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IAS 32 금융상품 정보 표시. 변경사항과 추가사항으로

  • 12.07.2024

IFRS 32 및 IFRS 39 금융상품

국제재무보고기준(IFRS; 국제재무보고기준) - 외부 사용자가 기업에 관한 경제적 결정을 내리는 데 필요한 재무보고 준비 규칙을 규제하는 일련의 문서(표준 및 해석)입니다.

IFRS는 일부 국가 보고 규칙과 달리 엄격하게 작성된 규칙이 아닌 원칙에 기반한 표준입니다. 목표는 어떤 실제 상황에서든 초안 작성자가 기본 조항을 우회하는 명확하게 작성된 규칙에서 허점을 찾으려고 하기보다는 원칙의 정신을 따를 수 있다는 것입니다. 원칙 중에는 발생주의 원칙, 계속 관심 원칙, 신중함, 적절성 및 기타 여러 원칙이 있습니다.

이 작업의 목적은 IFRS 32 "금융 상품 - 표시" 및 IFRS 39 "금융 상품 - 인식 및 측정"을 자세히 고려하는 것입니다.

금융 상품은 많은 조직, 특히 신용 기관의 자산과 부채의 상당 부분을 구성합니다. 금융상품은 금융시장의 효율적인 기능을 보장하는 데 선도적인 역할을 합니다. 지난 30년 동안 금융상품 시장은 양적, 질적 측면 모두에서 크게 성장했습니다. 그 발전은 파생상품을 포함한 점점 더 많은 새로운 유형의 금융상품의 출현을 동반했습니다. 현대 상황에서 은행과 기업은 전통적인 기본 금융 상품 사용에만 국한되지 않고 상호 연관된 금융 상품이 적극적으로 사용되는 복잡한 위험 관리 도구에 의존합니다.

금융시장의 발전에 대응하여 IFRS 위원회는 국제재무보고기준(IAS) 32 및 39를 개발했습니다. 또한 지난 세기 90년대 초에 발행된 금융상품에 대한 첫 번째 표준 초안에서는 표시 및 공개 문제를 다루었습니다. 금융상품에 대한 정보와 그 인식 및 평가 문제. 복잡성으로 인해 이러한 질문은 두 가지 표준(각각 IAS 32 및 IAS 39)으로 나누어졌습니다. 국제 표준 32와 39는 발행 이후 여러 차례 개정 및 업데이트되었습니다.

표준 32와 39의 차이점은 적용 범위의 차이에 따라 결정됩니다. 따라서 IFRS 32 "금융상품: 공시 및 표시"는 금융상품의 분류(금융자산, 금융부채 및 지분상품), 재무제표에서 금융상품 인식의 일부 측면(예: 부채로 나누는 것)을 고려합니다. 요소 및 자본 요소), 금융 상품 및 관련 이자, 배당금, 손익의 상계, 재무제표 주석에 모든 유형의 금융 상품 및 이와 관련된 위험에 대한 공시 요구 사항을 설정합니다. 반대로, IFRS 39 "금융상품: 인식과 측정"은 금융자산과 금융부채의 인식(제거) 문제, 분류, 다양한 금융자산과 금융부채 그룹의 최초 및 후속 측정 절차, 가장 복잡한 문제인 헤징을 위한 특별회계도 마찬가지입니다.

IFRS 32 금융상품 - 프레젠테이션

일반적인 상황을 토대로 다음 사항을 확인할 수 있습니다.

국가재무보고기준 32 "금융상품: 정보 표시"(NFRS 32)(이하 기준)은 법령에 의해 승인된 2007년 벨로루시공화국 통화정책의 주요 방향을 이행하기 위해 개발되었습니다. 2006년 11월 30일자 벨로루시 공화국 대통령의 성명.

이 표준에 의해 설정된 요구 사항은 법률에 따라 설립된 벨로루시 공화국 국립 은행, 은행 및 비은행 금융 기관(이하 은행)의 실행에 의무적입니다.

이 표준의 목적은 다음을 정의하는 것입니다.

a) 금융상품을 금융자산, 금융부채, 지분상품으로 분류할 때 적용되는 요구사항

b) 재무제표에서 금융상품을 금융부채 또는 자기지분상품으로 표시하는 원칙

c) 금융상품과 관련된 이자수익, 배당금, 기타 수익 및 비용의 재무제표 인식 및 표시 원칙

d) 금융자산과 금융부채가 인식 시 상계되는 상황.

이 표준의 목적상 다음 용어는 다음과 같은 의미를 갖습니다.

금융상품- 한 조직에서 금융 자산이 동시에 발생하고 그 결과로 발생하는 보안 또는 계약

다른 실체의 금융부채 또는 지분상품;

금융 자산- 다음과 같은 자산:

b) 증권이나 계약(이하 계약이라 함)에 따라 다른 조직으로부터 자금이나 기타 금융 자산을 받을 권리

c) 은행에 유리한 조건으로 합의하여 다른 조직과 금융 자산이나 금융 부채를 교환할 권리

d) 다른 법인의 지분 상품;

e) 파생상품인지 여부에 관계없이 가변(비고정) 수의 은행 자기지분상품을 수령하여 결제가 수행되거나 수행될 수 있는 계약

재정적 책임- 다음과 같은 의무:

자금 또는 기타 금융 자산과의 계약에 따라 다른 조직을 제공할 의무;

은행에 불리한 조건에 관한 합의에 따라 다른 조직과 금융 자산 또는 금융 부채를 교환할 의무;

파생상품인지 여부에 관계없이 가변(비고정) 수의 은행 자기지분상품을 이전하여 결제하거나 결제할 수 있는 계약

지분 상품- 법인의 자본 지분에 대한 권리를 확인하는 계약서

자기지분상품- 은행이 발행한 지분 상품(보통주 및 우선주)

복잡한 금융상품- 금융부채 요소와 자본 요소를 모두 포함하는 금융상품

조직- 법인(은행, 비은행 금융 기관, 상업 기관, 비영리 기관, 정부 기관), 개인 기업가 및 개인을 포함하는 일반적인 용어입니다.

공정 가치- 그러한 거래를 하고자 하는 지식이 풍부한 당사자들 사이에서 서로 독립적으로 자산을 교환하거나 의무를 결제할 수 있는 금액입니다.

이 표준은 비금융 자산(귀금속 제외 - 벨로루시 국립은행)의 구매 또는 판매 계약에 적용되며, 그 결제는 순액 기준 또는 기타 금융 상품을 통해 현금으로 이루어집니다. 금융자산과 금융부채의 교환. 이 기준은 비금융자산을 취득하고 추가로 사용할 목적으로 체결한 계약에는 적용되지 않습니다.

금융상품 분류를 인식할 때 다음과 같은 측면이 공개됩니다.

최초 인식시점에 은행은 계약의 내용과 “금융부채”, “금융자산”, “자기지분상품”의 정의에 따라 금융상품을 금융부채, 금융자산 또는 자기지분상품으로 분류합니다. ".

또한 은행은 IFRS 39의 요구사항에 따라 복잡한 금융상품을 포함한 금융자산과 금융부채를 인식, 측정 및 제거한다는 점에 유의해야 합니다.

재무제표에 개별 금융상품을 표시하는 데에는 몇 가지 특징이 있습니다.

일부 금융상품은 자기지분상품의 법적 형태를 가지지만 경제적 실질로는 금융부채일 수도 있고, 다른 금융상품은 자기지분상품과 금융부채의 특성을 모두 결합할 수도 있습니다. 그러한 금융상품의 경우, 은행은 법적 형식보다는 경제적 내용에 기초하여 관련 정보를 공개함으로써 재무제표 주석에 관련 정보를 추가로 제공합니다.

금융상품은 은행이 현금이나 기타 금융자산 또는 자기지분상품을 제공하여 현금이나 기타 금융자산의 금액을 크게 초과하는 결제방법을 선택할 수 있는 기회가 주어지는 경우 금융부채입니다.

금융상품은 각각 계약상 권리나 의무의 금액과 동일한 가치를 갖는 다양한 수의 자기지분상품을 받을 계약상 권리나 인도할 의무가 있는 금융부채 또는 금융자산입니다.

금융상품의 상환방법이 발행은행과 금융상품 소유자 모두의 통제를 벗어나는 미래의 불확실한 사건(상황)의 결과에 따라 달라지는 경우 금융상품은 금융부채로 분류됩니다.

복잡한 금융상품을 제시할 때, 은행은 장부금액을 금융부채와 자본요소에 배분합니다. 이 경우 자본요소에는 복합금융상품의 가치에서 금융부채의 공정가치(공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있음)를 차감한 후 남은 가치가 포함됩니다.

복잡한 금융상품의 구성요소가 재무제표에 별도로 표시되는 경우에는 수익과 비용이 발생하지 않습니다.

복합금융상품의 발행과 관련된 수익과 비용은 수익금의 분배에 비례하여 금융부채와 자본의 요소로 표시됩니다.

재무제표 주석에 복잡한 금융상품의 구성요소 표시는 해당 의무가 청산될 때까지 변경되지 않습니다.

손익계산서 및/또는 자본에 배당금, 이자 및 기타 수입과 비용을 표시할 때 금융상품을 금융부채 또는 지분상품으로 분류하고 표시하는 것을 고려해야 합니다. 따라서 금융부채로 분류된 우선주에 대한 배당금은 손익계산서에 표시됩니다.

자기지분상품의 발행, 취득, 환매, 매각으로 인한 수익과 비용은 자본금으로 표시됩니다.

발생하지 않은 자기지분상품 거래에 대한 비용은 손익계산서에 표시됩니다.

IFRS 39 금융상품 - 인식과 측정

IFRS 제39호 '금융상품: 인식과 측정'의 목적은 금융자산의 인식과 측정에 대한 원칙을 확립하는 것입니다.

인식 및 측정과 관련된 정의

금융자산이나 금융부채의 상각후원가- 최초 인식시점에 금융자산이나 부채를 측정한 금액에서 원금지급액을 차감하고 유효이자율법을 적용한 누적상각금액에서 취득원가와 상환금액의 차이를 차감하거나 증액한 금액에서 해당 금액을 차감한 금액 손상 또는 악성 부채에 대한 감소 금액(직접 또는 충당금 계정 사용을 통해).

유효이자율법 -금융자산이나 금융부채(또는 금융자산이나 금융부채의 집합)의 상각후원가를 계산하고 해당 기간에 걸쳐 이자수익이나 이자비용을 배분하는 방법. 실효이자율- 금융상품의 예상 수명 동안 또는 적절한 경우 더 짧은 기간 동안 예상되는 미래 현금 지급 또는 수령을 금융 자산 또는 금융 부채의 순 장부금액으로 정확히 할인하는 이자율입니다. 유효이자율을 계산할 때 기업은 금융상품의 모든 계약 조건(예: 조기상환권, 콜옵션 및 유사한 옵션)을 고려하여 현금흐름을 계산해야 하지만 미래 신용 손실은 고려하지 않아야 합니다. 계산에는 유효 이자율, 거래 비용 및 기타 모든 할증 또는 할인의 필수적인 부분인 계약 당사자가 지불하거나 수령한 모든 수수료 및 금액이 포함됩니다.

인식 취소- 기업의 대차대조표에서 이전에 인식된 금융자산이나 금융부채를 제외합니다.

공정 가치- 지식이 풍부하고 의지가 있는 당사자 간의 독립적인 거래에서 자산이 교환될 수 있거나 의무가 이행될 수 있는 금액.

구매 또는 판매를 위한 표준 절차- 관련 시장에서 허용되는 규칙이나 합의에 따라 정해진 기간 내에 자산을 인도해야 하는 계약에 따라 금융 자산을 매매하는 것입니다.

거래 비용- 금융자산이나 금융부채의 취득, 발행, 처분과 직접적으로 관련된 추가비용. 증분원가는 기업이 금융상품을 취득, 발행 또는 매각하지 않았다면 발생하지 않았을 비용입니다. .

파생상품- 다음과 같은 특성을 갖는 금융 상품 또는 기타 계약입니다. 그 가치는 이자율, 보안율, 환율, 물가 또는 환율 지수 및 기타 변수의 변동으로 인해 변경될 수 있습니다. 구매를 위해 초기 투자가 필요하지 않습니다. 이에 대한 계산은 미래에 이루어질 것이다.

목적별 분류 - 판매용: 단기적으로 판매 또는 환매를 위해 취득합니다. 식별 가능한 금융상품 포트폴리오의 일부 파생상품(파생상품이 위험회피수단인 경우 제외)

금융자산은 공정가치가 신뢰성 있게 측정되지 않는 지분상품에 대한 투자를 제외하고는 최초 인식시점에 당기손익-공정가치로 결정되어야 합니다.

내재파생상품현금흐름에 영향을 미치는 복잡한 금융상품의 구성요소입니다. 금융상품에 부속되어 있으나 계약상 해당 상품과 독립적으로 양도되는 파생상품은 내재파생상품이 아니라 별도의 금융상품입니다. 주계약에서 내재파생상품을 분리하기 위한 조건:

내재파생상품의 경제적 특성 및 위험은 주계약의 경제적 특성 및 위험과 상호 연관되어 있지 않습니다.

개별 상품은 파생상품의 정의를 충족합니다.

이 기준은 모든 유형의 금융상품에 적용됩니다. 예외는 다음과 같습니다.

자회사, 관련 조직 및 합작 투자에 대한 이해관계;

직원 복리후생 제도에 따른 고용주의 권리와 의무;

임대 계약에 따른 권리와 의무;

보험 계약에 따라 발생한 권리와 의무;

금융 보증 계약(신용장 및 기타 대출 상환 보증 포함)

사업결합 시 조건부 대가에 관한 합의;

현금이나 기타 금융상품으로 반소를 상쇄하여 상환되지 않는 대출채무.

위의 내용을 바탕으로 금융 상품을 올바르게 회계하는 것은 특정 접근 방식과 사고의 개발이 필요한 간단한 작업이 아니라는 결론을 내릴 수 있습니다. 특정 금융상품을 반영하기 위해서는 해당 금융상품의 성격과 취득 목적을 이해하는 것이 필요합니다.

사용된 문헌 목록

금융 국제보고 표준

1. 인터넷 전자 소스 - be5.biz;

인터넷 전자 소스 - pravobi.info;

인터넷의 전자 소스 - ru.wikipedia.org;

전문회계사를 위한

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로빈 조이스

러시아 연방정부 산하 금융대학교 교수
시베리아 금융 및 은행 아카데미 명예 교수
러시아경제대학교 객원교수. 플레하노프
모스크바, 러시아 2017
저자: GRM, Robin Joyce

콘텐츠

  1. 소개
  2. 표적
  3. 적용분야
  4. 정의
  5. 정보의 제시
  6. 조기상환권이 있는 상품
  7. 현금이나 기타 금융자산을 인도해야 하는 계약상 의무가 없습니다.
  8. 합의 조건

  10. 자기주식
  11. 이자, 배당금, 손실 및 소득
  12. 금융자산과 금융부채의 상계

IAS 32 금융상품: 프레젠테이션


소개

IFRS 교과서의 처음 세 판에서는 IAS 32와 IAS 39에 대한 자료가 5개의 주제별 책으로 통합되었습니다. IAS 39를 IFRS 9로 대체하고 IAS 32에 새로운 내용을 추가합니다. IAS 32에 대한 별도의 매뉴얼을 작성하도록 유도했습니다.. 우리는 소중한 독자 여러분에게 금융상품에 대한 IFRS 표준에 대한 포괄적인 내용을 계속해서 소개하고자 합니다. IAS 39에서 IFRS 9로의 전환 기간 동안 초기 도서를 계속 사용할 수 있습니다.

원칙
발행인이 금융상품을 분류하는 경우 금융부채 또는 지분상품으로, 다음 두 가지 조건 (1)과 (2)가 충족되는 경우에만 해당 상품이 지분상품으로 분류됩니다.

  1. 이 도구에는 계약상 의무가 포함되어 있지 않습니다.
    1. 현금이나 기타 금융 자산을 다른 법인에게 양도합니다. 또는
    2. 잠재적으로 불리한(손실이 있는) 조건으로 다른 기업과 금융 부채나 자산을 교환합니다.
  1. 해당 상품이 발행자 자신의 지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 경우, 이는 다음과 같습니다.
    1. 다양한 수의 자기지분상품을 인도해야 하는 발행자의 비계약적 의무를 수반하는 비파생 금융상품 또는
    2. 파생금융상품(파생상품)은 발행자가 확정 수량의 지분상품과 확정 금액의 현금 또는 기타 금융자산을 교환하기 위한 기초가 됩니다. '고정을 위한 고정'). 이러한 목적으로, 발행자 자신의 지분 상품에는 발행자 자신의 상품을 미래에 수령하거나 인도하기 위한 계약을 나타내는 상품은 포함되지 않습니다.
또한, 발행인이 현금이나 기타 금융자산으로 자기주식을 매입할 의무가 있는 경우, 지급할 의무가 있는 금액에 대한 부채가 발생합니다.

