로 기록하도록 요구하고 있습니다.
국제 표준 개발자에 따르면 IFRS에 따른 리스 반영 절차의 나열된 변경 사항은 자산과 부채를 보다 안정적으로 반영하고 리스 활동에 대한 정보를 보고할 때 투명성을 높여야 합니다.
FSBU "리스 회계"의 적용 범위
이 표준은 임시 소유 및/또는 임시 사용을 위해 물질적 자산(재산)을 받거나 제공하는 모든 조직(공공 부문 조직 제외)에 적용되어야 합니다. 특히 특정 유형의 부동산(임대, 차량 임대, 건물 및 구조물 임대, 금융 임대(임대))에 대한 임대 계약 및 임대 계약 당사자에 대해 이야기하고 있습니다. 이 기준서는 다양한 유형의 전대 계약에도 적용됩니다. 동시에, 이 기준은 임대인이나 임차인의 대차대조표에 있는 재산의 회계처리를 규정하는 금융리스(리스) 계약의 조건에 관계없이 적용되어야 합니다.
또한 이 기준서는 무상사용계약, 특혜조건으로 체결된 임대계약 및 재임대 거래를 반영할 때에도 적용됩니다.
다음을 제공할 때는 표준이 적용되지 않습니다.
1) 천연자원 개발을 위한 하층토 부지
2) 회계 목적으로 생물자산과 관련된 물질적 자산을 일시적으로 소유 및/또는 사용하기 위해;
3) 지적 활동의 해당 결과 또는 개별화 수단이 표현되는 물질적 매체의 임시 사용
4) 양허 계약 대상의 소유권 및 사용권.
FSBU "리스 회계"의 용어 및 정의
이 표준에는 국내 회계 규제 시스템에 일반적이지 않은 용어 및 정의에 대한 섹션이 포함되어 있습니다.
개념 장치는 확립된 요구 사항에 따라 표준에 도입되었습니다. 이 표준은 회계 및 회계(재무) 명세서 작성에 관한 기타 규제 법률에서 정의된 용어가 이러한 규제 법률에서 사용되는 것과 동일한 의미로 표준에서 사용됨을 명시합니다.
또한 표준은 다음 용어의 의미를 정의합니다.
- 임대 사용권의 실제 비용;
- 임대 기간;
- 임대 품목의 내용연수(SPI)
- 임대 품목의 경제 수명;
- 공정 가치;
- 인센티브 지급;
- 임대 품목의 현재 교체 비용;
- 임대 품목의 청산 가치.
나열된 용어는 관련 문제를 제시할 때 아래에서 더 자세히 논의됩니다.
올빼미
임대회계대상 분류
이 기준서를 적용하는 주요 요점 중 하나는 리스 회계 항목이 체결된 계약 실행의 일부로 발생하는지 여부를 결정하는 것입니다. 을 위한 임대 회계 객체의 인식다음 조건이 동시에 충족되어야 합니다.
1) 임대인은 임차인에게 임대물을 일정 기간 동안 제공합니다.
2) 임대의 대상을 식별할 수 있습니다. 이 경우 임대 품목은 임대 계약에 정의되어 있고 임대인은 임대 기간 동안 경제적으로 유리한 임대 품목을 언제든지 교체할 기회가 없는 경우 식별됩니다.
3) 임차인은 리스 기간 동안 리스 자산의 사용으로 인해 실질적으로 모든 경제적 이익과 이익을 받을 권리가 있습니다.
4) 임차인은 임대 기간 동안 임대 품목의 사용 방법을 결정할 권리가 있습니다. 다음 조건 중 하나 이상을 충족하는 경우 해당 권리는 임차인에게 귀속되는 것으로 간주됩니다.
a) 임차인은 임대 품목 사용 절차, 즉 임대 품목이 사용되는 방법 및 목적을 결정할 권리가 있습니다. 또는
b) 임대 품목 사용 절차는 계약서에 미리 정해져 있지만 임대인은 임대 기간 동안 해당 사용 절차를 더 이상 변경할 권리가 없습니다. 이 경우 임차인은 제품 유형, 생산 기간, 제품 출시 결정을 변경하는 등 임대 품목의 생산 또는 사용 매개 변수를 결정할 권리가 있습니다. 또는
c) 임차인의 임대 품목 사용 절차는 미리 결정되지만 임대인이 부과한 제한 때문이 아니라 임차인이 사용할 임대 품목의 고유성으로 인해 결정됩니다. 예를 들어, 임대물이 임차인의 사용 순서에 따라 특별히 결정된 상태로 제작, 설계 또는 반입되는 경우.
나열된 조건이 충족되면 해당 물건은 임대로 분류됩니다.
그러한 조건이 충족되지 않으면 회계에서 해당 거래가 서비스 제공으로 반영됩니다.
처음에는 분류가 이루어집니다. 임대 시작일, 이는 두 날짜 중 빠른 날짜입니다.
- 임대 계약 체결 날짜;
- 당사자들이 임대차 계약의 기본 조건에 관한 의무를 인수한 날짜.
임대 회계 대상의 재분류는 해당 임대 계약이 변경된 경우에만 수행됩니다.
임차인이 임대물을 사용할 수 있게 된 날은 다음과 같이 정의됩니다. 임대 시작일. 이 날짜부터 계산됩니다. 대여기간. 리스 기간은 리스이용자가 리스 품목이나 리스 품목의 사용으로 얻을 것으로 예상되는 생산 단위 또는 이와 유사한 단위를 통제할 권리를 갖는 취소 불가능한 기간입니다. 지정된 기간은 특히 다음 요소의 조합을 기반으로 결정됩니다.
- 임대 계약에 의해 설정된 조건(임대료를 제공하지 않는 기간 포함)
- 그러한 변경과 관련된 비용이 중요하지 않은 경우 임대 계약에 의해 설정된 기간을 연장하거나 단축할 수 있는 기회와 의도.
임대 계약이 변경되는 경우 임대인이 임대 기간을 수정하고, 임차인이 통제할 수 있고 계약 변경에 영향을 미치는 중요한 사건이 발생한 경우 임대 시작일 이후 임차인이 임대 기간을 수정합니다. 임대 기간을 결정할 때 고려된 데이터.
임대료 지불의 개념과 구조에 특별한주의를 기울여야합니다.
리스료임대 항목을 사용할 세입자의 권리를 조건으로 하는 지불금이며 자본 비용은 포함되지 않습니다. 이 기준서의 목적상 리스료에는 특히 다음이 포함됩니다.
1) 고정된 금액으로 결정되고 정기적으로 또는 한 번에 지급되는 지급입니다. 이 경우에는 제외가 필요합니다. 인센티브 지급, 이는 임대 계약 이행과 관련하여 임대인이 임차인을 위해 지불한 금액 또는 임차인의 비용을 임대인이 상환하는 것을 의미합니다.
2) 임대 품목을 사용한 결과 얻은 소득이나 제품, 소비자 물가 지수 또는 기타 지표에 따라 달라지며 임대 시작일을 기준으로 결정되는 변동 지급금
3) 리스 개시일에 결정된 기타 대가의 공정 가치. 이 경우 공정가치는 IFRS, 특히 IFRS 13 "공정가치 측정"에 규정된 방식으로 결정됩니다.
4) 임대기간을 결정할 때 그러한 변경의 가능성과 의도를 고려하는 경우, 임대계약으로 정한 임대기간의 연장 또는 축소와 관련된 지급금
5) 임차인이 해당 권리를 행사하려는 경우 임차인이 임대물을 구매할 권리와 관련된 대금
6) 임차인 또는 임대인과 무관한 당사자가 보증한 임대물품의 청산가액. 리스자산의 잔존가치는 리스기간 종료 시 리스제공자가 리스자산의 처분(구체적으로는 매각)을 통해 받을 것으로 예상하는 금액에서 추정 처분비용을 차감한 금액입니다.
이 기사에서는 연방 회계 표준 "리스 회계" 개발의 주요 측면과 지정된 FSB 초안의 일반적인 문제를 설명합니다.
이러한 문제 외에도 FSBU 초안에는 임차인과 임대인의 임대 회계 절차, 전대, 재임대, 우대 조건 임대(무료 사용 또는 시장 가치보다 훨씬 낮은 가격으로 임대) 회계 기능도 포함되어 있습니다. ). 또한, 프로젝트는 임차인과 임대인의 회계(재무) 명세서에 임대 정보 공개에 특별한 주의를 기울입니다.
나열된 문제는 다음 문서에서 고려될 것으로 예상됩니다.
공개 토론을 위해 게시된 FSBU 프로젝트 "임대 회계"는 방법론적 회계 문서의 새로운 형식을 나타냅니다. 그러나 문서를 연구하고 해당 회계 프로세스를 설정하는 데 많은 시간이 할당됩니다. 프로그램에 따르면 해당 프로젝트는 2020년에 발효되어야 합니다.
문학:
1. 2011년 12월 6일자 연방법 "회계" No. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. 회계의 방법론, 이론 및 실제: 과학적 활동 조직에 대한 신고전주의적 접근 방식 // 감사 보고서, No. 5-6, 2017.
3. 2017년 6월 7일자 러시아 재무부 명령 No. 2017 No. 85n "2017-2019년 연방 회계 표준 개발 프로그램 승인." 2016년 5월 23일자 러시아 재무부 명령 No. 70n이 무효로 인정됨„
2016-2018년 연방 회계 표준 개발 프로그램 승인."
"(2017년 7월 10일부터 유효).
4. 2012년 12월 14일자 No. 145n "회계기준위원회에 관한" 러시아 재무부 명령.
5. 국제회계기준(IFRS) 16 "Rease"는 2016년 6월 11일자 러시아 재무부 명령 No. 111n에 의해 러시아 연방 영역에서 발효되었습니다.
6. 2016년 5월 16일자 러시아 재무부 명령 No. 62n "회계 표준 초안 작성 요구 사항 승인 시"(2016년 7월 12일부터 유효).
7. IFRS 13 "공정 가치 측정"은 2015년 12월 28일자 러시아 재무부의 명령 No. 217n에 따라 러시아 연방 영토에 발효되었으며, IFRS 문서에 대한 수정 사항이 적용되었습니다. 2016년 6월 27일자 No. 98n 러시아 재무부의 명령에 따른 러시아 연방 영토; 2016년 7월 11일자 No. 111n.
러시아 재무부의 회계, 재무 보고 및 감사 활동 규제 부서의 회계 및 보고 방법론 부서장
러시아 회계는 국제 표준에 중점을 둡니다. 이러한 표준 중 하나가 최근 승인되었습니다 - "임대". 이와 관련하여 러시아 회계사는 무엇을 기다리고 있습니까? 새로운 연방회계기준이 채택될 것인가? 특파원은 재무부의 회계 및 보고 방법론 부서장과 대화를 나눕니다.
Igor Robertovich, IASB는 최근 새로운 국제 표준 IFRS 16 "리스"를 발표했습니다. 이전 임대 회계 규칙과 변경된 사항은 무엇입니까?
I.R. 수카레프:모든 주요 혁신은 임차인과 관련이 있습니다. 임대인의 회계 규칙은 일부 사소한 수정을 제외하고 일반적으로 동일하게 유지됩니다.
새로운 기준에 따르면 리스이용자는 리스가 금융리스인지 운용리스인지에 관계없이 대차대조표에 리스자산을 인식해야 합니다. 이러한 자산을 "리스 자산"이라고 하며 유형자산 회계 규칙에 따라 회계처리됩니다. 임차인의 경우 임대를 금융리스와 운영리스로 나누는 것은 일반적으로 관련성을 상실했습니다. 그런데, 이 표준의 채택은 우리가 2년 전 임대법 본문에서 이를 제외했을 때 우리가 옳은 일을 했다는 것을 확인시켜 줍니다. 1998년 10월 29일 법률 No. 164-FZ미술. 31, 이는 임대인과 임차인이 임대 물건을 포함할 대차대조표를 결정하도록 요구했습니다.