기업 자신의 지분상품에 기초한 계약 분류

계약을 분류할 때 기업의 지분상품을 파생상품 또는 비파생금융상품으로 분류하는 것은 위에서 설명한 원칙(문단 (2) 참조)에 기초합니다.

특히 기업이 가격이 고정된 금액이거나 변동 기준(예: 상품 가격)에 기초한 가변 수의 주식을 수령하거나 인도하기 위해 계약에서 자신의 지분 상품을 "통화로" 사용하는 경우, 계약은 지분상품이 아닐 것이며 금융자산이나 금융부채가 될 것입니다.


조기상환권이 있는 상품

소유자에게 반환권을 부여하는 금융상품 배송(상환)현금이나 기타 금융자산을 위한 증서("풋가능 증서")는 채무발행자.

불확실한 결제 조건
금융상품은 결제방법이 불확실한 미래 사건의 발생 여부 또는 발행자와 보유자가 통제할 수 없는 불확실한 상황의 결과에 따라 달라지는 경우 금융부채입니다.
(미정의 정산조건은 발행인의 청산시에만 적용되거나 사실이 아닌 경우에는 무시됩니다.)

계산 옵션
IAS 32에 따르면 파생상품은 참가자 중 한 사람에게 결제 방법에 대한 선택권을 제공하는 경우 금융 자산 또는 금융 부채입니다. 모든 대체 계산 결과가 지분 상품이 되는 경우는 제외됩니다.

최초 인식시 결합금융상품의 구성요소 측정
처음에는 자산과 부채 구성요소를 분리한 다음 자본 구성요소에 배분합니다.

자기주식
기업 자기지분상품의 환매 또는 후속 재판매 아니다그 사람의 이익이나 손실로 이어집니다. 이는 보유자(지분상품을 포기한 자와 이를 계속 보유하는 자) 사이의 지분상품 이전입니다.
.
이자, 배당금, 손실 및 이익
자본 거래를 완료하는 데 필요한 부분으로 발생한 거래 비용은 해당 거래의 일부로 기록되고 자본에서 차감됩니다.

IASB는 자본으로 분류될 수 있는 금융부채의 정의를 충족하는 금융상품의 유형에 제한을 요구하도록 IAS 32를 개정했습니다.

이러한 개정은 다음 도구에 적용됩니다.

  1. 장기 금융상품, 그리고
  2. 청산의 경우에만 기업 순자산의 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 증서 또는 증서의 구성요소.
이는 금융부채의 정의를 충족하지만 기업의 순자산에 대한 잔여지분을 나타내는 특정 유형의 금융상품에 대한 재무보고를 개선하기 위해 수행되었습니다.

표적
IAS 32의 목적은 금융상품을 부채 또는 지분상품으로 표시하고 금융자산과 금융부채를 상계하는 원칙을 확립하는 것입니다.

이는 발행자의 관점에서 금융상품을 금융자산, 부채, 지분상품으로 분류하는 것을 의미합니다. 관련 이자, 배당금, 손실 및 이익의 분류; 금융자산과 금융부채가 상계되어야 하는 조건도 포함됩니다.

IAS 32의 원칙은 IFRS 9의 금융자산과 금융부채의 인식 및 측정 원칙과 IFRS 7의 공시 원칙을 보완합니다.

적용분야


IAS 32는 모든 기업이 모든 유형의 금융상품에 적용해야 합니다.
제외한:
  1. 자회사, 관계기업 또는 합작 투자에 대한 지분. 어떤 경우에는 기업이 IFRS 9를 사용하여 이러한 지분을 회계처리할 수도 있습니다. 다른 경우에는 기업은 IAS 32의 요구사항을 적용해야 합니다. 기업은 종속기업, 관계기업 또는 합작투자의 지분과 관련된 모든 파생상품에도 IAS 32를 적용해야 합니다.
  2. IAS 19가 적용되는 직원 복리후생 제도에 따른 고용주의 권리와 책임.
  3. 보험계약은 IFRS 4의 요구사항을 따르기 때문입니다. IAS 32는 IFRS 9에서 기업이 별도로 회계처리하도록 요구하는 경우에만 보험계약에 내재된 파생상품에 적용됩니다. 또한, 발행자가 IFRS 9를 사용하여 보증을 인식하고 측정하는 경우 발행자는 금융 보증에 IAS 32를 적용해야 하지만, 선택권이 있는 경우 IFRS 4를 적용할 수도 있습니다.
  4. IFRS 4의 범위 내에 있는 금융상품 그들은 독립적인 참여의 속성을 가지고 있습니다.

그러한 상품의 발행자는 금융부채와 지분상품의 차이를 규제하는 기준서의 문단을 적용하지 않습니다.

그러나 IAS 32의 다른 모든 요구사항은 이러한 상품에 적용됩니다. 또한 IAS 32는 이러한 상품에 내재된 파생상품에도 적용됩니다(IFRS 9 참조).


IAS 32는 현금, 기타 금융상품 또는 마치 금융상품인 것처럼 금융상품 교환을 통해 차액결제될 수 있는 비금융항목(예: 상품)의 매매 계약에 적용됩니다. 단, 체결된 계약은 제외됩니다. 기업의 예상 구매, 판매 또는 소비(예상 배송 포함)에 따라 비금융 항목(예: 자산 또는 상품)을 받거나 배송할 목적으로 보관 및 보관됩니다.

비금융항목(부동산 등)을 매매하는 계약의 차액결제가 현금, 기타 금융상품 또는 금융상품 교환을 통해 이루어질 수 있는 방법은 다양합니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

  1. 계약 조건에 따라 일방 당사자가 현금, 기타 금융 상품 또는 금융 상품 교환을 통해 차액 결제할 수 있는 경우,
  2. 계약 조건은 현금, 기타 금융상품 또는 금융상품 교환을 통한 차액결제 가능성을 분명히 암시하지 않지만, 기업은 유사한 계약에 따라 결제하는 관행을 가지고 있습니다(상대방과 상계 계약을 체결하거나, 또는 계약 체결 또는 결제 조건 이전에 계약을 판매함으로써)
  3. 유사한 계약에 따라 기업이 단기 가격 변동이나 딜러 마진을 통해 이익을 얻기 위해 단기간에 자산을 취득하고 판매하는 관행이 있는 경우 그리고
  4. 계약의 대상이 현금으로 자유롭게 전환될 수 있는 비금융항목(예: 상품)인 경우.
(2) 또는 (3)이 적용되는 계약은 기업이 미래에 구매, 판매 또는 사용할 목적으로 비금융자산을 받거나 인도할 목적으로 체결된 것이 아니므로 IAS 32의 적용범위에 속합니다.

기타 계약은 기업의 미래 구매, 판매 또는 사용에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결되었고 계속 유지되므로 IAS 32의 적용 범위에 속하는지 여부를 결정하기 위해 평가됩니다. .

현금, 기타 금융상품 또는 금융상품 교환을 통해 차액결제할 수 있는 비금융항목(예: 상품)을 매매하기 위한 서면 옵션은 IAS 32의 적용 범위에 속합니다. 그러한 약정은 입력될 수 없습니다. 비금융 항목을 구매하거나 판매할 목적으로. (해당 옵션 보유자는 자산이 물리적으로 인도될 때까지 이를 행사합니다.)

정의


IAS 32에서는 다음과 같은 용어를 의미로 사용합니다.
금융상품한 기업에는 금융자산이 발생하고 다른 기업에는 금융부채나 지분상품이 발생하는 계약입니다.

금융 자산에는 다음이 포함됩니다.

  1. 현금;
  2. 다른 기업의 지분상품;
  3. 계약에 규정된 권리:
    1. 다른 기업으로부터 현금이나 기타 금융 자산을 받습니다. 또는
    2. 잠재적으로 기업에 더 유리한 조건으로 다른 기업과 금융 자산이나 금융 부채를 교환합니다. 또는
    1. 기업이 가변 개수의 자기지분상품을 수령할 의무를 가지고 있거나 받을 의무가 있는 비파생상품, 또는
이러한 목적으로 기업의 자기지분상품에는 지분상품으로 분류되는 풋가능 금융상품은 포함되지 않습니다. 재정적 의무에는 다음이 포함됩니다.
  1. 계약에 명시된 의무:
    1. 현금이나 기타 금융 자산을 다른 법인에 전달합니다. 또는
    2. 잠재적으로 기업에 불리한(수익성이 없는) 조건으로 다른 기업과 금융 자산이나 금융 부채를 교환하는 행위, 또는
  2. 기업 자신의 지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약으로 다음과 같습니다.
    1. 기업이 가변 수량의 자기지분상품을 인도할 의무가 있거나 인도할 의무가 있는 비파생상품, 또는
    2. 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금이나 다른 금융자산을 교환하는 것 이외의 방법으로 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품(파생상품).
이러한 목적으로, 어떤 통화로든 고정 금액으로 고정 수량의 기업 자신의 지분 상품을 취득할 수 있는 권리, 옵션 또는 워런트는 기업이 기존 모든 지분 상품에 비례하여 제공하는 경우 지분 상품입니다. 동일한 종류의 비파생지분상품 보유자.

또한, 이러한 목적상 자기지분상품에는 지분상품으로 분류되는 풋가능 금융상품이 포함되지 않습니다.

  • 청산 시에만 기업 순자산의 비례적 지분을 다른 당사자에게 인도할 의무를 기업에 부과하고,
  • 지분상품이나 미래에 기업이 자신의 상품을 받거나 인도하는 계약을 나타내는 상품으로 분류됩니다.

지분상품모든 부채를 공제한 후 기업 자산에 대한 잔여 지분에 대한 권리를 확인하는 계약입니다.

공정 가치측정일에 시장 참가자들 사이의 정상적인 거래에서 자산을 매도하면서 받거나 부채를 이전하기 위해 지급하게 될 금액입니다(IFRS 13).

조기상환권이 있는 상품발행자에게 현금이나 다른 금융자산을 대가로 다시 인도(매도)할 수 있는 권리를 보유자에게 부여하거나 불확실한 미래 사건, 사망, 퇴직 또는 퇴직 시 발행자에게 자동으로 반환되는 금융상품입니다. 악기 소유자의.

다음 용어의 의미는 IFRS 9 또는 IAS 39에 정의되어 있으며 이러한 의미는 IAS 32에서 사용됩니다.

  • 금융자산이나 금융부채의 상각후원가
  • 인식 취소
  • 유효이자방식
  • 재정 보증 계약
  • 당기손익-공정가치로 측정하는 금융부채
  • 확고한 의지
  • 예상 작동
  • 헤징 효과
  • 헤지항목
  • 헤징수단
  • 만기까지 보유하는 금융상품
  • 일반적인 인수 또는 판매 성격
  • 거래 비용
IAS에는 32개의 용어가 있습니다. "계약"그리고 "계약 조건부"일반적으로 계약이 법에 의해 집행 가능하기 때문에 당사자들이 피할 수 있는 능력이 거의 또는 전혀 없는 명확한 경제적 결과를 초래하는 둘 이상의 당사자 간의 계약을 말합니다. 계약, 즉 금융상품은 다양한 형태를 취할 수 있으며 반드시 서면으로 작성될 필요는 없습니다.

IAS 32에서는 용어 "회사"개인, 파트너십, 사회, 재단 및 정부 조직에 적용됩니다.

정보의 제시

책임과 자본

금융상품의 발행자는 최초 인식시 금융상품이나 그 구성부분을 금융부채, 금융자산 또는 지분상품으로 분류해야 합니다.

  • 계약의 내용과 금융부채, 금융자산, 지분상품의 정의에 따라 결정됩니다.
 이 분류 문제는 금융(및 기타) 조직에 매우 중요합니다.
부채의 발행으로 인해 자본이 감소합니다. 주식을 발행하면 자본이 늘어납니다.

많은 금융 기관에는 최소 자본금 요건이 적용됩니다. 금융상품이 자본으로 분류되면 이 요건을 충족하는 데 기여합니다. 부채로 분류되면 자본이 감소합니다.

금융상품이 지분상품인지 금융부채인지를 결정할 때, 금융상품은 아래의 (1)과 (2) 조건을 모두 충족하는 경우에만 지분상품입니다.

  1. 해당 문서에는 계약상 의무가 포함되어 있지 않습니다.
    1. 현금이나 기타 금융 자산을 다른 기업에 전달합니다. 또는
    2. 잠재적으로 발행자에게 불리한(수익성이 없는) 조건으로 다른 기업과 금융 자산이나 금융 부채를 교환합니다.
  2. 해당 상품이 자기지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 경우, 이는 다음과 같습니다.

      다양한 수의 자기지분상품을 인도해야 하는 발행자의 계약상 의무를 수반하지 않는 비파생상품, 또는

      발행자가 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정금액의 현금 등 금융자산을 교환함으로써만 결제되는 파생상품.


이러한 목적으로, 어떤 통화의 고정 금액으로 고정 수량의 기업 자신의 지분 상품을 취득할 수 있는 권리, 옵션 또는 워런트는 기업이 해당 권리, 옵션 또는 워런트를 모든 기존 보유자에게 비례적으로 제공하는 경우 지분 상품입니다. 동일한 종류의 비파생 지분상품.

또한, 이러한 목적상, 발행자 자기지분상품에는 미래에 풋가능하고 아래 조건을 충족하는 상품이나 발행자 자기지분상품을 미래에 수령하거나 인도하기 위한 계약을 나타내는 상품은 포함되지 않습니다.

조기상환권이 있는 상품


조기 환매 권리가 있는 금융상품에는 조기 상환(환매) 시 해당 상품을 환매하거나 현금 또는 다른 금융자산으로 상환해야 하는 발행자의 계약상 의무가 포함됩니다. 금융부채 정의의 제한된 예외로서, 부채인 상품이 다음 특성을 충족하는 경우 지분상품으로 분류됩니다.
  1. 청산 시 기업 순자산의 비례 지분에 대한 권리를 부여합니다. 기업의 순자산은 해당 자산에 대한 다른 모든 청구권을 공제하고 남은 자산입니다.
  1. 다른 모든 종류의 금융상품보다 후순위인 종류의 모든 금융상품은 동일한 특성을 가져야 합니다. 예를 들어, 호출 가능해야 하며 해당 클래스의 모든 상품은 동일한 공식이나 환매 가격 또는 환매 가격을 계산하는 다른 방법을 따라야 합니다.
  2. 현금이나 다른 금융자산으로 상품을 재매입하거나 결제해야 하는 발행자의 계약상 의무 외에, 해당 상품에는 현금이나 다른 금융자산을 다른 기업에 인도하거나 다른 기업과 금융자산이나 금융부채를 교환해야 하는 다른 계약상 의무가 포함되어 있지 않습니다. 잠재적으로 수익성이 없는 경우) 기업 조건에 따라 또는 기업 자체 지분 상품을 인도하여 결제합니다.
  3. 특정 상품의 수명 동안 특정 상품과 관련된 총 추정 현금 흐름은 주로 당기손익, 인식된 순자산의 변동, 상품의 수명 동안 기업이 인식하거나 인식하지 않은 순자산의 공정 가치에 따라 달라집니다. 이 악기).
  1. 조기 상환 시 금융상품 보유자의 잔존 가치가 크게 제한되거나 고정됩니다.

기업은 증권 보유자가 아닌 당사자와 발행 기업 사이에 체결될 수 있는 동등한 계약과 유사한 조건을 포함하는 증권 보유자와의 비금융 계약을 고려해서는 안 됩니다. (제3자와 유사한 계약이 없는 경우)

기업이 이 조건이 충족되는지 결정할 수 없다면 풋가능 금융상품을 지분상품으로 분류해서는 안 됩니다.


청산의 경우에만 해당 기업의 순자산 중 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 증서 또는 증서의 구성요소

일부 금융상품에는 발행자가 청산되는 경우에만 순자산의 비례적 지분을 다른 주체에게 이전해야 하는 발행 주체의 계약상 의무가 포함됩니다.

이 의무는 청산 가능성이 매우 높고 기업의 통제 범위를 벗어나거나(예: 수명이 제한된 기업) 청산이 불확실하지만 금융 상품 보유자에게 선택권이 주어지기 때문에 발생합니다. 금융부채 정의의 예외로서, 부채인 상품이 다음 특성을 충족하는 경우 지분상품으로 분류됩니다.