그러나 표준의 일부 규범의 필수 적용은 제한되어 있습니다. 리스 기간이 12개월 미만이거나 리스 자산(예: 컴퓨터 또는 사무용 가구)의 가치가 중요하지 않은 경우 리스 이용자는 자산 인식 요구 사항을 면제할 수 있습니다. 이 경우 임대료는 비용에 균등하게 고려됩니다.
2019년 신고부터 국제기준인 '임대료'가 의무화됩니다. 자발적으로 적용할 수 있나요?
I.R. 수카레프: 2019년 보고부터 IFRS를 적용하는 모든 사람은 이 기준을 적용해야 합니다. 우리에게 있어 이들은 연결재무보고법에 명시된 조직이며, 1부 예술. 2010년 7월 27일 법률 2호 No. 208-FZ. 그리고 원하시면 2015년 신고부터 자발적으로 적용하실 수 있습니다. 단, 한 가지 조건이 있습니다. 이 기준에는 기업이 IFRS 15 '고객과의 계약에서 발생하는 수익'(2018 재무제표부터 의무적으로 적용)을 동시에 조기에 자발적으로 적용하는 경우에만 조기 자발적 적용이 허용된다는 주의 사항이 포함되어 있습니다.
임대 회계를 규제하는 러시아 연방 표준은 아직 없습니다. 임대 거래 회계 지침 승인됨 1997년 2월 17일자 재무부 명령 제15호단순히 회계 계정에 기록 명령을 내릴 뿐 자산과 부채의 인식, 분류, 평가 및 상각에 대한 규칙은 포함되어 있지 않습니다.
러시아 표준이 거래 기록 규칙을 설정하지 않은 경우 조직 자체가 회계 정책을 통해 규칙을 설정해야 합니다. 이 경우 IFRS, 즉 IFRS 16에 중점을 두어야 합니다. 조항 7 PBU 1/2008. 실제로 이 표준은 제대로 작동하지 않지만 그럼에도 불구하고 존재합니다.
러시아 표준 "임대" 초안은 오랫동안 승인을 기다리고 있습니다. 유사한 국제 표준의 채택과 관련하여 이 표준의 초안이 변경됩니까?
명령문이 공개되었습니다: 재무부 홈페이지→ 서류 → 공식I.R. 수카레프:초안 표준 "리스"는 2010년 국제 표준 초안을 기반으로 PBU로 개발되었습니다. 승인된 표준 IFRS 16과 비교하면 임차인뿐만 아니라 임대인의 회계에도 심각한 변화가 있음을 의미합니다.
따라서 이제 IASB가 보다 신중한 조치를 취한 만큼 임대인의 임대 회계 규칙에 관한 러시아 표준 초안을 조정해야 합니다. 그리고 임차인과 관련된 조항은 대부분 변경할 필요가 없습니다.
새로운 표준은 언제 채택될 것으로 예상됩니까?
I.R. 수카레프:연방 표준인 "임대료"는 의회에서 검토되어 곧 채택될 것이라고 생각합니다. 물론 정확한 날짜를 알려드릴 수는 없습니다. 최근 재무부는 협의회 구성을 승인했습니다. 2015년 12월 25일자 재무부 명령 No. 541. 위원회는 곧 회의를 열 예정이지만 첫 번째 회의는 행정 문제를 다루게 될 가능성이 높습니다.
어떤 다른 표준이 채택될 예정입니까? 기존 PBU에는 어떤 변경 사항이 적용되나요?
I.R. 수카레프:단순화된 회계 방법과 관련된 몇 가지 목표 수정안이 여러 PBU에 계획되어 있습니다. PBU 6/01 "고정 자산 회계"에 대한 개정이 예상됩니다.
그리고 앞으로는 고정 자산 회계를 위해 새로운 연방 표준이 채택될 것입니다. 비정부 규제 기관인 "회계 방법론 센터"(BMC)는 "고정 자산" 및 "재고"에 대한 표준 초안을 개발했으며 공개 토론은 작년 10월에 시작되었습니다.
이 기회를 빌어 나는 본서의 독자들이 이 토론에 참여하여 표준이 더 높은 수준으로 발전할 수 있도록 촉구합니다. 표준이 규제 문서가 될 때보다 프로젝트 단계에서 표준을 비판하는 것이 더 좋습니다.
표준위원회는 재무부 웹사이트에 게시된 추가 PBU 프로젝트의 운명을 결정해야 합니다. PBU 초안 "조직 소득" 및 "직원 혜택 회계"가 연방 표준으로 채택될 가능성이 높습니다.
현재 PBU는 이름을 "연방 표준"으로 변경합니까?
기사에 언급된 PBU는 다음에서 찾을 수 있습니다. ConsultantPlus 시스템의 "법률" 섹션I.R. 수카레프:아니요, 여전히 회계 규정이라고 합니다. 결국 2001년까지 채택된 국제 표준 IAS(국제 회계 표준)는 그 이름을 유지하지만 나중에 채택된 표준은 IFRS(국제 재무 보고 표준)로 다르게 불립니다. 현재 PBU의 대부분은 국제 표준을 기반으로 합니다. 오래된 PBU의 경우 수정이 이루어지거나 이러한 PBU가 취소되고 연방 표준이 대신 채택됩니다.
러시아 경제의 어려운 상황이 국내 회계 발전에 어떤 영향을 미칠까요?
I.R. 수카레프:일반적으로 위기 상황에서는 정상적이고 번영하는 상황에서는 보이지 않는 문제가 표면화됩니다.
예를 들어, 이전에 재무부는 통합 납세자 그룹(CGT)의 참가자 중 한 사람의 손실이 다른 참가자의 이익으로 충당되는 상황을 서신에서 고려했습니다. 그러나 그룹 전체가 손실을 입는 경우는 고려하지 않았습니다.
이제 위기 상황에서 실제로 비슷한 상황이 발생하기 시작했습니다. 마지막 회의 중 하나에서 BMC는 이러한 손실에 대해 연결 이연 법인세 자산으로 회계 처리할 것을 권장했으며 그룹 구성원 간 분배 또는 분배 없이 선택할 수 있는 두 가지 회계 옵션을 제공했습니다.
사진: Timur Gromov, Kublog
2012년에 러시아 재무부 웹사이트에 회계 규정 "임대 회계" 초안이 게시되었습니다. PBU는 2013년 재무제표부터 발효될 것으로 예상되었지만 이 규제 문서는 현재 여전히 논의 중입니다.
지정된 PBU에는 러시아 회계에 근본적으로 새로운 임대(리스 포함)를 반영하는 규칙이 포함되어 있습니다. 특히 당사자 간의 관계에 소유권을 보유한 양도인이 포함되지 않은 경우 임차인과 임차인은 대차대조표에 자산을 "리스의 (초기) 비용"으로 기록하여 균형을 유지해야 하는 상황에 직면하게 됩니다. 임대인에게 지불할 계정.
임대인(임대인)은 양도된 재산의 처분과 그 대가로 수령인의 미수금을 대차대조표에 반영해야 합니다.
PBU "임대 회계"가 시행된 후 조직이 임대(리스) 주제와 임대 지불 비용을 어떻게 고려해야 하는지 고려해 보겠습니다.
현재 임대 거래 기록 절차는 1997년 2월 17일자 러시아 재무부 명령 제15호에 의해 확립되었으며, 이에 따라 임대 자산은 조건에 따라 임대인 또는 임차인의 대차대조표에 기록됩니다. 리스이용자의 비용과 리스제공자의 수익은 실제로 지급한 리스료와 리스자산의 감가상각액으로 인식됩니다.
그러나 이러한 반영 방법은 러시아 시장 경제의 회계 개념에 명시된 자산, 비용, 부채 및 소득 인식 기준을 완전히 충족하지 못합니다.
이 문서에 따르면, 자산은 경제 활동에 대한 성취된 사실의 결과로 조직이 통제권을 받은 경제적 자산으로 간주되며 다음과 같습니다.
- 판매할 제품, 작업, 서비스를 생산하는 과정에서 별도로 사용되거나 다른 자산과 결합하여 사용됩니다.
- 다른 자산으로 교환;
- 의무를 이행하는 데 사용됩니다.
- 조직의 소유자에게 배포됩니다.
1998년 10월 29일자 연방법 2조 No. 164-FZ "금융리스(리스)에 관한"(이하 "리스법")은 임대 계약에 따라 임대인(이하 임대인이라고 함)이 다음을 수행한다고 결정합니다. 임차인(이하 임대인이라 함)이 지정한 재산의 소유권을 본인이 확인한 매도인으로부터 취득하고, 임차인에게 제공이것은 임시 수수료를 받는 부동산입니다 소유 및 사용.
따라서 임대 자산에 대한 권리의 경제적 내용을 기준으로 이 부동산은 임차인으로부터 자산을 인식하는 기준을 충족하며, 따라서 임대인의 자산은 임차인으로부터 예상되는 자금 수령입니다.
PBU "리스 회계" 초안은 임대 관계를 분류하기 위해 다음과 같은 옵션을 제공한다는 점에 유의해야 합니다(그림 1).
쌀. 1.임대관계의 분류
메모:후속 소유권 이전이 포함된 임대에 대한 PBU "리스 회계" 초안(및 IFRS 17)은 Art에 따라 러시아 연방 민법에 명시된 의미와 다른 의미로 "금융 임대"라는 용어를 사용합니다. 러시아 연방 민법 665에 따르면, 임대인이 임차인에게 양도할 목적으로 임차인이 지정한 재산을 취득한 경우 임대는 재정적으로 간주됩니다. PBU "리스 회계" 초안에서 임대료는 부동산 취득 조건에 관계없이 재정적으로 간주됩니다.
PBU "리스 회계"가 시행된 후, 임대 거래는 임대인과 임차인의 회계 기록에 다음과 같이 반영됩니다.
임대 계약이 만료될 때까지 임대 비용 및 임대 물건에 대한 비용 회계 처리
임대 운영 회계의 기본 규칙은 그림 1에 나와 있습니다. 2.
쌀. 2.임대 거래 회계의 기본 규칙
임차인의 채권과 임대인에 대한 지급채무는 이른바 초기임대료 금액으로 인식된다(그림 3).
쌀. 삼.임차인의 부채를 인식하는 절차
임대법 제28조는 임대 대금이란 임대 계약의 전체 기간 동안 임대 계약에 따라 지불하는 총액을 의미하며 다음을 포함한다고 정의합니다.
임대 자산을 임차인에게 취득하고 양도하는 것과 관련된 임대인의 비용 상환;
임대 자산 회계
언급한 바와 같이, 임대인은 양도하기 전에 취득한 임대 자산을 자산의 수령 및 양도로 기록합니다.임차인은 PBU "임대 회계" 초안의 요구 사항에 따라 수령한 임대 자산을 PBU 6/01의 4항에 설정된 고정 자산(PE) 항목 기준을 충족하는 자산으로 분류합니다.
자산으로서의 임대 자산 비용은 PBU 6/01에 의해 설정된 방식으로 감가상각비를 계산하여 임차인이 상환합니다. PBU "임대 회계" 초안의 23항에 따라 임차인은 회계 정책을 작성할 때(예: , 자산 원가를 사용 가능한 상태로 만드는 데 드는 비용, 내용 연수, 감가상각 방법 등)은 자체 자산과 리스와 관련하여 인식된 자산에 대해 동일한 접근 방식을 적용합니다.임대가 계약 종료 시 임차인에게 소유권 이전을 의미하지 않는 상황의 경우, PBU "임대 회계" 초안의 23항은 자산의 내용 연수가 임대 기간을 초과해서는 안 된다는 것을 규정합니다. PBU 6/01의 일반 규칙에 따라 다음을 기준으로 회계 대상을 수락할 때 조직이 내용 연수를 결정합니다.
- 예상되는 생산성이나 용량에 따라 이 물체의 예상 수명에서;
- 작동 모드(교대 횟수), 자연 조건 및 공격적인 환경의 영향, 수리 시스템에 따라 예상되는 물리적 마모 및 손상
- 이 물건의 사용에 대한 규제 및 기타 제한 사항(예: 임대 기간).