  1. 청산 시 기업 순자산의 비례 지분에 대한 권리를 부여합니다.
기업의 순자산은 해당 자산에 대한 다른 모든 청구권을 공제하고 남은 자산입니다.
비례 몫은 다음에 의해 결정됩니다.
  1. 청산 시 기업의 순자산을 주식으로 분할하여 한 주 금액을 결정합니다. 그리고
  2. 이 금액에 금융상품 소유자의 주식 수를 곱합니다.
  1. 금융상품은 다른 모든 상품 등급에 종속되는 상품 등급에 속합니다. 이러한 클래스에 도구를 포함하려면 다음을 수행하십시오.
    1. 청산 시 기업 자산에 대한 다른 청구권보다 우선권을 가져서는 안 됩니다.
    2. 다른 모든 종류의 금융상품에 종속된 상품 종류에 포함되기 전에 다른 금융상품으로 전환될 필요는 없습니다.
  1. 다른 모든 종류의 금융상품보다 후순위인 종류의 모든 금융상품은 청산 시 순자산의 비례적인 지분을 양도해야 하는 발행인의 동일한 계약상 의무를 져야 합니다.
금융상품을 지분상품으로 분류하려면 위에 나열된 특성 외에도 발행자는 다음과 관련된 다른 금융상품이나 계약을 보유해서는 안 됩니다.
  1. 실질적으로 당기손익, 인식된 순자산의 변동, 기업이 인식했거나 인식하지 못한 순자산의 공정가치 변동(해당 금융상품이나 계약의 결과는 제외)에 기초한 총현금흐름
  2. 환매 시 증권 보유자의 잔존 가치에 대한 상당한 제한 또는 고정.
이 조건을 적용할 때 기업은 증권 보유자가 아닌 당사자와 발행 기업 사이에 체결될 수 있는 동등한 계약과 유사한 조건을 포함하는 증권 보유자와의 비금융 계약을 고려하지 않습니다(유사한 계약이 없는 한). 제3자와 함께). 기업이 이 조건이 충족되는지 결정할 수 없다면 해당 상품을 지분상품으로 분류해서는 안 됩니다.

기업이 청산되는 경우에만 기업 순자산의 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 풋가능 금융상품의 재분류

기업은 금융상품이 지분상품의 모든 특성을 갖추고 필요한 조건을 충족하는 날부터 금융상품을 지분상품으로 분류해야 합니다. 기업은 금융상품이 더 이상 지분상품의 모든 특성을 충족하지 못하거나 모든 요구조건을 충족하는 날부터 금융상품을 재분류해야 합니다.

예: 재분류
만약 기업이 발행된 풋가능 금융상품과 일부 풋가능 금융상품을 모두 상환하고 그 잔액이 모든 필수 특성을 충족한다면, 기업은 해당 금융상품을 조기 상환할 권리 없이 상환하는 날부터 해당 풋가능 금융상품을 지분상품으로 재분류해야 합니다. .

재분류된 금융상품의 회계처리는 다음과 같이 수행되어야 합니다.

  1. 지분상품을 금융부채로 재분류함지분상품의 모든 특성을 충족하지 않거나 이에 필요한 조건을 충족하지 못하는 날부터. 금융부채는 재분류일의 금융상품의 공정가치로 재작성되어야 합니다. 기업은 재분류일 현재 지분상품의 장부금액과 금융부채의 공정가치 사이의 차이를 자본으로 인식합니다.
  2. 금융부채를 지분상품으로 재분류함기기가 이를 위해 필요한 모든 특성을 갖추고 필요한 조건을 충족하기 시작한 날짜부터. 지분상품은 재분류일 현재 금융부채의 장부금액으로 장부금액을 측정하여야 합니다.

현금이나 기타 금융자산을 인도해야 하는 계약상 의무가 없습니다.


지분상품과 구별되는 금융부채의 가장 중요한 특징은 금융상품의 당사자 중 일방(발행자)이 현금 등 금융자산을 상대방(발행인)에게 인도해야 하는 계약상 의무가 존재한다는 점입니다. 소유자) 또는 발행자에게 잠재적으로 수익성이 없는(수익성이 없는) 조건으로 보유자와 금융 자산이나 금융 부채를 교환합니다. 지분상품의 소유자가 자본으로부터 비례적인 배당금이나 기타 분배금을 받을 권리가 있더라도 발행자는 현금이나 기타 금융자산을 상대방에게 이전할 의무가 없기 때문에 그러한 분배를 해야 할 계약상 의무가 없습니다. 파티

기업의 재무상태표에서 금융상품을 분류하는 결정적인 요소는 금융상품의 법적 형태보다는 금융상품의 내용입니다.


내용과 법적 형식은 일반적으로 일치하지만 항상 그런 것은 아닙니다. 일부 금융상품은 법적 형태에서는 지분이지만 본질적으로 부채를 나타내는 반면, 다른 금융상품은 지분상품과 책임상품의 특징을 모두 결합할 수도 있습니다.

예: 의무의 특징을 지닌 도구

  1. 발행자가 확정되었거나 결정 가능한 금액 또는 미래에 결정 가능한 날짜에 재매입하도록 요구하거나, 발행자가 특정 날짜 또는 그 이후에 확정되거나 결정 가능한 금액으로 해당 상품을 재매입하도록 요구할 수 있는 권리를 보유자에게 부여하는 우선주는 다음과 같습니다. 재정적 책임.
  2. 보유자에게 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 발행자에게 조기에 반환할 수 있는 권리를 부여하는 금융상품(“풋가능 금융상품”)은 지분상품으로 분류된 풋가능 상품을 제외하고는 금융부채입니다(상위 섹션 참조). 현금이나 기타 금융자산의 금액이 성장 가능성이 있는 지수나 기타 항목을 참조하여 결정되더라도 금융상품은 금융부채입니다.
보유자가 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 발행자에게 상품을 반환할 수 있는 능력은 지분상품으로 분류되는 상품을 제외하고 풋가능 상품이 금융부채의 정의를 충족한다는 것을 의미합니다.

예를 들어, 개방형 뮤추얼 펀드, 단위 신탁, 파트너십 및 일부 협력 기업은 주주나 회원에게 언제든지 발행자로부터 주식을 현금으로 상환할 수 있는 권리를 제공할 수 있습니다. 결과적으로 이러한 단위 보유자나 구성원의 지분은 자본으로 분류되는 풋가능 금융상품을 제외하고 금융부채로 분류됩니다.

그러나 금융상품을 금융부채로 분류한다고 해서 기여를 하지 않은 기업의 재무제표에서 "단위 보유자와 관련된 순자산 가치" 및 "단위 보유자와 관련된 순자산 가치 변동"과 같은 개념의 사용이 배제되지는 않습니다. 자본(예: 일부 뮤추얼 펀드 및 신탁). 또한, 이 분류는 총 회원 지분에 자본의 정의를 충족하는 적립금 및 그렇지 않은 상환 금융 상품과 같은 항목이 포함되어 있음을 보여주기 위한 추가 공개의 사용을 배제하지 않습니다.

기업이 계약상 의무를 결제할 때 현금이나 다른 금융자산의 인도를 회피할 수 있는 무조건적인 권리를 가지고 있지 않다면, 그 의무는 지분상품으로 분류되는 풋가능 금융상품을 제외하고 금융부채의 정의를 충족합니다.

예: 계약상의 의무

  1. 외화에 대한 접근 부족이나 규제 당국으로부터 지급 승인을 받아야 하는 등의 이유로 기업의 계약상 의무 이행 능력을 제한하는 것은 기업의 계약상 의무나 증서 보유자의 계약상 권리를 변경하지 않습니다.
  2. 거래상대방이 상환수단을 제시할 권리를 행사하는 것에 따라 이행이 결정되는 계약상 의무는 기업이 현금이나 다른 금융자산의 인도를 피할 수 있는 무조건적인 권리를 갖고 있지 않기 때문에 금융부채입니다.
현금이나 기타 금융자산을 인도해야 하는 계약상 의무를 명시적으로 제공하지 않는 금융상품은 계약조건을 통해 암묵적으로 해당 의무를 발생시킬 수 있습니다.

예: 이용 약관에 따른 의무

  1. 금융상품에는 기업이 해당 상품을 배포하거나 재구매할 수 없는 경우에만 결제해야 하는 비금융부채가 포함될 수 있습니다. 기업이 비금융부채를 결제해야만 현금 등 금융자산의 이전을 피할 수 있다면 해당 금융상품은 금융부채입니다.
  2. 금융상품은 조건에 따라 결제 시 기업이 다음 중 하나를 제공할 것이라고 규정하는 경우 금융부채입니다.
    1. 현금 또는 기타 금융 자산; 또는
    2. 현금이나 기타 금융자산의 가치를 크게 초과하는 자기주식
기업이 현금이나 기타 금융자산을 인도해야 하는 구체적인 계약상 의무는 없지만, 주식결제 대안의 가치는 기업이 현금으로 결제할 정도입니다. 두 경우 모두, 상품 보유자는 본질적으로 적어도 현금 상환 금액과 동일한 금액을 받을 것이 보장됩니다.

자기지분상품을 이용한 계산

계약은 단지 기업 자신의 지분상품을 수령하거나 이전할 수 있다는 이유만으로 지분상품이 아닙니다.

기업은 자신의 주식이나 기타 지분상품을 받거나 이전할 계약상 권리를 가질 수 있으며, 그 수는 받거나 이전될 기업 자신의 채무상품의 공정가치가 계약상 권리의 금액과 동일하도록 그 수가 다양합니다. 의무.

이 계약상 권리나 의무는 고정 금액일 수도 있고, 기업 자체 지분 상품(예: 이자율, 상품 가격 또는 금융 상품)의 시장 가격 이외의 변수의 변화에 ​​따라 전체 또는 부분적으로 변동하는 금액일 수도 있습니다. ).

예: 주식에 대한 고정부채 인도 계약

  1. $100,000에 해당하는 금액의 기업 자기지분상품 공급에 대한 계약, 그리고
  2. 금 100 온스에 해당하는 금액으로 기업의 자기 지분 상품을 공급하기로 한 계약입니다.
비록 기업이 자신의 지분상품을 제공하여 결제할 의무나 선택권을 가지고 있더라도 그러한 계약은 금융부채입니다.

기업이 계약에 따른 결제수단으로 가변적인 수의 자기지분상품을 사용하기 때문에 이 상품들은 지분상품이 아닙니다.

이러한 계약은 모든 부채가 이행된 후 기업 자산에 대한 잔여 지분에 대한 권리를 부여하지 않습니다.

풋가능으로 인정되는 상품을 제외하고, 기업이 확정 금액의 현금이나 기타 금융자산과 교환하여 확정 수량의 자기지분상품을 수락하거나 인도함으로써 결제되는 계약은 지분상품입니다.

예: 주식 옵션 = 주식 상품
거래상대방에게 고정 가격으로 기업의 고정 수의 주식을 구매하거나 본인이 고정한 채권 수를 구매할 수 있는 권리를 부여하는 서면 주식 옵션은 지분 상품입니다.

지급(또는 수령)될 현금이나 기타 금융자산의 금액이나 수령 또는 인도될 지분상품의 수에 영향을 미치지 않는 시장이자율의 변동으로 인한 계약의 공정가치 변동. 계약의 결제는 지분상품으로 구성된 계약이 제거되지 않습니다.

수령한 모든 대가(예: 서면 옵션이나 기업 자체 주식에 대한 워런트로 수령한 프리미엄)는 자본에 직접 부과됩니다.

지급된 대가(예: 구매한 옵션에 대해 지급한 프리미엄)는 자본금에서 직접 공제됩니다.

지분상품의 공정가치 변동은 재무제표에 인식되지 않습니다.


계약 체결 시 기업이 수령하거나 양도할 자신의 지분상품이 필요한 특성을 갖고 있고 풋가능 금융상품이나 기업에게 비례적인 지분을 인도할 의무를 부과하는 금융상품의 요구조건을 충족하는 경우 청산 시에만 기업의 순자산 중 계약이 금융자산이거나 금융부채인 경우.

이는 기업이 고정된 금액의 현금 등 금융자산을 대가로 고정된 금액의 자체 금융상품을 주거나 받음으로써 결제되는 계약을 의미합니다.

풋가능 금융상품을 제외하고, 현금이나 다른 금융자산으로 자기지분상품을 구매해야 하는 기업의 의무를 포함하는 계약은 현재 환매가치(예: 선물환의 현재 환매가치)와 동일한 금융부채를 발생시킵니다. 계약, 옵션 행사 또는 기타 상환).
이는 계약 자체가 지분상품인 경우에도 마찬가지입니다.

예: 자기주식 구매 계약
현금선도계약에 따라 자기지분상품을 매입해야 하는 기업의 의무: 금융부채는 IFRS 9에 따라 최초로 인식될 때 자본에서 공정가치(만기현재가치) 부채로 재분류됩니다.

금융부채의 후속 측정은 IFRS 9에 따라 수행됩니다.

계약이 이행되지 않고 만료되는 경우 금융부채의 장부금액은 자본으로 재분류됩니다.

자기지분상품을 재매입해야 하는 기업의 계약상 의무는 매수의무가 거래상대방의 환매권 행사 여부에 따라 결정되더라도(매도 풋옵션의 경우와 같이) 현재 환매가치까지 금융부채를 발생시킵니다. , 이는 거래상대방에게 기업 자신의 지분상품을 고정된 가격으로 판매할 수 있는 권리를 부여합니다.

변동금액의 현금 등 금융자산을 대가로 확정수량의 자기지분상품을 인도하거나 수령함으로써 결제되는 계약은 금융자산 또는 금융부채입니다.

예: 다양한 금액의 현금에 대한 고정된 수의 주식
금 100온스의 가치로 계산된 현금 금액과 교환하여 자기지분상품 100개를 인도하기로 하는 기업의 계약입니다.

합의 조건


금융상품은 다음과 같은 불확실한 미래 사건이 발생하거나 발생하지 않는 경우(또는 불확실한 상황의 결과로) 현금이나 기타 금융자산을 인도하거나 금융부채에 대해 명시된 방식으로 결제하도록 요구할 수 있습니다. 주식 시장 지수, 소비자 물가 지수, 이자율, 세금 요건, 발행자의 미래 수익, 순이익 또는 부채 비율의 변화와 같이 발행자와 보유자 모두의 통제 범위를 넘어서는 변동입니다.

그러한 상품의 발행자는 현금이나 기타 금융자산의 인도를 회피할(또는 금융부채의 특징적인 방식으로 결제할) 무조건적인 권리를 갖지 않습니다.

따라서 이 상품은 다음을 제외하고는 발행자의 금융부채입니다.

  1. 현금이나 기타 금융자산(또는 금융부채의 다른 특징)으로 필요할 수 있는 우발결제 의무가 사실이 아닌 경우 또는
  2. 현금이나 다른 금융자산(또는 금융부채의 특징인 다른 방식)으로 결제할 의무는 발행인이 청산되는 경우에만 발생합니다. 또는
  3. 해당 금융 상품은 호출 가능한 상품의 자격을 갖추고 모든 속성을 가지며 해당 상품의 모든 조건을 충족합니다.
결제 옵션
파생상품이 일방 당사자에게 결제방법을 선택할 수 있는 옵션을 제공하는 경우(예: 발행자나 보유자가 순현금으로 결제하거나 주식을 현금으로 교환하여 결제할 수 있음) 모든 대체 결제방법이 다음과 같이 분류되지 않는 한 이는 금융자산 또는 금융부채입니다. 지분상품으로서의 금융상품.

예: 결제 옵션이 있는 파생상품은 부채입니다.
발행자가 현금으로 차액결제하거나 자신의 주식을 현금으로 교환할 수 있는 스톡옵션입니다.

마찬가지로 기업의 자기지분상품과 교환하여 비금융항목을 매매하는 일부 계약은 비금융항목이나 기타 금융상품으로 결제될 수 있으므로 IAS 32의 적용범위에 속합니다. 이러한 계약은 금융자산이나 금융부채이지만 지분상품은 아닙니다.

복합금융상품

비파생금융상품의 발행자는 금융상품의 조건을 검토하여 금융상품에 부채요소와 자본요소가 모두 포함되어 있는지 확인해야 합니다. 이러한 구성요소는 금융부채, 금융자산 또는 지분상품으로 별도로 분류되어야 합니다.