이러한 상황에서 리스제공자는 리스이용자의 채권을 인식함과 동시에 리스기간 말에 리스이용자로부터 리스항목을 받을 리스제공자의 권리를 나타내는 자산을 인식합니다. 동시에 리스채권의 가치는 리스 잔여자산의 가치만큼 감소합니다(그림 4).
쌀. 4.임대인으로부터 자산가치의 형성
임대료 연체에 대한이자 회계
임대 자산을 임차인에게 취득하고 양도하는 것과 관련된 임대인의 비용을 상환하는 것 외에도, 즉 임대 초기 비용, 임차인의 비용 및 임대인의 수입에는 임대료 연체에 대한 이자가 포함됩니다.PBU "임대 회계"초안의 18 항은 임대 기간이 만료됨에 따라 인식 후 임대 부채가 발생한이자 금액만큼 증가하고 실제로 지불 (수령) 금액만큼 감소 함을 설정합니다. 동안 주파수 이자 발생임대 지불 빈도 및보고 날짜 발생에 따라 조직에서 선택합니다.
초안의 19 항에 따르면, 임대 연체에 대한 이자를 계산하는 비율은 지불 시점과 인식시 임대 연체 평가를 고려하여 지불 (수령) 금액의 비율에 따라 다음 공식을 사용하여 결정됩니다. :
아르 자형= [(해당 사항 없음) 1/ 티- 1] × 100%,
어디 아르 자형- 연 이자율;
N은 리스료의 명목 금액(지불하거나 수령할 금액)입니다.
P는 리스료의 현재 가치입니다.
티— 지불이 완료(수령)될 때까지의 연수(소수 포함).
이 경우, 조직은 다음과 같이 얻은 값을 조건으로 보고일 현재 임대료의 현재 가치와 보고 기간 동안 임대료에 대해 지급 또는 미수금 계정에 발생한 이자를 계산하기 위해 단순화된 방법을 사용할 권리가 있습니다. 적용 결과는 PBU "임대 회계"초안에 제공된 공식을 사용하여 얻은 값에서 크게 벗어나지 않습니다.
메모: PBU "리스 회계" 초안에는 이자 정의가 포함되어 있지 않지만 문서의 의미 내에서 임대 부동산의 초기 비용을 초과하여 임대 계약 조건에 따라 임대인에게 지불할 금액을 나타냅니다.
PBU 1/2008의 7항에 따라 조직에 부여된 권리를 사용하여 국제 재무 보고 표준에서 제안한 절차를 살펴보겠습니다. IAS 17 리스에서는 리스 관계 개시일에 (총 리스 투자) 최소 리스료와 (순 리스 투자) 무보증 잔존 가치의 총 현재 가치를 리스 계약의 합계와 동일하게 만드는 할인율 개념을 사용합니다. 리스의 대상이 되는 자산의 공정 가치. IFRS에 따른 재무제표 작성 실무에서 보고 기간에 걸쳐 이자 지급액을 계산(배분)하는 데 단순화된 방법(특히 누적 방법)도 사용됩니다.
임대인과의 정산은 지불 계정 금액(초기 임대 비용 금액과 동일)을 나타내며, 이는 이자 금액만큼 증가하고(이자 계산 빈도는 현지 규정에 따라 설정됨) 금액만큼 감소합니다. 리스 지불 일정에 따라 실제로 양도됩니다.
예.임차인 조직은 2015년 2월 1일에 임대 자산을 받았습니다. 임대 계약 조건에 따르면:
- 공급 계약에 따른 임대 품목 비용(또는 초기 임대 비용)은 RUB 7,000,000입니다. (VAT 별도)
- 일정에 따라 설정된 임대료 금액 (임대료의 명목 가치)은 10,000,000 루블입니다. (VAT 별도)
- 임대 기간은 2015년 2월 1일부터 3년, 즉 36개월이며, 임대 비용은 매월 지불되지만 균등하게 분배되지 않습니다(첫 번째 달은 VAT 제외 RUB 300,000, 두 번째 달은 VAT 제외 RUB 250,000 등). .디.);
- 임대 자산의 상환 가치는 100 루블입니다. (VAT 제외).
임차인의 현지 규정에 따라 해당 월의 마지막 날에 임대 기간 동안 이자가 발생하도록 규정되어 있습니다.
리스료 전액, 초기 리스 비용, 연수합산법(누적법)에 따른 기간에 따른 할인율을 적용하여 임차인이 받는 이자 금액은 다음과 같습니다.
- 첫 달-162,162 루블;
- 두 번째 달-157,658 루블. 등.
"임대 대상" 자산의 초기 비용은 7,000,000 루블이고, PBU 6/01의 요구 사항에 따라 발생한 감가상각액은 194,444.44 루블이며, 2015년 1분기 말 잔존 가치는 6,805,555.56 루블입니다. (RUB 7,000,000 - RUB 194,444.44).
PBU "임대 회계" 초안의 20항은 받은 대출 및 신용에 대한 의무 이행과 관련된 비용에 대한 회계 정보를 생성하는 절차에 따라 임차인이 임대 채무에 대해 발생한 이자를 고려함을 규정합니다. 지정된 이자는 투자 자산 비용에 포함되는 부분을 제외하고 기타 비용으로 인식됩니다(PBU 15/2008의 7항). PBU 15/2008의 특정 단락에 따르면, 투자 자산은 재산의 대상으로 이해되며, 의도된 용도로 준비하려면 취득, 건설 및/또는 생산에 오랜 시간과 상당한 비용이 필요합니다. 투자 자산에는 진행 중인 작업 및 건설 중인 대상이 포함되며, 이는 이후 차용인 및/또는 고객(투자자, 구매자)이 고정 자산(토지 포함), 무형 자산 또는 기타 비유동 자산으로 회계처리하도록 허용됩니다.
따라서 PBU "임대 회계"초안에서 임대 지불 회계 메커니즘 실제 자금 이체 금액으로 비용이나 자산을 인식한다는 의미는 아닙니다.: 당기 비용은 고정 자산 객체 "임대 대상"에 대한 감가 상각액과 임대 대상의 "가격 인상"비율을 나타내며 이전 공식에 의해 결정된 비율을 기준으로 계산됩니다. 또는 이 공식을 사용하여 얻은 값에서 사소한 편차가 있는 경우 - 조직의 현지 규제 문서에 의해 고정된 이자를 계산하는 단순화된 방법을 통해.
PBU "임대 회계" 시행 후 이전에 인식한 임대 비용 반영
PBU 1/2008의 문단 14-15에 따르면 회계에 대한 규제 법률 행위의 변경으로 인한 회계 정책 변경의 결과는 관련 규제 법률에 의해 설정된 방식으로 회계 및 보고에 반영됩니다. 이 법이 회계 정책 변경의 결과를 반영하는 절차를 확립하지 않은 경우 이러한 결과는 다음 순서로 회계 및보고에 반영됩니다.회계정책의 변경으로 인해 발생했거나 발생했을 수 있는 결과 필수적인조직의 재무 상태에 대한 영향, 활동의 재무 결과 및/또는 현금 흐름은 보고 기간 이전 기간과 관련하여 그러한 결과를 금전적 측면에서 평가하는 경우를 제외하고 소급하여 재무제표에 반영됩니다. 충분한 신뢰성을 가지고 만들 수 없습니다.
보고 기간 이전 기간과 관련된 회계 정책 변경 결과에 대한 금전적 평가를 충분히 신뢰성 있게 수행할 수 없는 경우 변경된 회계 방법은 변경된 회계 정책 도입 이후 발생한 경제 활동 관련 사실에 적용됩니다. 방법(향후).
따라서 이전에 인식한 리스료에 대한 비용을 회계처리하기로 결정할 때 다음 사항을 명심해야 합니다.
- 금전적 측면에서 회계 정책 변경의 결과를 평가하는 능력
- 조직의 재무 상태, 활동의 재무 결과 및/또는 현금 흐름에 대한 회계 정책 변경 결과의 영향 정도.
회계정책 변경 결과의 영향이 중요하다고 간주되는 경우 이전에 인식한 리스료에 대한 비용 인식은 문단의 요구사항에 따라 이루어져야 합니다. 2 조항 15 PBU 1/2008(회고적): 회계 정책 변경 결과의 소급 반영은 재무제표에 표시된 가장 이른 기간에 대해 "이익잉여금(미보상 손실)" 항목의 기초 잔액을 조정하는 것으로 구성됩니다. 마치 이러한 유형의 경제 활동 사실이 발생한 순간부터 새로운 회계 정책이 적용된 것처럼 재무제표에 표시된 각 기간에 대해 공개되는 관련 재무제표 항목의 값입니다.
고려중인 상황에서 재무제표 관련 항목은 다음과 같습니다.
- 대차대조표 - "고정 자산", "미지급금", "미수금"
- 손익 계산서 - "수익", "매출 비용", "상업비", "관리비", "기타 소득", "기타 비용".
PBU 1/2008의 21항에 따라 회계 정책이 변경되는 경우 조직은 재무제표의 각 항목에 대해 회계 정책 변경과 관련된 조정 금액에 대한 정보를 공개해야 합니다. 제시된 각 보고 기간에 대해.
회계정책의 변경이 최초로 규제법령의 적용 또는 규제법의 변경으로 인한 경우에는 이 규정에서 정한 절차에 따라 회계정책 변경의 결과를 반영한다는 사실 해당 행위도 공개 대상이 됩니다.
1997년 12월 29일 러시아 재무부 산하 회계 방법론 위원회, IPB RF 대통령 위원회의 승인을 받았습니다.
회계 규정 "조직의 회계 정책" PBU 1/2008, 2008년 10월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 106n에 의해 승인됨.
국제재무보고기준(IAS) 17 "Rease"는 2011년 11월 25일자 러시아 재무부의 명령 No. 160n에 따라 러시아 연방 영토에 발효되었습니다.
1자신의 작업 자금과 빌린 자금을 효과적으로 관리하는 형태 중 하나는 임대료입니다. Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 민법 614에 따라 임대료 지불 절차, 조건 및 조건은 임대 계약에 의해 결정됩니다. 임대인의 회계기록에는 임대관계가 발생한 순간부터 임차인의 채권 형태로 금융투자의 일정 금액과 그에 따른 수입금액이 기재됩니다. 임대인은 임대 물건의 소유권을 후속 양도하는 경우 분할 지불과 함께 회계 기록에 판매를 반영합니다. 소유권 이전 없이 주요 이익과 위험을 이전하는 리스에서는 리스제공자는 리스채권을 인식함과 동시에 리스의 잔여자산을 인식합니다. 유보리스의 경우, 리스제공자는 리스채권을 인식함과 동시에 이연수익계정에 기록된 리스부채를 인식하며, 리스기간에 걸쳐 임대수익 인식으로 상계됩니다.
주인
임대 회계에 관한 규정 초안
경제
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2. Vasiliev Yu. A. IFRS 관점에서 임대 // 통신 서비스: 회계 및 세무. – 2012. – 2호 – 7p. [전자 자원] // SPS GARANT – 2012. – 액세스 모드: www.garant.ru
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5. Moiseev M.V. Rent : 회계 표준 초안 읽기 // 회계 및 과세의 현재 문제. – 2011. – 15호 – 8p. [전자 자원] // SPS GARANT – 2012. – 액세스 모드: www.garant.ru
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7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. IFRS // 금융 게시판 개선과 관련된 임대 회계 및 지적 자본 요소 개발: 금융, 세금, 보험, 회계. – 2012. – 3호 – 11p. [전자 자원] // SPS GARANT – 2012. – 액세스 모드: www.garant.ru
시장 경제에서 자산 임대는 상업적 관계의 매우 일반적인 형태입니다. 임대 시설을 사용하면 임차인은 자신의 작업 자금과 빌린 자금을 가장 효과적으로 관리하고 비즈니스 이동성을 보장하며 기타 목표를 달성할 수 있습니다. 임대 계약은 임대인에게 어떤 이유로 든 사업 활동에 사용할 수 없는 물건의 사용으로 소득을 얻을 수 있는 기회를 제공합니다.