예: 복합금융상품 1
전환대출(보통주로 전환), 전환우선주(보통주로 전환), 신주인수권부여대출(보통주로 전환)
옵션이나 워런트를 전환하는 목적은 채권자에게 지급되는 이자를 줄이는 것입니다. 대출 기관은 스톡 옵션을 대가로 이자를 희생합니다. 그들은 현재 설정된 가격으로 미래에 주식을 구매할 기회를 얻습니다. 주식이 해당 가격 이상으로 거래되면 주식을 구매하고 판매하여 이익을 얻을 수 있는 옵션을 행사할 수 있습니다.
전환사채 발행인이 얻는 추가적인 이점은 옵션 행사 시 원금 상환이 없을 수도 있다는 것입니다. 옵션이 행사되지 않으면 원금은 상환되지만 더 낮은 이자율로 지불됩니다.

기업은 금융상품의 구성요소를 별도로 인식하지만,

  1. 회사는 금전적인 책임이 있고,
  2. 금융상품 보유자에게는 이를 지분상품으로 전환할 수 있는 기회가 부여됩니다.
예: 복합금융상품 2
보유자가 고정 수량의 보통주로 전환할 수 있는 채권 또는 이와 유사한 상품은 복합 금융 상품입니다.
기업의 관점에서 볼 때 이러한 도구는 두 가지 구성 요소로 구성됩니다.
  • 금융부채(현금이나 기타 금융자산을 인도하기로 한 계약상 합의) 및
  • 지분 상품(일정 기간 내에 보유자에게 이를 기업의 고정 수의 보통주로 전환할 수 있는 권리를 부여하는 매수 또는 매도 옵션).
그러한 증권 발행의 경제적 효과는 동시 발행과 거의 동일합니다.
  • 조기 상환 가능성이 있는 채무 증서 및
  • 보통주 매입을 위한 영장 또는 주식 매입을 위해 할당 가능한 영장과 함께 채무 증서 발행
따라서 모든 경우에 기업은 재무상태표에 부채요소와 자본요소를 별도로 표시합니다.

일부 옵션 보유자에게 이익이 되는 것처럼 보이더라도 전환 가능성의 변화로 인해 전환상품의 부채 및 자본 요소 분류는 수정되지 않습니다.

전환 가능성은 수시로 변경됩니다. 미래에 지급해야 하는 기업의 계약상 의무는 상계, 기타 거래 또는 만기를 통해 상환이 이루어질 때까지 미결제 상태로 유지됩니다.

IFRS 9는 금융자산과 금융부채의 측정을 다루고 있습니다. 지분상품은 모든 부채를 차감한 후 기업 자산의 잔여 지분에 대한 권리를 부여하는 상품입니다.

결합금융상품이 최초로 대차대조표에 인식될 때, 그 구성요소는 부채와 자본으로 구분되며, 자본요소는 전체 상품의 공정가치에서 분리된 부채요소를 차감한 후의 잔존가치와 동일합니다.

자본요소(주식으로 전환할 수 있는 옵션 등)를 제외하고 결합금융상품에 내재된 파생상품(콜옵션 등)의 금액은 부채에 포함됩니다.

최초 인식시점에 자본요소와 부채요소에 배분된 장부금액의 합은 항상 금융상품 전체의 공정가치와 동일합니다. 금융상품의 구성요소에 대한 최초 인식은 당기손익을 발생시키지 않습니다.

보통주로 전환 가능한 채권 발행자는 유사한 비자본 구성요소 부채(내재된 비지분 상품 포함)의 공정 가치를 추정하여 부채 구성요소의 장부금액을 최초에 결정합니다.

보통주로 전환할 수 있는 옵션이 부여된 지분상품의 장부금액은 결합 금융상품 전체의 공정가치에서 금융부채의 공정가치를 차감하여 결정됩니다.

자기주식

기업이 자신의 지분상품을 매입하는 경우 해당 상품(“자기주”)은 자본에서 차감되어야 합니다. 기업이 자기지분상품을 상환, 매도, 발행 또는 취소하는 경우, 어떠한 손익도 당기손익으로 인식하지 않습니다.

그러한 자기주식은 기업이나 연결그룹의 다른 구성원이 취득하고 보유할 수 있습니다. 지급되거나 수령된 대가는 자본에 직접 부과되어야 합니다.

자사주 매입 금액은 IAS 1에 따라 재무상태표나 주석에 별도로 공시됩니다. 기업이 특수관계자의 자기지분상품을 매입하는 경우 IAS 24 특수관계자 공시에 따라 공시합니다.

이자, 배당금, 손실 및 소득


금융상품이나 금융부채의 구성요소와 관련된 이자, 배당금, 손실과 이익은 당기손익으로 수익이나 비용으로 인식됩니다.

지분상품 보유자에게 지급하는 금액은 기업이 자본에 직접 청구해야 합니다.

자본금 감소에는 자본이 포함된 거래에 대한 거래비용도 포함되어야 합니다. 주주들에게 분배되는 소득세
지분상품 발행 거래비용과 관련된 소득세는 IAS 12 '소득세'에 따라 회계처리되어야 합니다.

금융상품을 금융부채나 지분상품으로 분류할 때 해당 상품과 관련된 이자, 배당금, 손실, 이익을 당기손익으로 인식할지 여부가 결정됩니다.

따라서 부채로 완전히 인식되는 주식(우선주 등)에 대한 배당금 지급은 채권 이자와 유사한 비용으로 처리됩니다.

마찬가지로 금융부채의 재매입이나 재융자에 따른 손익은 당기손익으로 인식하는 반면, 지분상품의 재매입이나 재융자는 자본변동으로 인식합니다.

지분상품의 공정가치 변동은 재무제표에 인식되지 않습니다.

기업은 자기지분상품을 발행하고 재매입할 때 다양한 비용이 발생합니다. 이러한 비용에는 등록 및 기타 법정 수수료, 변호사, 감사 및 기타 전문 조언자에 대한 수수료, 인쇄 비용 및 인지세가 포함될 수 있습니다.

자본이 포함된 거래에 대한 거래비용은 자본의 감소로 회계처리됩니다. 발생하지 않는 자본거래에 따른 비용은 비용으로 처리됩니다.

결합금융상품의 발행과 관련된 거래에 대한 거래원가는 수익배분에 비례하여 부채요소와 자본요소로 배분됩니다.

해당 기간의 자본감소에 포함된 거래비용 금액은 IAS 1에 따라 별도로 공시됩니다.

비용으로 분류된 배당금은 다른 부채에 대한 이자의 일부로 또는 별도의 항목으로 포괄손익계산서에 포함될 수 있습니다. IAS 32의 요구사항 외에도 이자 및 배당금의 공개에는 IAS 1 및 IFRS 7의 요구사항이 적용됩니다.

경우에 따라서는 세액공제 등의 사항과 관련하여 이자 및 배당금의 차이로 인해 이를 포괄손익계산서에 별도로 공시하는 것이 바람직할 수도 있습니다. 세금 결과에 대한 정보 공개는 IAS 12에 따라 이루어집니다.

금융부채의 장부금액 변동과 관련된 손익은 현금과 교환하여 기업의 자산에 대한 잔여지분에 대한 권리를 포함하는 상품과 관련된 경우에도 수익 또는 비용으로 당기손익으로 인식됩니다. 또는 다른 금융 자산.

IAS 1에서는 기업의 영업 결과를 설명하는 데 도움이 되는 경우 해당 상품의 재평가로 인해 발생하는 손익을 포괄손익계산서에 별도로 표시하도록 요구합니다.
금융자산과 금융부채의 상계

다음과 같은 경우 금융자산과 금융부채를 상계하고 순액을 재무상태표에 보고합니다.

  1. 현재 인식된 금액을 상계할 법적으로 집행 가능한 권리가 있습니다. 그리고
  2. 순액으로 상계하거나 자산과 부채를 동시에 실현하고 소멸할 의도가 있습니다.

제거되지 않는 금융자산의 양도를 회계처리할 때, 양도된 자산과 관련 부채를 상계해서는 안 됩니다. 예 - REPO 및 역 REPO 작업.

IAS 32 IAS 32에서는 둘 이상의 별도 금융상품의 예상 미래현금흐름을 반영하는 경우 금융자산과 금융부채를 순액기준으로 표시하도록 요구합니다.

기업이 하나의 순금액을 받거나 지급할 권리와 의도를 가지고 있는 경우, 본질적으로 하나의 금융자산이나 금융부채만을 갖게 됩니다. 그 외의 경우에는 금융자산과 금융부채를 기업의 자원이나 부채의 특성에 따라 별도로 표시합니다.

인식된 금융자산과 금융부채를 상계하고 순액을 보고하는 것은 금융자산이나 금융부채를 제거하는 것과 다릅니다. 상계로 인해 손익이 인식되지는 않지만, 금융상품을 제거하면 손익이 인식될 수 있습니다.

상계권은 채무자가 계약 등에 의해 채권자에게 지급할 금액을 상계하여 채권자에게 지급할 금액의 전부 또는 일부를 상환하거나 결제할 수 있는 법적 권리입니다.

예외적인 상황에서, 채무자의 상계 권리를 명확히 규정하는 세 당사자 간의 합의가 있는 경우, 채무자는 채권자에게 지급해야 할 금액에 대해 제3자가 지급해야 할 금액을 상계할 법적 권리를 갖습니다. 당사자 간에 적용되는 법률을 고려해야 합니다.

금융자산과 금융부채를 상계할 수 있는 법적으로 집행 가능한 권리의 존재는 금융자산과 금융부채와 관련된 권리와 의무에 영향을 미치며 신용 및 유동성 위험에 대한 기업의 노출에 영향을 미칠 수 있습니다.

그러나 그러한 권리의 존재 자체는 상쇄의 충분한 근거가 되지 않습니다. 이 권리를 행사하거나 동시에 결제하려는 의도가 없다면 기업의 미래 현금 흐름의 금액과 시기는 변하지 않습니다.

기업이 이 옵션을 행사하거나 동시에 결제하려는 경우 순액 기준으로 자산과 부채를 보고하는 것은 예상되는 미래 현금 흐름의 금액과 시기, 그리고 그러한 현금 흐름이 노출되는 위험을 더 적절하게 반영합니다.

법적 권리 없이 차액으로 결제하려는 당사자 일방 또는 쌍방의 의도는 개별 금융자산 및 금융부채와 관련된 권리와 의무가 변경되지 않기 때문에 상계의 충분한 근거가 되지 않습니다.

특정 자산과 부채를 결제하려는 기업의 의도는 상계 또는 동시 결제 능력을 제한할 수 있는 관행적인 사업 관행, 금융 시장 요구 사항 및 기타 상황에 의해 영향을 받을 수 있습니다.

기업이 상계할 권리를 가지고 있지만 자산을 상계하거나 실현하는 동시에 부채를 결제할 의도가 없는 경우, 그 권리가 기업의 신용위험에 미치는 영향은 IFRS 7에 따라 공시됩니다.

예를 들어 조직화된 금융 시장의 청산소를 통해 또는 거래 당사자 간에 직접 두 금융 상품의 동시 결제가 이루어질 수 있습니다. 이러한 조건에서 현금 흐름은 본질적으로 단일 순 금액과 동일하며 신용 또는 유동성 위험이 없습니다.

다른 경우에는 기업이 별도의 금액을 받고 지급하여 두 상품을 결제하여 자산 전체 금액에 대한 신용 위험을 노출하거나 부채 전체 금액에 대한 유동성 위험을 노출할 수도 있습니다.
그러한 위험의 영향은 비록 단기적일지라도 상당할 수 있습니다. 따라서 금융자산의 매각과 금융부채의 결제는 이러한 거래가 동시에 발생하는 경우에만 동시적인 것으로 간주됩니다.

상계 조건은 일반적으로 충족되지 않으며 다음과 같은 경우 상계 자체가 일반적으로 부적절한 것으로 간주됩니다.

  1. 하나의 금융상품(“합성상품”)의 특성을 재현하기 위해 여러 가지 다른 금융상품이 사용됩니다.
  2. 금융 자산과 금융 부채는 동일한 주요 위험(예: 선도 계약 또는 기타 파생 금융 상품 포트폴리오의 자산과 부채)을 가지고 있지만 서로 다른 거래상대방을 포함하는 금융 상품에서 발생합니다.
  3. 금융 또는 기타 자산이 상환청구 없이 금융 의무에 대한 담보로 제공됩니다.
  4. 금융 자산은 의무 이행을 위해 신탁 채무자에게 양도되었지만 채권자가 의무를 상환하기 위해 이러한 자산을 수락하지 않았습니다(예: 예비 기금 구성). 또는
  5. 보험계약에 따른 청구에 기초하여 제3자에 의해 보상될 것으로 예상되는 손실을 초래한 사건의 결과로 발생한 의무.
하나의 거래상대방과 다수의 금융상품 거래를 수행하는 기업은 해당 거래상대방과 “마스터 상계 계약”을 체결할 수 있습니다. 이러한 계약은 개별 계약이 실패하거나 종료되는 경우 해당 계약이 적용되는 모든 금융 상품에 대한 단일 순결제를 제공합니다.

이러한 약정은 일반적으로 금융 기관이 파산 또는 기타 상황으로 인해 상대방이 의무를 이행할 수 없게 되는 경우 손실로부터 보호하기 위해 사용됩니다.

마스터 상계 계약은 일반적으로 법적으로 집행 가능하며 채무 불이행이 발생하거나 정상적인 비즈니스 과정에서 발생하지 않는 기타 상황에서만 특정 금융 자산 및 금융 부채의 실현 또는 결제에 영향을 미치는 상계 권리를 생성합니다.

마스터 상계 계약은 상계에 필요한 두 가지 기준이 모두 충족되지 않는 한 그러한 상계에 대한 기초를 제공하지 않습니다. 종합상계약정과 관련된 금융자산과 금융부채의 상계가 발생하지 않은 경우, 해당 약정이 기업의 신용위험 노출에 미치는 영향은 IFRS 7에 따라 공시됩니다.

IFRIC 해석서 19
“지분상품으로 금융의무를 상환”

배경 정보

  1. 채무자와 채권자는 금융부채 조건을 재협상할 수 있으며, 그 결과 채무자가 채권자에게 자신의 지분상품을 발행함으로써 의무가 전부 또는 부분적으로 해결됩니다.
이러한 거래를 "부채-자본 교환"이라고도 합니다.

적용 범위

  1. 이 해석서는 금융부채 조건이 재협상되어 기업이 금융부채의 전부 또는 일부를 결제하기 위해 기업의 채권자에게 지분상품을 발행하는 경우 기업이 사용하는 회계처리를 다루고 있습니다. 이 설명은 대출 기관이 사용하는 회계 처리에는 적용되지 않습니다.
  1. 기업은 다음과 같은 거래에 이 해석서를 적용해서는 안 됩니다.
    1. 채권자는 또한 기업의 직접 또는 간접 주주이며 직접 또는 간접적인 기존 주주로서의 자격으로 행동합니다.
    2. 동일한 당사자가 거래 전후에 채권자와 기업에 대한 통제권을 행사하며, 거래의 성격은 기업의 자본 분배 또는 기업에 대한 자본 투자를 포함합니다.
    3. 금융부채의 원래 조건에 따라 주식을 발행하여 금융부채를 결제하는 것입니다.

질문
  1. 이 설명은 다음 문제를 다룹니다.
  1. 금융부채에 대해 지급한 대가의 전부 또는 일부를 결제하기 위해 기업이 발행한 지분상품은 IFRS 9 문단 3.3.3을 준수하는가?
  2. 그러한 금융부채를 결제하기 위해 발행된 지분상품에 대한 최초 측정은 어떻게 하는가?
  3. 결제된 금융부채의 장부금액과 발행된 지분상품의 최초 측정치 간의 차이는 어떻게 회계처리해야 합니까?
의견 일치
  1. 금융부채의 전부 또는 일부를 결제하기 위해 기업이 채권자에게 지분상품을 발행하는 것은 IFRS 9 문단 3.3.3에 따라 지급할 대가를 구성합니다.
금융부채(또는 금융부채의 일부)는 IFRS 9 문단 3.3.1에 따라 결제되는 경우에만 재무상태표에서 제외한다.
  1. 금융부채의 전부 또는 일부를 결제하기 위해 채권자에게 발행한 지분상품을 최초 인식시점에 인식하는 경우, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우를 제외하고는 이를 발행된 지분상품의 공정가치로 측정합니다.
  1. 발행된 지분상품의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우에는 소멸된 금융부채의 공정가치로 지분상품을 측정합니다.
요구하면 상환할 수 있는 결제형 금융부채(예: 요구불예금)의 공정가치를 측정할 때 IFRS 13 문단 47은 적용되지 않습니다.
  1. 금융부채의 일부만 결제되는 경우, 기업은 지급된 대가 중 일부가 아직 남아 있는 부채 조건의 변경에 기인하는지 여부를 평가해야 합니다.
지급된 대가의 일부가 실제로 남은 부채 조건의 변경과 관련된 경우, 기업은 지급된 대가를 이미 결제된 부채 부분과 아직 남아 있는 부채 부분에 배분해야 합니다.

그러한 배분을 할 때 기업은 거래와 관련된 모든 관련 사실과 상황을 고려해야 합니다.

  1. 결제된 금융부채(또는 금융부채의 일부)의 장부금액과 지급한 대가의 차이는 IFRS 9 문단 3.3.3에 따라 당기손익으로 인식한다.
발행된 지분상품은 금융부채(또는 그 일부)의 만기일에 최초 인식되고 측정됩니다.
  1. 재정적 의무의 일부만 상환되는 경우 지급된 보수는 8항에 따라 분배되어야 합니다.
부채의 나머지 부분에 귀속되는 대가는 부채의 나머지 조건이 중대한 변경을 겪었는지 여부를 평가하는 데 고려되어야 합니다.

부채의 나머지 부분에 중요한 변경이 발생한 경우 기업은 IFRS 9 문단 3.3.2에 따라 해당 변경을 원래 부채가 소멸되고 새로운 부채가 인식되는 것으로 회계처리합니다.

  1. 문단 9와 10에 따라 인식한 손익은 별도로 당기손익이나 주석에 공시한다.
참고: 이 튜토리얼에서는 PricewaterhouseCoopers의 다음 간행물을 사용합니다.

IFRS 적용 -IFRS
- IFRS 뉴스
- 회계 솔루션

이것은 PricewaterhouseCoopers의 리더십 하에 수행된 유럽 연합(2003-2009)의 재정적 지원을 받는 3개의 TACIS 프로젝트의 틀 내에서 준비된 러시아어와 영어로 된 전설적인 교과서의 최신 버전입니다. 이 매뉴얼은 러시아 연방 재무부 웹사이트에도 게시되어 있습니다.

이 시리즈는 IFRS 회계를 기반으로 한 모든 표준을 다루고 있습니다. 이 책은 추가적인 지식, 정보 및 기술을 독립적으로 습득하고자 하는 전문회계사를 위한 실용적인 지침서로 작성되었습니다.

각 컬렉션은 3시간 이하의 수업을 위해 고안된 독립적인 단기 코스입니다. 이 책들은 일련의 자료 중 일부이지만 각 책은 독립형 강좌입니다. 각 학습 가이드에는 정보, 예제, 자가 테스트 질문 및 답변이 포함되어 있습니다. 사용자는 회계에 대한 기본 지식을 가지고 있다고 가정합니다. 튜토리얼에 추가 지식이 필요한 경우 섹션 시작 부분에 이에 대한 내용이 명시되어 있습니다.

처음 세 가지 문제는 지속적으로 업데이트되며 무료로 다운로드할 수 있습니다. 이 사실을 친구와 동료에게 알려주십시오. 처음 세 판과 업데이트된 텍스트의 경우 각 컬렉션의 자료는 비상업적 목적으로 무료 사용을 허용하는 유럽 연합의 정책에 따라 저작권이 있습니다. 우리는 저작권을 소유하며 이후 버전 및 개정에 대한 책임이 있습니다. 우리의 저작권 정책은 유럽연합의 정책과 동일합니다.

위에서 언급한 TACIS 프로젝트의 감독자인 Elizabeth Apraksin(유럽 연합), 프로젝트 관리자인 Richard J. Gregson(PricewaterhouseCoopers의 파트너) 및 이 튜토리얼을 게시한 Bankir.ru의 모든 친구들에게 특별한 감사를 전하고 싶습니다.

TACIS 프로젝트 파트너: Rosexpertiza(러시아), ACCA(영국), Agriconsulting(이탈리아), FBK(러시아) 및 European Savings Bank Group(브뤼셀).

IAS 32에 따르면 금융상품을 대차대조표에 최초로 인식할 때 금융상품 발행자는 계약 내용에 따라 금융상품(또는 그 요소)을 부채 또는 자본으로 분류해야 합니다. 동시에 위에서 언급한 바와 같이 일부 금융상품은 법적 형태는 지분상품이지만 본질적으로는 부채입니다.
금융상품에 발행자가 자금(다른 금융자산)을 이전하거나 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 금융상품으로 교환해야 하는 계약상 의무가 포함되어 있지 않다면 이는 지분상품입니다. 또한, 지분상품은 파생상품(스왑, 워런트)일 수 있으며, 이는 발행자가 일정 수의 자기지분상품에 대해 일정 금액의 현금 또는 금융자산을 교환함으로써 상환받게 됩니다.
많은 금융상품, 특히 파생상품에는 교환할 권리와 의무가 모두 포함되는 경우가 많습니다. 표준 32에 따라 그러한 권리와 의무는 대차대조표의 자산과 부채 모두에 동시에 반영되어야 합니다. 예를 들어, 선도 계약에서 일방은 90일 내에 $200,000를 지불하기로 약속하고, 상대방은 계약일에 고정된 이자율로 $200,000 상당의 채권을 제공하기로 약속합니다. 각 당사자는 채권 시장 가격이 자신에게 유리하게 변화하기를 희망합니다. 구매자와 판매자는 해당 금융상품을 고정된 조건으로 양도할 의무와 수령할 권리를 모두 갖습니다. 그러한 파생상품에 따른 권리와 의무는 대차대조표에 별도로 반영되어야 합니다.
금융자산과 금융부채는 다음과 같은 특정 상황에서만 상계될 수 있습니다.

  • 대차대조표에 인식된 금융자산을 금융부채와 상계할 수 있는 법적 권리(예: 계약)가 있는 경우
  • 회사가 상호 반대되는 금융상품의 잔액을 거래에 따라 결제할 능력과 의사가 있는 경우
  • 회사가 금융자산을 실현하는 동시에 금융부채를 상환하려는 의도가 있고, 이러한 의도가 현재 거래상황에서 실현 가능한 경우.

미수금 및 지급 계정이나 차변 및 대변 잔액이 있는 은행 계좌에 대해 상계가 가능합니다.
발행인이 확립된 요건에 따라 발행한 금융상품을 금융부채로 분류하는 경우, 이와 관련된 이자, 배당금, 손실 및 이익은 손익계산서에 비용 또는 수입으로 반영되어야 합니다.
지분상품에 대한 이자 및 배당금 형태로 발행자에게 발생한 비용은 자본계정 차변에 직접 입력됩니다.
본질적으로 금융부채인 우선주에 대한 이자(배당금)는 이익의 분배가 아닌 비용으로 회계처리됩니다. 이러한 배당금은 지분상품에 대한 배당금과 별도로 손익계산서에 인식됩니다.
부채와 자본 요소를 모두 포함하는 복합 금융 상품의 발행자는 상품의 구성 부분을 별도로 분류해야 합니다. 발행자에게 이러한 복잡한 금융 상품은 예를 들어 보통주로 전환 가능한 채권일 수 있습니다. 이 상품은 금융부채(현금이나 기타 금융자산을 제공하기로 한 계약상 합의)와 지분상품(특정 기간 내에 채권보유자에게 해당 상품을 보통증권으로 전환할 수 있는 권리를 부여하는 콜옵션)의 두 가지 요소로 구성됩니다. 발행인이 발행한 주식).
복합금융상품의 장부금액을 계산하는 데는 두 가지 방법 중 하나를 사용할 수 있습니다.

  1. 전체 상품의 가치에서 부채의 가치를 공제한 후 남은 금액을 가치 평가가 더 어려운 지분 상품에 배분합니다. 따라서 금융부채의 장부금액은 유사한 부채에 대한 현행 시장이자율로 미래 이자 및 원금지급액을 할인하여 먼저 결정됩니다. 지분상품에 귀속되는 나머지(보통주로 전환할 수 있는 옵션)는 복합상품의 가치에서 금융부채의 가치를 차감하여 결정됩니다.
  2. 부채 요소와 자본 요소를 별도로 평가하고 이를 전체 금융상품의 가치와 동등하게 결정합니다. 이 방법을 사용하려면 Black-Scholes 모델과 같은 복잡한 옵션 가격 책정 모델을 사용해야 합니다.

예
2000년 1월 1일에 회사는 액면가 $1,000의 전환사채 2,000주를 발행했습니다. 이자는 매년 6%의 명목 이자율로 지급됩니다. 채권발행일 기준 시중이자율은 9%였다. 본 채권은 2002년 12월 31일에 상환될 예정입니다.
첫 번째 방법을 사용하여 최초 인식 시 회사의 재무제표에 반영될 채권의 가치를 결정해 보겠습니다.
1. 3년간 상환할 부채 원금의 현재가치
2000 x $1000 x (1: (1 + 0.09)3 = 2,000,000 x 0.772 = $544,000.
2. 이자현재가치: 2,000,000 x 0.06 x 2.531(3년간 누적 할인율) = $303,720.
누적 비율 = 1: (1 + 0.09)1 + 1: (1 + 0.09)2 + 1: (1 + 0.09)3 = 2.531.
3. 총 책임 구성 요소: $1,544,000 + 303,720 = $1,847,720.
4. 발행된 채권의 액면가는 2000 x 1000 = $2,000,000입니다.
5. 자본 구성요소(발행된 채무의 액면가와 부채 구성요소의 차이) = $152,280.
따라서 발행자는 최초 인식 시점에 전환사채를 $1,847,720의 채권 상환 의무(부채로 표시)와 $152,280의 전환 옵션(자본으로 표시)으로 보고해야 합니다.

금융상품의 결제방법이 발행자가 통제할 수 없는 미래의 불확실한 사건의 결과에 좌우되는 경우, 해당 금융상품은 부채로 분류되어야 합니다.
예를 들어, 회사는 채권의 시장 가격이 일정 수준을 초과하면 주식으로 상환하겠다고 약속하는 채권을 발행합니다. 또 다른 예: 회사가 미래 소득 수준에 따라 상환 조건이 달라지는 주식을 발행합니다(회사가 특정 시점까지 특정 수준의 소득에 도달하지 못하는 경우 주식을 채권으로 교환할 것을 약속합니다). ), 등.
IFRS 32는 재무제표에 사용된 금융상품에 대한 정보를 공시하는 문제에 상당한 주의를 기울이고 있습니다. 이러한 공개(부분적으로 의무적이며 부분적으로 권장됨)는 재무제표 사용자가 회사의 재무 상태, 운영 결과 및 변동에 대한 난내 및 난외 금융 상품의 영향을 이해하는 데 필요합니다. 현금 흐름의.
회사는 활동에서 금융 상품의 중요성, 금융 상품과 관련된 위험 및 통제, 이러한 금융 상품이 제공하는 비즈니스 이익에 대한 정보를 공개하도록 권장됩니다. 금융상품과 관련된 다음 유형의 위험을 공개하는 것이 좋습니다.

  • 통화 위험(외화 환율 변동과 관련됨)
  • 이자율 위험(이자율 변동과 관련됨)
  • 시장 위험(시장 가격 변화와 관련됨)
  • 신용위험(또는 부실채권 위험)
  • 유동성 위험 또는 현금 위험(회사가 의무를 이행하지 못할 위험), 현금 흐름 위험(예: 변동 금리 채무 상품과 관련된 위험).

IFRS 32는 회사가 공개해야 하는 정보 외에도 위의 정보를 공개하도록 권장합니다.
회사는 사용되는 주요 거래 유형에 대한 헤지 정책을 포함하여 재무 위험 관리를 위한 목표와 정책을 반드시 공개해야 합니다. 금융자산, 금융부채 및 지분상품의 각 종류에 대해 인식 여부에 관계없이 다음 사항을 재무제표 주석에 공시해야 합니다.

  • 금융상품의 가치와 성격에 관한 정보
  • 미래 현금 흐름의 양, 시간 경과에 따른 방향 및 분배에 영향을 미칠 수 있는 조건
  • 대차대조표에 상품을 인식하기 위한 회계 정책 및 방법, 금융 상품을 평가하는 방법(예: 공정 가치로 장부된 금융 상품의 경우 장부 금액은 공시되는 시장 가격, 독립적인 추정치, 할인된 미래 현금을 기준으로 결정될 수 있음) 재무제표 주석에 공개해야 하는 흐름 분석 또는 기타 방법).

금융 상품이 회사의 재무 상태에 중요한 영향을 미치는 경우 계약 조건도 공개되어야 합니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

  • 향후 지급의 기준이 되는 원금 또는 명목 금액에 대한 세부정보
  • 지불 기한, 계약 만료 또는 이행 기한;
  • 금융상품에 대한 거래를 조기에 체결할 수 있는 당사자의 권리
  • 금융상품 전환권, 향후 현금 수령 및 지급 금액 및 시기, 이자율 또는 배당금,
  • 보유 또는 부여된 담보의 존재 및 금액.

대차대조표상 금융상품의 표시가 법적 형식과 다른 경우, 회사는 재무제표 주석에 금융상품의 성격을 설명해야 합니다. 또한, 복합파생상품의 구조에 대한 공개도 요구됩니다.
필수 공개에는 계약상 가격 조정이나 만기일, 사용된 유효 이자율(적절한 방법을 사용하는 경우) 등 이자율 위험 존재에 대한 정보가 포함됩니다.
금리위험에 노출된 금융상품의 수가 상당수인 경우, 보고일 이후 기간의 만기(가격(장부금액) 변동)별로 그룹화할 수 있습니다.

  • 1년 이내;
  • 1~5년 동안 매년 기간별로 별도로;
  • 5년 이상.

다음을 포함하여 회사의 신용 위험 노출에 대한 정보를 공개해야 합니다.

  • 담보 가치를 제외한 차용인당 최대 신용 위험 규모
  • 신용위험이 상당히 집중되어 있는 경우.

상업은행의 보고에는 이 요구사항이 관련 표준의 형태로 반영됩니다.