예술에 따라. 회계에 관한 연방법 5에서 회계의 목적은 다음과 같습니다. 1) 경제 생활의 사실; 2) 자산 3) 의무; 4) 활동 자금 조달 출처; 5) 소득 6) 비용 7) 연방 표준에 의해 설정된 경우 기타 개체. 따라서 임대 거래는 한 당사자가 다른 당사자에게 임시 사용을 위해 재산을 제공한다는 사실로 구성된 임대 계약 이행과 관련된 의무를 형성하는 일련의 경제적 관계를 나타내기 때문에 회계의 대상입니다. (소유권) 수수료를 받습니다. 임대인의 회계에서는 리스관계가 발생한 순간부터 채권 형태의 금융투자의 일정 금액이 기재되고, 임차인의 회계에서는 해당 금융의무 금액이 기재됩니다. 규정 번호 34n의 73항에 따르면, 임대 계약 당사자, 즉 임대인과 임차인을 각각 포함하는 채무자와 채권자와의 합의는 재무제표의 회계에서 발생하는 금액으로 각 당사자에 의해 반영됩니다. 기록하고 올바른 것으로 인정합니다.
이 작업의 목적은 러시아 표준 "임대 회계"초안에 따라 임대 거래 회계에 대한 새로운 규칙을 고려하여 임대 거래에 대한 회계 절차를 연구하는 것입니다. 연구 주제의 관련성은 "리스 회계" 프로젝트 조항에 대한 심층적인 공개 및 시각적 표현의 필요성에 따라 미리 결정됩니다.
러시아 표준 초안 "임대 회계"(이하 "프로젝트")에 따라 회계 목적으로 임대인은 계약 조건에 따라 임대를 분류합니다. 소유권 이전이 있는 임대; 소유권 이전 없이 주요 이익과 위험을 양도하는 임대; 주요 이점과 위험을 유지하면서 임대합니다. 리스와 관련하여 인식된 자산, 부채, 수익 및 비용을 측정하기 위해 기업은 리스 비용을 결정합니다. 임대의 초기 비용은 계약 체결일에 결정됩니다.
소유권 이전이 있는 임대차와 소유권 이전이 없는 주요 이익과 위험의 이전이 있는 임대차의 경우, 임대차의 초기 비용은 다음 순서에 따라 임대인이 결정합니다.
a) 금융리스(임대) 계약에 따라 - 임대 품목을 취득하고 임차인에게 이전하는 데 드는 임대인의 모든 실제 비용 금액과 동일한 것으로 간주됩니다.
b) 금융 리스(리스) 이외의 계약에 따라, 리스 항목이 리스 제공자를 위한 완제품 또는 상품이 아니고 리스 전 12개월 이내에 리스 제공자가 취득(생성)한 경우 - 양도자산의 장부금액
c) 기타 경우 - 임대인이 즉시 지급 조건으로 임대 품목을 판매함으로써 해당 품목에 대해 받게 될 금액과 동일하게 간주됩니다. 특정 가치는 즉시 지급 조건으로 마감일에 해당 자산 또는 유사한 자산의 구매 및 판매 거래에 대한 정보를 기반으로 결정됩니다. 그러한 거래에 대한 정보가 없는 경우, 지정된 금액은 조직이 이용할 수 있는 기타 신뢰할 수 있는 관련 정보를 기반으로 결정됩니다. 임대인이 본 호에 따라 초기 임대료를 결정할 수 없는 경우에는 본 항 "b"호에 따라 결정됩니다.
예 1. 장부 가격이 100루블인 기계가 소유권 이전과 함께 임대되었습니다. 기계의 수명은 10년입니다. 임대인이 임대하기 12개월 이내에 기계를 구입했습니다. 이 경우 임대 품목의 소유권 이전에 따른 초기 임대 비용은 100,000루블입니다.
예시 2. 예시 1의 조건에 더해, 임대인은 리스로 전환하기 전 12개월 이상 구매한 동일한 기계를 소유권 이전과 함께 임대했습니다. 기계의 초기 비용은 100,000루블이고 감가상각률은 10%이며 기계는 임대될 때까지 1년 동안 작동되었습니다. 따라서 잔존 가치는 90,000 루블입니다. (100 t.r. - 100 t.r. ×10%). 이 경우 임대 품목의 소유권 이전에 따른 임대 초기 비용은 단락에 따라 결정됩니다. "프로젝트" 14항의 "c"이며 또한 100 tr에 달합니다.
"프로젝트" 제16조에 따라, 임대인이 임대 품목을 실제로 수령(양도)한 날 - 임대 채권. 제24조에 따라 리스채권의 인식과 동시에 리스제공자는 리스항목을 자산에서 상각합니다. 위 예시의 조건에 대한 리스 시작 시 회계 항목은 다음과 같습니다.
예 1. Dt 62 "미수금 임대료" 100 루블; Kt 01 “고정자산” 100 tr.
예 2. Dt 62 "미수금 임대료" 100 루블; Kt 01 "고정 자산" 90 tr.; Kt 91 (90) “기타 수입 및 지출”(판매).
"프로젝트"의 규칙에 따라 임대 물건의 소유권이 이후 양도되는 경우 임대인과의 임대 거래에 대한 회계 절차는 그림 1에 나와 있습니다.
쌀. 1. 임대 물건의 소유권 이전에 따른 임대인과의 회계 처리
회계의 임대인은 분할 지불로 판매를 반영합니다. 이는 다음과 같이 수행됩니다. 프로젝트 제25조에 따라 자산을 임차인에게 양도한 날 임대인은 해당 자산을 자산에서 제외하고 동시에 리스료에 대한 채권을 인식합니다. 자산의 현재 가치라고도 알려진 이 부채는 이상적으로 시장 가치(임차인이 회계 처리를 위해 자산을 승인한 금액과 동일)와 같아야 합니다. 임대인 활동의 세부 사항에 따라 자산의 장부가치와 현재 가치의 차이는 "프로젝트"문단 27에 따라 판매 비용 또는 기타 비용으로 상각됩니다. 다음으로, 명목리스 지불 비율에 따라 지불 시기와 현재 가치를 고려하여 후속 이자 소득 발생에 필요한 실질 임대 이자율을 계산합니다. 하나의 임대료 지불에 대한 할인 공식 (이자율 결정 공식)은 "프로젝트"부록에 나와 있습니다.