IFRS 39의 금융 자산과 부채의 인식 및 측정, 러시아 관행과 비교

회사의 금융자산과 부채는 회사가 해당 금융상품과 관련하여 상대방과 계약관계를 체결한 경우에만 대차대조표에 인식(기록)됩니다. 보고일 현재 구속력 있는 계약상 약정이 없는 계획거래는 회사의 대차대조표에 인식될 수 없습니다.
이 규칙에 따르면 파생상품과 관련된 것을 포함하여 금융상품과 관련된 회사의 모든 계약상 권리와 의무는 대차대조표에 자산이나 부채로 인식되어야 합니다.
금융 상품에 대해 이야기하는 것이 아니라 상품이나 서비스의 구매 또는 판매에 대한 확정 계약에 대해 이야기하는 경우 두 개 이상의 회사가 서로 계약 관계를 맺는 것은 필요하지만 인정을 위한 충분 조건은 아닙니다. 이들 회사의 대차대조표에 있는 자산 또는 부채. 이러한 인정을 받으려면 당사자 중 적어도 일방이 계약에 따른 적절한 조치(상품 또는 서비스에 대한 대금 지불 또는 상품 배송 및 서비스 제공)를 수행해야 합니다.
예외는 선도계약으로, 그러한 계약을 체결한 회사의 대차대조표에 자산이나 부채가 계약에 따른 조치가 이루어지기 전에 인식되는 경우입니다. 위에서 언급한 바와 같이 선도 계약은 한 당사자가 미래의 특정 날짜에 미리 결정된 가격으로 금융 상품이나 상품을 다른 당사자에게 구매하거나 판매하기로 약속한 것입니다. IAS 39에 따르면 이 부채는 구매 또는 판매 의무가 발생한 날에 자산이나 부채로 인식되며, 결제된 날(실제로 교환이 발생한 날)에는 인식되지 않습니다. 선도계약을 체결할 때 청구권(상품 또는 제품의 인도)과 의무(고정금액으로 지급)의 공정가치는 양 당사자에게 일치하는 경우가 많으므로 선도계약의 순가치는 0입니다. 자산과 부채는 계약의 순가치가 0이더라도 계약 체결 당시 구매자와 판매자 모두의 대차대조표에 동일한 금액으로 인식됩니다. 또한 계약의 각 당사자는 계약의 대상인 가격위험에 노출되어 있습니다. 시간이 지남에 따라 계약의 공정 가치는 순자산이나 부채가 될 수 있습니다. 이는 시간 경과에 따른 화폐 가치의 변화, 기본 상품의 환율 또는 선도 계약의 대상이 되는 상품 가격 등을 포함한 다양한 요인에 따라 달라집니다.
회사의 금융 자산 구매가 일반적인 성격(즉, 소위 표준 거래)인 경우 IFRS 39에 따라 취득한 금융 자산은 두 가지 모두 대차대조표에 인식될 수 있습니다. 거래일과 결제일. 회계 정책에서 선택되고 기록된 금융 자산을 인식하는 절차는 전체 보고 기간 동안 적용되어야 합니다. 이 경우 거래일은 조직이 특정 금융자산을 구매할 의무를 인수하는 날입니다. 이날 수령할 금융 상품(자산)과 이에 대한 지불 의무(부채)가 회계(및 이에 따라 대차대조표)에 인식됩니다.
결제일은 계약에 명시된 금융상품이 실제로 조직에 이전된 날입니다. 이 경우 자산은 거래일부터 이 금융상품이 회계상 인식되는 날까지의 기간 동안 설정된 공정가치로 대차대조표에 인식됩니다.
금융자산 매각거래는 일반적인 성격의 거래라 할지라도 결산일에만 회계 및 보고에 인식될 수 있습니다.
금융자산(또는 그 일부)의 제거는 기업이 금융자산의 내용을 구성하는 계약상 권리에 대한 통제력을 상실할 때 발생해야 합니다. 이는 상대방이 계약 조건을 이행하거나, 청구가 만료되거나, 회사가 특정 금융 자산과 관련된 권리를 포기할 때 발생할 수 있습니다.
자산에 대한 통제권이 이전되면 해당 자산은 매각된 것으로 간주됩니다. 그러나 자산 양도가 제거를 수반하지 않는 경우(즉, 해당 자산이 회사의 대차대조표에 계속 유지되는 경우) 자산을 양도하는 회사는 해당 거래를 담보 대출로 기록합니다.
대차대조표에서 제거된 금융자산은 장부금액으로 기록되어야 합니다. 다른 당사자에게 양도된 자산(또는 자산의 일부)의 장부금액과 해당 자산에 대해 수령(또는 수령)한 금액의 차이에 자산을 공정 가치(이전에 자본으로 인식함)로 재평가한 금액을 더한 금액이 기록됩니다. 자본 손익 계정.
어떤 경우에는 회사가 전체 자산을 매각하지 않고 일부(예: 부채 원금이나 채권 이자)만 매각할 수도 있습니다. 또 다른 예는 채권 포트폴리오를 매각하는 동시에 수수료를 받고 부채를 수익성 있게 상환할 수 있는 권리를 보유하여 그 결과로 상환권이 자산으로 인식되는 것입니다(대출을 상환할 권리는 IAS 38에 따라 무형 자산입니다).
금융자산의 일부를 타인에게 양도하고 다른 부분을 보유하는 경우, 금융자산의 장부금액은 매각일 현재 관련 항목의 공정가치에 비례하여 나머지 부분과 매각된 부분에 배분되어야 합니다. 이익이나 손실은 판매된 부분의 수익을 기준으로 인식되어야 합니다. 자산의 잔여 부분의 공정 가치를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 드문 경우에는 공정 가치가 전혀 결정되지 않으며 0으로 가정됩니다. 금융자산의 전체 장부금액은 매각된 부분에 배분됩니다. 손익은 수익과 금융자산의 총 장부금액(부분 매각 전)의 차이로 인식되며, 공정 가치로 재평가하기 위해 이전에 자본에 상각된 금액으로 조정됩니다.
회사는 상환 시(채무자가 채권자에게 지불한 경우), 법적으로 취소된 경우(법원에서 또는 채권자 자체에 의해) 또는 유효 기간이 설정된 경우 대차대조표에서 금융 부채를 삭제(인식 취소)해야 합니다. 법정 공소시효)이 만료되었습니다. 또한 취소는 기존 의무를 조건이 크게 다른 다른 의무로 대체하는 것으로 간주됩니다.
차용자와 대출자가 이전 계약과 상당히 다른 조건으로 채무 증서를 교환하는 경우 IAS 39에 따르면 이 사실은 기존 채무를 상환하고 새로운 금융 상품을 인식하는 것으로 간주되어야 합니다.
소멸되거나 제3자에게 이전된 부채(또는 부채의 일부)의 상각누계액을 고려한 장부금액과 상환금액의 차이는 보고기간의 당기순이익에 포함되어야 합니다.
IAS 39에 따라 금융자산과 금융부채는 최초에 원가로 측정되며, 원가는 이에 대해 지급(받은) 대가의 공정가치로 가정됩니다. 거래를 완료하는데 발생한 비용은 금융상품의 최초원가에 포함됩니다.
지분상품의 발행 또는 취득에는 일반적으로 자본 감소에 직접적으로 부과되는 관련 비용(등록비 및 기타 규제 수수료, 변호사, 회계사, 전문 자문가에게 지불하는 금액, 인쇄 비용 등)이 포함됩니다. 어떤 이유로 수행할 수 없는 자본 거래로 인해 발생한 비용은 당기 비용(손익계산서)에 포함되어야 합니다.
공정가치로 측정되는 금융상품의 초기원가는 시장 및 기타 요인의 영향으로 시간이 지남에 따라 한 방향 또는 다른 방향으로 벗어납니다. 동시에, 공개 시장에 금융 상품의 공시 가격이 있는 경우 공정 가치는 매우 정확하게 결정될 수 있습니다(시장 가격은 공정 가치의 가장 좋은 유사체입니다). 채무상품에 독립 평가기관이 부여한 등급이 있는 경우 특수 모델을 사용할 때 구현을 위한 초기 데이터는 활성 시장(예: Black-Scholes 모델)에서 얻습니다. 금융상품의 가치에 대한 추정지표의 가치범위가 미미한 경우에도 금융상품의 공정가치를 결정하는 것은 어렵지 않습니다.
시장가격을 신뢰성 있게 결정하기 어려운 경우, 공정가치는 일반적으로 인정되는 다른 방법(유사 상품에 대한 현행 시장이자율, 주가수익률 및 기타 방법을 사용하여 미래 현금 지급이나 수령을 할인하는 방법)에 따라 결정됩니다.
금융자산의 후속 측정은 섹션 4.1에서 논의된 네 가지 범주로의 실제 분류에 따라 달라집니다. 최초 인식 후 자산은 공정가치 또는 상각후원가(원가)로 측정됩니다(표 1).

표 1. 회계 및 보고 시 금융상품의 반영 및 후속(최초 인식 후) 측정

초기추정 실제비용(공정가치) 실제비용(공정가치) 실제비용(공정가치) 실제비용(공정가치)후속 측정 유효이자율법을 사용한 상각원가 유효이자율법을 사용한 상각원가 공정가치 또는 원가 공정가치손익인식 - - 이자와 배당금은 당기손익으로 인식, 공정가치재평가는 자본으로 인식 재평가는 당기손익으로 인식감가상각비 손익계산서에 부과됨 손익계산서에 부과됨 - -손상 당기손익으로 계상됨 당기손익으로 계상됨 손실은 자본에서 상각되어 당기손익으로 계상됨 -
금융상품의 종류 단기매매목적이 아닌 대여금 및 수취채권 만기까지 보유하는 투자 매도가능금융자산 당기손익인식금융자산이나 금융부채
보고에 대한 반영
회계에의 반영

이 규칙은 위험회피수단으로 사용되는 금융상품에는 적용되지 않습니다.
위의 도표를 바탕으로 다양한 유형의 금융자산과의 거래가 회계에 어떻게 반영되는지 좀 더 자세히 살펴보겠습니다.
IAS 39에 따르면, 만기보유투자 이외의 투자는 공정가치로 측정되며, 투자의 성격 및/또는 선택한 회계정책에 따라 공정가치의 변동이 당기손익으로 인식됩니다. 재무제표) 또는 자체 자금 계좌에서 직접 확인할 수 있습니다.
당기손익-공정가치 측정 금융자산(매매보유)의 재평가이익은 보고기간 동안 당기손익으로 직접 인식되어야 합니다.
매도가능자산에는 시장가격과 공시가격이 없는 지분증권과 채무증권이 모두 포함될 수 있습니다. 공정 가치(시장 가치가 있음)로 장부된 금융 자산의 재평가로 인해 발생하는 손익은 자본 흐름표에서 자본에 반영됩니다. 자본계정(매도가능 투자유가증권의 재평가계정)은 금융자산이 매각, 환매, 기타 처분될 때까지 또는 금융자산이 손상되었다고 판단될 때까지 손익을 유지하여야 합니다. 그러한 순간이 발생하면 그에 따른 이익(손실)은 보고 기간의 손익에 포함되어야 합니다.
지분상품 및 관련 파생상품의 공시되는 시장가격이 없어 공정가치를 산정하기 어려운 경우, 해당 매도가능상품은 원가로 측정합니다.
매각예정 채무증권의 경우 유효이자율법을 사용하여 계산한 이자를 손익계산서에 인식합니다. 기존 지분상품에 대한 배당금은 기업이 배당금을 받을 권리가 확정되는 시점에 당기손익으로 인식됩니다.
따라서 위에서 논의한 두 금융자산 그룹은 모두 공정가치로 회계처리됩니다(둘 다 본질적으로 거래되지만 만기가 다르고 다른 목적으로 취득됩니다).
상기 그룹에 포함된 금융상품의 종류(부채 또는 자본)에 따라 재평가손익이 다르게 결정됩니다. 따라서 공정가치로 평가된 주식(첫 번째 그룹과 두 번째 그룹으로 분류됨)의 경우 손익 금액은 재평가일의 금융상품 공정가치와 해당 장부(매수)의 차액과 동일합니다. 값.
공정 가치로 측정되는 채권의 경우 재평가 손익 금액은 약간 다르게 결정됩니다. 즉, 재평가일의 금융 상품 공정 가치에서 장부(매수) 가치를 뺀 값에서 프리미엄 상각액을 뺀 금액(또는 추가 금액)입니다. 할인 상각).
채무 상품의 경우 공정 가치는 채무 상품에 대한 모든 예상 미래 이표 또는 이자 지불의 현재 가치와 액면가의 합계이며 현재 유효 이자율(재평가일의 시장 금리)로 할인됩니다. ). 상각 비용은 현재 가치와 동일하지만 현재 유효 이자율이 아닌 원래 유효 이자율로 할인하여 얻습니다.
이 경우 프리미엄은 액면가와 유가증권 매입가의 음의 차이이고, 따라서 할인은 양의 차이입니다. 보험료 상각액은 전기말 금융상품의 상각원가에서 당기 말의 상각원가를 뺀 금액으로 정의됩니다. 따라서 할인 상각액은 당 기말의 상각비에서 전 기말의 상각비를 뺀 금액입니다. 따라서 프리미엄과 할인은 모두 (신용 기관의 대차대조표에 있는 금융 상품이 하나 또는 다른 포트폴리오에 있는 동안) 점차적으로 은행의 수입과 지출로 상각(이전)됩니다.

예
3월 1일에 신용 기관은 명목 가치 10,000루블의 채권을 10,300루블의 가격으로 구매했으며(즉, 지불한 프리미엄은 300루블이었습니다), 3월 31일에는 유가 증권을 공정 가치로 재평가하여 10,450루블에 달했습니다. 루블. 3월 계산에 따른 보험료 감가상각액은 30루블이었습니다.
주어진 예에서 금융 자산의 재평가 금액은 10,450 - 10,300 - 30 = 120 루블(양수 재평가)입니다.

매매채권(당기손익-공정가치로 회계처리하고 매도가능)에 대한 이자(이표)수익 금액은 유효이자율을 고려하여 계산하여야 합니다.
해당 기간 동안 발생한 이자(이표) 소득 금액은 명목 이자율로 발생한 이표 이자에서 해당 기간 동안 보험료 상각액을 뺀 금액 또는 할인 상각액을 더한 금액으로 결정됩니다.
이 경우, 발생한 이표 이자는 유가증권의 액면가 x 연간 이표율: 발생 기간 수와 같습니다.
증권을 액면가로 구매하는 경우 표면이자율은 시장이자율과 동일한 것으로 간주됩니다.
채무금융상품을 할증 또는 할인하여 매입하는 경우 이자수익 계산에는 쿠폰이자율과 유효이자율이 모두 포함됩니다.

예
2005년 4월 1일, 은행은 110,000 루블의 가격으로 부채 거래 증권을 구입했습니다. 유가증권의 액면가는 100,000 루블입니다. 쿠폰이자율은 연 12%이다. 6월 31일에 은행은 이자 수입을 얻었고 4월부터 6월까지 계산을 위한 보험료 상각액은 1,300루블에 달했습니다.
유가증권에 대한 이자소득을 계산하는 방식은 다음과 같이 제시될 수 있다(표 2).
보험료 상각은 금융상품의 전기말 상각원가에서 당기말 상각원가를 뺀 금액으로 정의되므로, 당기말 상각원가는 이 정의에 따라 결정될 수 있습니다. 108,700 루블 (110,000 - 1300)과 같습니다.
따라서 이자 소득은 1700 루블(3000 - 1300)과 같습니다.
6월 31일에 이자 소득이 전기에 반영됩니다.
차변 - 미수금 이자 - 3000 루블;
신용 - 거래 증권에 대한 프리미엄 지불 - 1300 루블;
대출 -이자 소득 - 1700 루블.

표 2. 유가증권 거래의 이자수익 및 상각비용 계산

당기손익인식금융자산(즉, 주로 거래를 목적으로 보유하는 금융자산)의 정의는 취득의 원래 목적에 기초하기 때문에, 이 기준서는 해당 자산을 다른 범주로 재분류하거나 동일한 범주로 다른 범주로 재분류하는 것을 허용하지 않습니다. 범주. . 만기보유 및 매도가능금융자산의 경우 한 범주에서 다른 범주로 이전되는 경우가 거의 없습니다. 가장 흔한 것은 만기보유자산을 만기까지 보유하려는 의도나 능력의 변화로 인해 만기보유자산을 매도가능자산집단으로 재분류하는 것입니다. 이 경우 해당 항목의 재분류는 매각으로 처리되며, 만기보유금융자산 항목 전체가 '파괴'된 것으로 간주되며, 그 외 만기보유금융자산 항목은 모두 재분류되어야 합니다. 2년간 매도 가능합니다. 이러한 이전의 결과는 자산을 공정 가치로 재평가하고 그 차이를 자본에 귀속시키는 것입니다.
파생금융상품의 경우 최초에 취득원가(취득원가)로 인식되고 후속적으로 공정가치로 인식됩니다. 기초 포지션이 공시가격이 없는 지분상품이거나 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없어 결제될 때까지 원가로 측정하는 파생상품의 경우는 예외입니다. 그러나 IAS 39에서는 그러한 예외가 거의 허용되지 않습니다. 왜냐하면 유사한 상품의 시장 가치나 특수 모델을 사용하여 상품의 공정 가치를 얻을 수 있다고 가정하기 때문입니다.
파생상품을 공정 가치로 보유하는 것을 피하기 위해 회사는 종종 이를 다른 방식으로 회계 처리되는 호스트 계약에 해당 파생상품을 "내재"합니다(원가로, 자본 계정을 사용하여 재측정). 이러한 위반을 방지하기 위해 IFRS는 내재파생상품을 주 계약과 분리하고 IAS 39에 따라 회계처리하도록 요구합니다. 단, 이 상품의 경제적 매개변수가 주 계약의 해당 매개변수와 밀접하게 관련되어 있지 않은 경우는 제외됩니다.
재정적 의무최초 인식 후에 기업은 다음을 측정해야 합니다. 분할 상환 비용으로. 거래를 목적으로 하고 처음에 이 범주에 포함된 금융부채는 예외입니다.
거래를 위해 보유하는 금융부채는 다음과 같습니다.

  • 위험회피수단으로 회계처리되지 않는 파생부채
  • 공매도에서 판매자가 빌린 증권이나 기타 금융 자산을 양도해야 하는 판매자의 의무;
  • 가까운 장래에 상환할 목적으로 수행된 재정적 의무;
  • 함께 관리되는(균질한) 특정 상품 포트폴리오의 일부를 구성하고 가장 최근 단기간에 실제로 이익을 얻었다는 증거가 있는 금융부채.

금융자산과 마찬가지로 기업은 금융부채를 최초 인식시점에 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정할 권리가 있습니다. 이러한 자발적 결정에는 제한이 없지만 나중에 취소할 수는 없습니다. 즉, 해당 의무는 더 이상 다른 범주로 이전될 수 없습니다.
상각후원가로 장부된 금융자산과 부채의 손익은 금융자산이나 부채가 상각 등을 통해 제거되거나(예: 매각) 손상된 경우에만 보고기간에 인식됩니다.
따라서 특정 금융자산이나 부채를 개별 분류 범주에 지정하는 방법에 따라 보고기간의 재무 결과(손익)도 달라집니다.
당기손익-공정가치로 측정되는 자산을 제외한 모든 자산은 손상될 수 있습니다. 손상 가능성이 있는 경우 회사는 자산 손상에 대한 충당금을 적립해야 합니다.
회사가 발행된 대출금, 수취채권 및 만기보유 투자금(즉, 감가상각 비용으로 장부된 자산)에 대한 부채(원금 및 이자) 전액을 회수할 수 없을 가능성이 있는 경우, 준비금은 섹션 4.6에서 논의된 대출 충당금 창출과 유사합니다. 즉, 자산 장부금액과 자산 사용으로 예상되는 미래 현금 흐름 가치의 차이를 원래 유효 이자율로 할인한 금액입니다. 그러나 단기채권과 관련된 현금흐름은 일반적으로 할인되지 않습니다.
공시가격이 없는 지분상품(매도가능) ​​형태의 금융자산에 대하여 원가로 측정하는 금융자산의 손상차손금액은 해당 금융자산의 장부금액과 다음 식을 사용하여 계산한 추정미래현금흐름의 현재가치의 차이로 결정됩니다. 유사한 금융 자산에 대해 지정된 현재 시장 이자율. 이러한 손상차손은 차후에 감소할 수 있으므로 첫 번째 경우(매도 가능한 채무상품의 경우 그 가치의 회복이 사건과 객관적으로 관련될 수 있는 경우)와는 달리 손익계정에서 회복되지 않습니다. 손실을 인지한 이후에 발생한 손실은 관제센터를 통해 보상받을 수 있습니다.)
공정가치로 측정되는 금융자산의 경우, 손상차손이 자본에 직접 인식되는 매도가능금융자산에 대해 손상금액을 계산해야 합니다.
해당 상품의 공정가치가 최초 취득원가보다 낮아지면 손실이 발생합니다. 손실이 발생하고 동시에 금융자산 손상 사실이 밝혀지는 경우(예: 발행자의 중대한 재정적 어려움, 계약 조건 위반 등, 섹션 4.6에서 논의), 이전에 누적된 손실 전액 이 자산을 재평가하는 동안 자본 계정에 귀속되는 금액은 보고 기간의 손익 계정 차변에 포함되어야 합니다.
이 손실은 자산 취득 원가(원금과 상각비 차감)와 이전에 순이익이나 손실로 인식한 자산의 손상차손을 차감한 현재 공정가치의 차이입니다. 그러나 후속기간에 손상된 채무상품의 공정가치가 증가하는 경우에는 손상차손을 환입하여 환입된 금액을 당기손익으로 인식합니다.
IFRS에서는 선도거래를 포함한 파생금융상품을 당기손익-공정가치로 측정합니다. 따라서 파생금융상품은 손상검사를 하지 않으며 이에 대한 충당부채도 설정하지 않습니다.
현재 러시아 및 국제 표준에 따른 정보 공개에 존재하는 주요 차이점은 다음과 같습니다.
국내 실무에서는 여전히 금융부채를 부채와 지분 금융상품으로 구분하지 않기 때문에 러시아 기준에 따라 계산된 자본 요소는 경우에 따라 IFRS 32에 따른 자본 요소로 인식하기 위한 요구 사항을 충족하지 못할 수 있습니다(예: 일부 종류)이며 금융부채로 분류되어야 합니다.
러시아 은행의 보고에서는 아직 자산 손상과 관련된 준비금의 개념을 구분하지 않습니다(예: 대출 손실 가능성 또는 유가증권 손상에 대한 준비금, 그 형성은 IFRS 39 및 36에 의해 규제됨) 예를 들어 소송 절차 또는 조직의 구조 조정 계획(IFRS 37에 규정됨)의 경우 발생하는 준비금-부채. 첫 번째 경우 충당부채는 자산의 장부금액에 대한 조정이고, 두 번째 경우에는 부채를 나타냅니다. 따라서 이러한 개념 내용의 차이로 인해 보고 시 평가, 인식 및 공개에 대해 서로 다른 방법이 사용됩니다.
IFRS 37에 따르면 충당부채는 다음 세 가지 기준을 동시에 충족하는 경우에만 인식됩니다.

  1. 기업이 과거 사건의 결과로 현재의 의무(법적 또는 의제)를 갖고 있는 경우
  2. 의무를 이행하기 위해 자원의 유출이 필요할 가능성이 높습니다.
  3. 책임금액에 대한 신뢰성 있는 추정이 이루어질 수 있다.

규정 232-P에는 준비금 부채를 인식하기 위한 명확한 기준이 포함되어 있지 않으며, 신용 기관의 경영진이 현재 의무가 아닌 비용을 지출할 의도가 있는 경우에도 준비금을 인식할 수 있습니다. 이는 IFRS에 위배됩니다.
IFRS 39에서는 은행이 금융자산/부채 계약(또는 지분상품)의 당사자가 되는 시점부터 금융자산과 금융부채를 인식(즉, 대차대조표에 표시)하도록 요구합니다. 러시아 실무에서는 그러한 요구 사항이 없으며 상당량의 금융 자산과 부채가 부외 계좌에 기록되어 경우에 따라 은행의 자산과 부채 구조가 크게 왜곡될 수 있습니다.
현재 금융 자산과 부채는 러시아 중앙 은행 규정 No. 205-P "러시아 연방 영토에 위치한 신용 기관의 회계 규칙"에 따라 신용 기관에 반영됩니다. 동시에 일부 증권만 시장 가치(공정 가치를 가장 잘 나타내는 지표)로 고려됩니다. 기타 금융상품은 취득/발행 비용으로 회계처리됩니다. 이는 모든 범주의 금융상품에 대해 공정가치를 결정하도록 요구하는 IAS 39에 위배됩니다(적어도 해당 상품의 최초 인식 시점).
러시아의 현재 경제 상황은 여전히 ​​시장에서의 금융 거래량이 다소 제한되어 있고 금융 상품에 대한 본격적인 활성 시장이 없다는 특징이 있습니다. 이러한 점에서 금융상품의 공정가치를 결정하는 것은 은행에게 어려운 경우가 많습니다. 또한 현재 러시아에 존재하는 조직화된 증권시장에서도 시장 호가는 선진국 시장에서 결정되는 금융상품의 공정가치를 반영하지 않을 수 있습니다. 이러한 상황에서 신용 기관은 금융 상품의 가치, 가장 중요하게는 자기 자본의 가치(공정 가치로 간주되는 특정 자산의 재평가 항목 포함)를 조작할 수 있습니다. 또한 은행은 금융자산의 공정가치 변동을 손익계산서에 인식할지 아니면 주주자본의 일부로 인식할지에 대해 상대적인 자유를 갖고 있다는 점도 고려해야 합니다. 이는 여러 신용 기관의 재무제표 비교 가능성에 영향을 미칠 수 있습니다.
따라서 오늘날 러시아 상황에서는 "공정 가치" 개념의 적용과 평가의 신뢰성이 상당히 문제가 됩니다.

헤징(헤징 항목 및 헤징 수단)

IFRS 39에서 헤징위험회피 대상 항목(예: 보호 대상 금융 상품)의 공정 가치 또는 현금 흐름 변동의 일부 또는 전부를 상쇄하기 위해 파생 상품 및 경우에 따라 비파생 금융 상품을 사용하는 것을 의미합니다. 이러한 변화는 시장 상황, 환율 변동, 거래 상대방의 재무 상태 변화 및 기타 객관적인 요인 등 다양한 이유로 발생할 수 있습니다.
헤지항목대차대조표에 인식된 자산이나 부채, 확고한 약속, 아직 체결되지 않은 계약 및 완료 가능성이 높은 거래, 외국 회사에 대한 순 투자 또는 위 항목의 집합이 될 수 있습니다.
따라서 금융자산뿐만 아니라 비금융자산(부채)도 헤지(보호)할 수 있습니다. 후자는 일반적으로 통화 위험이나 총체적 위험으로부터 보호됩니다. 왜냐하면 통화 위험의 영향을 설정하는 것이 수많은 다른 유형의 위험의 영향만큼 어렵지 않기 때문입니다.
대여금 및 수취채권과 만기보유투자자산은 동일하게(상각후원가로) 취급되지만, 전자는 이자율 위험에 대해 헤지할 수 있지만 후자는 그렇지 않습니다. 이는 투자자산을 만기보유로 분류한다는 것은 투자자산 자체의 공정가치나 이자율의 변화와 관련된 현금흐름의 변동에 관계없이 만기까지 보유한다는 것을 의미하기 때문입니다. 만기까지 보유하는 투자는 통화 및 신용 위험에 대해 헤지될 수 있습니다.
헤지 목적으로 동일한 위험 수준을 가진 자산(부채)을 적절한 그룹으로 결합할 수 있습니다. 이 경우 위 항목 중 위험을 헤지하는 조직 외부와의 관계로 인해 발생하는 대상만 헤징 대상이 됩니다.
헤징수단특정 위험회피대상 항목의 공정가치나 현금흐름의 변동을 상쇄할 것으로 예상되는 특정 파생상품이나 (제한된 수의 경우) 기타 금융자산이나 부채입니다. 위험회피대상 항목의 손실은 위험회피수단의 공정가치 변동으로 인한 이익으로 어느 정도 상쇄됩니다. 두 가지 모두 손익 계정에 동시에 동일한 금액으로 반영됩니다. 결과적으로 헤징 결과가 공개됩니다(거래에서 순손실 또는 순익).
옵션을 제외한 대부분의 파생금융상품은 헤징수단으로 사용될 수 있습니다. 후자는 한 옵션의 매도가 다른 옵션의 매수와 결합되는 경우(비파생 금융상품에 내재된 옵션이라도)에만 이러한 목적으로 사용될 수 있습니다.
파생금융상품은 거의 항상 공정가치로 대차대조표에 표시되는 반면, 비파생금융상품은 공정가치와 상각후원가로 표시될 수 있습니다. 금융자산이나 부채의 공정가치를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 경우 위험회피수단으로 사용하는 것은 허용되지 않습니다. 외화로 표시된 상각후원가로 장부되는 비파생상품은 예외입니다. 이는 전체 상품의 통화 위험 또는 신뢰성 있게 측정할 수 있는 비파생상품의 통화 요소를 헤지하는 데 사용될 수 있습니다. 이러한 상품이 공정 가치로 측정되면 알려진 바와 같이 그 변동이 자본 계정에 반영됩니다.
헤지회계의 장점은 헤징이 종료될 때까지 헤지의 모든 구성요소에서 발생하는 손익을 손익계산서가 아닌 자본으로 인식할 수 있다는 것입니다. 이는 해당 구성요소의 시장 변동이 헤지 기간 동안 손익계산서에 미치는 영향을 제거합니다. 헤지 기간이 종료된 시점에만 순손익이 손익계산서에 포함됩니다.
기업은 자신의 지분증권을 위험회피수단으로 사용할 수 없습니다. 이는 기업의 금융자산이나 금융부채가 아니기 때문입니다.
헤징 효과위험회피수단이 위험회피 대상 위험으로 인한 공정가치나 현금흐름의 변동 가능성을 상쇄하는 정도입니다. 더욱이, 헤징의 성공 여부는 헤징을 통해 얻는 이익의 절대 가치가 아니라, 이 이익이 헤징 대상 항목의 재정적 결과를 어느 정도 보상하느냐에 따라 결정됩니다.
표준은 세 가지 주요 사항을 식별합니다. 헤지항목: 공정가치위험회피; 현금흐름 헤지 및 외국 기업에 대한 순투자 헤지. 그러나 헤징 거래는 다음과 같은 특정 조건이 충족되는 경우에만 수행될 수 있습니다(헤지 회계라고 하는 헤징 규칙).

  • 회사의 위험 관리 목표와 헤징 전략은 회사의 공식 문서에 명시되어 있습니다.
  • 헤징은 효율성의 가능성이 높은 경우에만 사용되며(헤징의 예상 수익성은 80~125%), 이 효율성은 충분한 신뢰성으로 평가할 수 있습니다.
  • 헤징 거래의 비효율성은 즉시 손익으로 인식됩니다.
  • 헤징 대상인 현금흐름 변동 위험이 높은 거래가 발생할 확률이 높습니다.
  • 헤징에 대한 정기적인 평가는 보고 기간 동안 헤징의 높은 효율성을 확인해야 합니다.
  • 위험회피항목이 대차대조표에 인식되려면 자산과 부채의 정의를 충족해야 합니다.

회사 그룹 내에서 수행되는 거래에 대한 헤징은 허용되지 않습니다. 통합 과정에서 내부 거래가 제거되고 회사 자체적으로 거래가 이루어지기 때문입니다. 그러나 그룹 내 헤징 거래가 회사 간 재무 센터를 통해 시장에 진입하는 수단으로 사용되는 경우 IAS 39는 헤지를 적절하게 회계처리하기 위해 수행해야 할 사항에 대한 구체적인 지침을 제공합니다.
헤징은 헤징 규칙에 따르지 않고(즉, 특별한 요구 사항 및 헤징 조건을 고려하지 않고) 수행될 수도 있습니다. 그러나 그러한 상황에서 회사는 헤지 회계에서만 허용되는 자본이 아닌 손익계산서에 직접 손익을 기록해야 합니다.
위험회피수단은 롤오버되거나 하나의 위험회피수단이 다른 위험회피수단으로 대체될 때 제거되지 않습니다. 그러나 이는 조직의 문서화된 헤징 방법론에서 선언되어야 합니다.
공정가치 헤지대차대조표에 인식된 자산(부채)의 공정가치나 특정 지분, 또는 인식되지 않은 확정계약(지분)이 변경될 때 발생할 수 있는 손실을 방지하기 위해 수행됩니다. 공정가치로 측정되는 위험회피수단의 재평가에 따른 재무적 결과(손익)는 즉시 당기손익으로 인식되어야 합니다. 이는 위험회피 대상 항목의 재평가로 인한 재무 결과에도 동일하게 적용됩니다. 이는 정상적인 조건(위험회피 기간이 아닌)에서 공정 가치 측정의 변경 사항이 자본이나 자산에서 상각되더라도 항상 손익 계정에 반영됩니다. 품목은 일반적으로 실제 비용으로 측정됩니다. 공정가치 헤징이 어떻게 구현되는지는 예시에 나와 있습니다.

예
2004년 6월 30일에 한 상업은행이 연 7.5%의 고정 이자율(6개월 동안)로 $10,000,000의 채무 증서를 발행했습니다. 동시에 은행은 채권가치의 변동 가능성을 우려해 당일 금리스왑 계약을 체결했다. 스왑계약은 당사자들이 미래에 일련의 금액을 교환하기로 합의하는 일종의 선도계약으로, 하나는 변동이자율을 사용하고 다른 하나는 고정이자율을 사용하여 계산됩니다. (각 당사자는 시장 상황이 자신에게 유리할 것으로 기대합니다.)
따라서 은행은 이제 변동금리를 다루고 있습니다. 시장 수익률이 변함에 따라 고정 금리 채무 상품의 공정 가치와 스왑 가치도 변할 것입니다. 하나의 합성상품(부채 + 스왑)으로 간주할 수 있습니다. 동시에 회사의 현금 흐름은 이 상품에 대한 시장의 영향에 따라 변하지만 총 가치는 변하지 않습니다.
7월 1일부터 12월 31일까지 부채의 공정 가치는 $10,125,000였습니다. 즉, 증가했습니다(부채가 시장에서 수요가 있었기 때문에). 같은 기간 LIBOR 금리(즉, 시장이자율-변동금리, 협상금리)는 6%였다.
원래 채무 $10,000,000 비용과 $10,125,000 = $125,000의 차이가 스왑의 공정 가치입니다. 스왑은 은행에 연 6%를 7.5%로 지불할 권리를 부여하기 때문에 자산입니다. 유리한 조건의 자산).
따라서 지불 기한이 도래하면 지불 교환 방식은 다음과 같습니다(그림 1).

그림 1. 은행, 채무 구매자, 스왑 거래 당사자 간의 지불 교환 계획

은행의 현금 흐름은 다음과 같습니다(표 3).

표 3. 은행이 발행한 채무상품의 공정가치를 헤징할 때 은행의 현금흐름 계산

스왑 거래를 이용한 위에서 논의된 헤징 거래의 반영은 그림 2에서 이중 항목의 형태로 제시됩니다.


그림 2. 스왑 거래를 복식으로 사용하여 헤징 거래를 기록합니다.

따라서 은행은 단지 $300,000에 대해 채권자에게 $375,000의 채무를 지불했습니다. 즉, $300,000의 자금이 유출되었고 $75,000가 스왑 거래로 상쇄되었습니다.