인식 후 리스부채는 리스기간이 만료됨에 따라 발생이자만큼 증가하고(“프로젝트” 제15항 마지막 문단에 명시된 경우는 제외) 실제로 지급(수취)한 금액만큼 감소합니다. 이자 발생 빈도는 임대 지불 빈도 및보고 날짜 발생에 따라 조직에서 선택합니다.
소유권 이전 없이 주요 이익과 위험이 이전되는 리스의 경우, 리스제공자는 리스채권을 인식함과 동시에 리스이용자로부터 리스물을 받을 리스제공자의 권리를 나타내는 자산을 자산으로 인식합니다. 리스기간(이하 리스잔여자산이라 한다) 이 경우 "프로젝트"의 문단 17에 따라 결정된 리스채권의 가치는 리스의 잔여자산 가치만큼 감소됩니다. 리스 잔여 자산의 가치는 리스 자산이 리스 기간 종료 시 리스 자산이 리스 계약 대상에게 반환될 때 그 가치를 유지할 것으로 예상되는 정도에 해당하는 원래 리스 원가의 비율로 인식 시점에 결정됩니다. 임대인. 지정된 지분은 리스 기간과 리스 자산의 내용연수 간의 관계, 자산 사용으로 인한 경제적 이익을 추출할 수 있는 전반적인 능력, 리스 기간 만료로 인해 이러한 기회가 감소할 것으로 예상되는 정도를 바탕으로 결정됩니다. , 기타 관련 요소도 포함됩니다.
Moiseev M.V.는 그의 기사 "리스: 회계 표준 초안 읽기"에서 임대 중인 자산의 잔존 가치를 결정하는 다음과 같은 간단한 예를 제공합니다. 임대물의 현재가치는 150화폐이며, 남은 감가상각기간은 3년, 임대계약은 2년으로 체결됩니다. 따라서 리스의 잔여 자산은 50 화폐 단위(150 단위 - 150 단위 / 3년 × 2년)가 됩니다. 임대의 현재 가치와 잔존 가치의 차이를 현재 가치(예: 100 화폐 단위)라고 합니다.
인식시점에 소유권 이전 없이 주요 이익과 위험이 이전되는 리스의 잔여 자산 가치는 해당 자산이 손상되거나 계약 조건이 유의적으로 변경되는 경우를 제외하고는 후속적으로 변하지 않습니다. 임대의. 임대 품목의 후속 소유권 이전 없이 주요 이익과 위험을 이전하는 임대인의 임대 거래에 대한 회계 알고리즘이 그림 2에 나와 있습니다.
쌀. 2. 임대 품목의 소유권을 후속 양도하지 않고 주요 이익과 위험을 양도하여 임대인과 회계 처리
보유리스에서 리스제공자는 리스채권을 인식함과 동시에 리스부채도 인식합니다. 리스의무는 리스이용자에게 리스자산을 제공하여 리스기간 전체에 걸쳐 지속되는 리스제공자의 의무입니다. 리스부채는 이연수익 계정에 기록됩니다. 리스부채는 리스원가로 인식하는 시점에 측정됩니다. 리스부채는 일단 인식되면 리스기간에 걸쳐 정액기준으로 상각되며, 상각금액은 임대수익으로 당기손익으로 인식됩니다. 지정된 임대 소득은 해당 부동산이 조직의 정상적인 활동의 일부로 임대되는지 여부에 따라 임대인이 수익 또는 기타 소득에 포함합니다. 주요 이익과 위험을 유지하면서 임대한 자산은 회계에서 상각되지 않으며 임대 시작 전에 적용된 회계 절차에 따라 임대인이 계속 회계처리합니다.
임대 항목의 소유권을 후속 이전하지 않고 주요 이익과 위험을 유지하면서 임대인을 회계 처리하는 방법이 그림 3에 나와 있습니다.
쌀. 3. 임대 품목의 후속 소유권 이전 없이 주요 이익과 위험을 유지하면서 임대인과 회계 처리
미수금은 현재 리스료 금액으로 인식되며, 이는 다음 방식에 따라 계산됩니다.
실효임대료율이 결정되며, 이는 신뢰성 있게 결정된 이자율로 간주됩니다. 임대 조직은 임대료와 비슷한 조건으로 자금을 제공합니다. 없는 경우 유사한 시장 거래에 대한 외부 정보가 사용되며 예외적인 경우 유효 이자율은 재융자 이자율의 1.2와 동일하게 적용됩니다.
리스료의 현재 가치는 각 지불 시기에 따라 명목 가치를 할인하여 계산됩니다.
대차대조표 및 손익계산서 항목에 대한 주석에는 미래 리스료의 명목 금액과 보고일 현재 현재 가치 사이의 조정 내용이 기존 계약에 따라 향후 연간 리스 기간 각각에 대해 표 형식으로 표시됩니다. .
검토자:
Prushchak O.V., 경제학 박사, 교수, 교장. 사라토프 주립사회경제대학교 경제 및 기업 경영학과.
Sadykova T. M., 경제학 박사, 교수, 교장. 회계학과, 고등 전문 교육을 위한 연방 정부 예산 교육 기관 "사라토프 주립 사회 경제 대학교", 사라토프.
참고문헌 링크
사프로노바 G.P., 코스티나 Z.A. 프로젝트 PBU "임대 회계"의 규칙에 따라 임대인과의 임대 운영에 대한 회계 절차 // 과학 및 교육의 현대 문제. – 2013. – 5번;URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (접속 날짜: 2019년 9월 5일). 출판사 "자연 과학 아카데미"에서 발행하는 잡지에 주목합니다.
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