현금흐름 헤징- 이는 예를 들어 변동 이자율이 있는 채무에 대한 미래 이자 지급이나 예상되는 구매 또는 판매 거래 등과 관련된 특정 위험에 대한 헤지입니다.
보고기간 내내 위험회피 조건이 충족되면 기준서는 위험회피수단의 이익(손실)이 두 부분으로 나누어지는 것으로 가정합니다. 효율성이 입증된(효과성 계산을 통해 확인된) 위험회피수단에 일부가 배분되고 자본변동표의 자본 계정에 부과됩니다. 효율성 계산에 의해 확인되지 않은 조정 금액의 일부는 손익 계정에서 상각됩니다.
자본에 귀속되는 유효부분은 위험회피 개시 이후 누적된 위험회피수단의 누적손익과 위험회피대상항목의 기대현금흐름의 공정(할인)가치의 누적변동 중 작은 금액으로 결정됩니다. 헤지 개시. 효과적으로 위험회피되지 않은 위험회피수단의 나머지 손익은 당기손익으로 인식됩니다.
그러나 유효성과 비효과성을 평가하는 규칙은 없습니다. 이 문제에 대한 결정은 회사에서 내려야 합니다. 방법론은 공식 헤징 문서에 명시되어야 합니다. 실제로 이 기술은 매우 복잡할 수 있습니다.
예측거래의 위험회피로 인해 대차대조표에 비금융자산이나 비금융부채가 인식되거나 비금융자산(부채)의 예측거래가 다음을 충족하는 확정약정의 형태를 취하는 경우 공정 가치 위험회피회계의 요구사항이 있는 경우, 기업은 회계정책에 다음 옵션 중 하나를 기록해야 합니다. 위험회피 시 재무 결과:

  1. 헤지 자본에 배분된 조정 금액은 해당 상품에 대한 수익이나 비용(예: 감가상각비, 매출원가 등)이 인식되는 기간에 손익 계정으로 이전됩니다. 기업이 이후에 금융상품 손실의 전부 또는 일부를 회수할 수 없을 것으로 예상되는 경우, 회수될 것으로 예상되지 않는 금액만 손익 계정에 반영됩니다.
  2. 자본에 부과된 헤지 조정 금액은 해당 계정에서 차감되며 인식된 금융 자산이나 부채의 원래 장부 금액이나 기타 장부 금액에 포함됩니다.

예측거래로 인해 대차대조표에 금융자산이나 금융부채가 인식되는 경우, 이전에 자본에서 인식한 손익은 취득한 자산이나 인수한 부채가 당기손익에 영향을 미치는 기간에 당기손익으로 대체됩니다(( 이자 이자가 인식됩니다). 손실(전체 또는 일부)이 다음 몇 기간 내에 보상되지 않을 것이라고 가정하면 해당 금액이 손익 계정으로 이체됩니다.
사례 4.6은 선도계약(미래의 특정 시점에 특정 가격으로 상품이나 금융자산을 매매할 의무)에 대한 현금흐름 위험회피를 예시합니다. 선도 계약의 가격은 계약 대상의 현재 가치("현물" 가격)와 계약에 설정된 가격)의 차이와 같습니다.

예
9월 30일, 회사는 향후 1,000,000 스위스 프랑 상당의 장비를 구매하기로 계약을 체결했습니다. 9월 30일 현물 환율(계약에 명시된 가격)은 1유로당 2.5스위스 프랑이었습니다.
향후 환율 변동 위험을 줄이기 위해 회사는 같은 날 $1당 2.5 스위스 프랑의 비율로 스위스 프랑을 달러로 구매하는 선도 계약을 체결합니다.
12월 31일 현재 유로화의 시장 환율은 2.4스위스 프랑입니다.
(자산으로 인식됨)은 다음과 같습니다.
1000,000: 2.4 = 416,667유로.
1000,000: 2.5 = 400,000유로. / 16,667유로.
3월 30일 회사에서 장비를 구입했습니다. 환율은 1유로당 2.3스위스 프랑입니다.
선도계약의 공정가치(그림 3):
1,000,000: 2.3 = 343,783유로.
1,000,000: 2.5 = 400,000유로. / 34,783유로.


그림 3. 복식으로 선도 계약을 사용하여 헤징 거래를 기록합니다.

자본에 대해 상각된 기타 헤징 거래의 모든 금액은 금융상품이 매도되거나 기업의 재무성과에 영향을 미치는 경우 당기손익으로 인식됩니다.
외국 기업에 대한 순투자 헤지현금 흐름 헤지와 동일한 방식으로 수행됩니다. 즉, 조정의 유효 부분이 자본 계정에서 상각됩니다. 나머지 부분은 양수 또는 음수 환율 차이로 손익 계정으로 이체됩니다.
해외 활동에 대한 순투자는 순 해외 자산 중 회사의 지분으로 표시됩니다.
위에서 언급한 바와 같이 IAS 39에 따르면 거래는 위험회피가 유효한 경우에만 위험회피로 회계처리될 수 있습니다. 전향적 및 소급적으로 수행해야 하는 몇 가지 필수 헤지 효율성 테스트가 있습니다.
효율성에 대한 전향적 테스트는 헤지 거래 개시 시점과 헤지 기간 동안 각 후속 보고일에 수행되어야 합니다. 테스트 결과는 위험회피대상 항목으로 인한 기업의 예상 공정가치 또는 현금흐름 변동이 위험회피수단의 공정가치 또는 현금흐름 변동으로 거의 전부(즉, 실질적으로 100%) 상쇄되었음을 입증해야 합니다.
효율성에 대한 소급적 테스트는 헤지 거래 문서에 명시된 방법론에 따라 헤지 기간 동안 각 보고일에 수행됩니다. 테스트 결과는 헤징 관계의 높은 효율성(80-125% 범위)을 보여야 합니다. 이 경우 헤지의 효과는 정기적으로 즉시 손익계산서에 반영됩니다.
다음 사건 중 하나가 발생하면 헤지 회계를 중단해야 합니다.

  • 헤징 거래가 효율성 테스트에 실패했습니다.
  • 헤징 수단이 판매, 종료 또는 행사된 경우
  • 헤지 포지션에 대한 최종 정산이 이루어졌습니다.
  • 헤징 관계가 취소됩니다.
  • 현금흐름 헤지에서는 헤지된 예측 거래가 발생하지 않습니다.

IFRS 39에서는 헤징 대상 항목의 가치 변화와 헤징에 사용되는 금융 상품의 가치 변화로 인한 재무 결과를 동시에 고려할 수 있지만 러시아 은행 규정은 아직 헤징을 단일 작업으로 고려하는 것을 규정하지 않습니다. , 위험회피대상항목과 위험회피수단의 가치 변동에 대해서는 별도의 회계처리를 요구합니다.

IFRS 39의 공시

금융상품을 이용한 거래에는 그에 상응하는 금융위험이 수반됩니다. 따라서 은행과 회사 보고 시 정보 공개는 사용자가 금융위험에 대한 은행(회사)의 노출 정도를 정확하게 평가하는 데 도움을 주기 위한 것입니다. 그러한 거래의 결과.
명세서에 대한 주석에서는 금융자산과 공정가치로 반영된 금융부채의 공정가치를 평가하는 데 사용된 방법과 가정을 가장 큰 클래스(예: 인식과 같은 특성에 따라 구성됨)별로 별도로 공시할 필요가 있습니다. 또는 대차대조표에서 인식되지 않는 경우, 공정 가치를 결정하는 방법 등).
또한 공정가치로 장부된 매도가능금융자산의 공정가치 변동으로 인한 손익을 최초 인식 후에 회계처리하는 방법, 즉 해당 기간 동안 당기손익으로 인식하는지 아니면 직접 인식하는지를 명시할 필요가 있습니다. 금융 자산을 매각할 때까지 자본으로 전환합니다.
추가 공시 사항은 헤징 문제, 특히 예상 거래의 각 주요 클래스에 대한 헤징 정책을 포함하여 회사의 재무 위험 관리 정책 및 목표에 대한 설명과 관련됩니다.
예를 들어, 미래 판매와 관련된 위험을 헤징할 때 설명에는 헤징되는 위험의 성격, 헤징이 적용되는 예상 미래 매출의 대략적인 개월 수(년), 매출 거래 가치의 대략적인 비율이 명시되어야 합니다. 검토 중인 기간 동안.
공정가치위험회피, 현금흐름위험회피, 외국회사 순투자 위험회피의 경우 다음 정보가 별도로 공시됩니다.

  • 헤지 설명;
  • 위험회피수단으로 지정된 금융상품에 대한 설명과 보고일 현재 공정가치
  • 헤징되는 위험의 성격.

예상 거래를 헤지할 때 다음 사항이 공개됩니다.

  • 예상되는 거래의 계획된 시기;
  • 순이익 또는 손실 계산에 재무 결과가 포함될 것으로 예상되는 시점.

현금흐름위험회피로 지정된 파생상품 및 비파생금융상품의 손익을 자본에 직접 인식하는 경우(자본변동표) 주석에 다음 사항을 공시해야 합니다.

  • 거래가 수행될 것으로 예상되는 기간
  • 거래가 수익에 미칠 것으로 예상되는 영향의 시기
  • 이전에 위험회피로 처리되었으나 더 이상 발생하지 않을 것으로 예상되는 거래에 대한 설명
  • 현재 기간에 자본으로 인식된 금액;
  • 보고 기간 동안 자본 계정에서 상각되어 순이익 또는 손실에 포함된 이익(손실) 금액 당기 동안 위험회피된 예상 거래에서 자산이나 부채의 비용이나 기타 장부금액에 포함되어 자본에서 상각된 금액입니다.

위험회피절차와 관련되지 않은 매도가능금융자산의 공정가치 재측정에 따른 손익을 자본변동표에서 자본에 직접 인식한 경우에는 다음과 같이 공시합니다.

  • 당기에 자본 계정에 인식된 금액
  • 자본 계정에서 상각되어 보고 기간 동안 순이익 또는 손실에 포함된 이익(손실) 금액입니다.

금융자산(공시가격이 없는 지분상품에 대한 투자)의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없고 원가로 측정하는 경우에는 다음 사항을 포함해야 합니다.

  • 자산에 대한 설명과 함께 이 사실을 표시합니다.
  • 장부가치; 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유에 대한 설명
  • 가능한 경우, 공정가치 측정 범위;
  • 해당 자산 매각으로 인해 발생하는 손익,
  • 공정가치를 결정하기 위해 사용된 중요한 가정과 방법(시장가격이나 특별한 평가기법을 기초로 함).

평가기법에 따라 공정가치를 결정하는 경우 다음 사항을 공시합니다.

  • 이용 가능한 시장 가격이 없을 경우 공정 가치 수준 가정을 가정합니다.
  • 비용 결정 시 가정의 민감도(해당되는 경우)
  • 보고기간 동안 당기손익으로 인식된 공정가치의 변동.

순이익이나 손실에 포함되거나 자본의 일부로 포함되는지 여부에 관계없이 금융 자산 및 금융 부채에 대한 수입, 비용, 손익의 중요한 항목은 다음을 포함하여 공개되어야 합니다.

  • 공정가치로 측정되지 않은 금융자산(부채)에 대한 총 이자수익 및 총 이자비용
  • 매도가능금융자산에 대하여 보고기간 동안 자본으로 인식된 손익과 자본에서 이익으로 이전된 금액
  • 손상된 금융자산으로 인해 발생하는 이자수익.

제거할 수 없는 양도된 금융자산(예: 환매조건부매매계약) 또는 기업이 유동화금융자산에 계속 관여하는 경우 다음과 같이 규정됩니다.

  • 담보에 대한 설명을 포함한 자산에 대한 자세한 설명
  • 지속적인 참여의 성격;
  • 그러한 양도/거래량;
  • 남은 위험에 대한 정보.

또한, IFRS 39는 특히 다음과 같은 기타 특정 공시를 제공합니다.

  • 금융자산을 원가(상각)원가로 기록된 범주에서 공정가치로 기록된 범주로 재분류하는 이유
  • 각 주요 금융자산 종류에 대한 손상차손
  • 담보에 대한 담보로 수락되거나 사용됩니다.
  • 단기매매로 분류되고 당기손익-공정가치로 측정되는 금융자산과 금융부채의 장부금액
  • 당기손익-공정가치로 측정하는 금융부채: 기준이자율의 변동으로 인한 공정가치의 변동금액과 장부금액과 다음 조건에 따라 기업이 지불해야 하는 금액의 차이. 계약;
  • 책임 구성 요소에 대한 유효 요율과 함께 결합된 상품에서 그 가치가 상호 의존적인 여러 내재 파생 상품의 존재;
  • 대출금에 대한 원금(이자)의 불이행 및 대출기관이 금융 상품의 즉각적인 상환을 요구할 수 있게 하는 기타 대출 계약 위반.
    애플리케이션. IAS 32 금융상품 적용 지침: 프레젠테이션

국제재무보고기준(IAS) 32
"금융상품: 정보 제시"

다음의 변경 사항 및 추가 사항:

1 [삭제됨]

2 이 기준의 목적은 금융상품을 부채나 자본으로 표시하고, 금융자산과 금융부채를 상계하는 원칙을 정하는 것이다. 이 기준은 발행인이 금융상품을 금융자산, 금융부채, 지분상품으로 분류하는 데 적용됩니다. 관련 이자, 배당금, 손실 및 기타 소득의 분류; 금융자산과 금융부채가 상계되는 조건.

변경 사항에 대한 정보:

3 이 기준서에 제시된 원칙은 IFRS 9 금융상품의 금융자산과 금융부채의 인식과 측정에 대한 원칙과 IFRS 7 금융상품의 공시원칙: 정보공시를 보완한다.

적용 범위

변경 사항에 대한 정보:

4 이 기준은 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용되어야 합니다.

변경 사항에 대한 정보:

(a) IFRS 10 '연결재무제표', IAS 27 '별도재무제표' 또는 IAS 28 '관계기업 및 합작투자에 대한 투자'에 따라 회계처리되는 종속기업, 관계기업 또는 합작투자에 대한 지분." 그러나 어떤 경우에는 IFRS 10, IAS 27 또는 IAS 28에서 기업이 종속기업, 관계기업 또는 합작투자에 대한 지분을 IFRS 9를 사용하여 회계처리하도록 요구하거나 허용합니다. 그러한 경우, 조직은 이 표준의 요구사항을 적용해야 합니다. 기업은 또한 자회사, 관계기업 또는 합작투자의 지분과 관련된 모든 파생상품에도 이 기준을 적용해야 합니다.

(b) IAS 19 '근로자 복리후생'이 적용되는 종업원 복리후생 제도에 따른 고용주의 권리와 의무.

(다) [삭제]

변경 사항에 대한 정보:

(d) IFRS 4 보험계약에 정의된 보험계약. 그러나 IFRS 9에서 기업이 별도로 회계처리하도록 요구하는 경우, 이 기준서는 보험계약에 내재된 파생상품에 적용됩니다. 또한, 발행자가 금융보증계약을 인식하고 측정하는 데 IFRS 9를 적용하는 경우 발행자는 금융보증계약에 이 기준을 적용해야 하며, 발행자가 IFRS 문단 4(d)에 따라 선택한 경우에는 IFRS 4를 적용해야 합니다(IFRS) 4 IFRS 4를 인식하고 측정할 때;

변경 사항에 대한 정보:

(e) 추가 혜택을 받을 수 있는 무보장 기회가 포함되어 있기 때문에 IFRS 4의 적용범위에 속하는 금융상품. 그러한 상품의 발행자는 금융부채와 지분상품의 구별과 관련하여 이러한 특성에 이 기준서의 문단 15~32와 AG25~AG35를 적용하지 않는다. 그러나 이 표준의 모든 요구 사항은 이러한 장비에 적용됩니다. 또한 이 기준서는 내재파생상품에도 적용됩니다(IFRS 9 참조).

(f) IFRS 2 '주식기준보상'이 적용되는 주식기준보상거래에서 발생하는 금융상품, 계약 및 의무.

(i) 이 기준이 적용되는 이 기준의 문단 8~10의 범위 내의 계약

8 이 기준은 현금 등 금융상품으로 차액결제될 수 있거나 마치 금융상품인 것처럼 금융상품을 교환함으로써 결제될 수 있는 비금융항목의 매매계약에 적용된다. 기업의 예상 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결하고 보유하는 계약은 예외입니다. 그러나 이 기준서는 IAS 39 '금융상품: 인식과 측정' 문단 5A에 따라 기업이 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 계약에 적용된다.

9 비금융항목을 매매하는 계약에 대해 현금 등 금융상품으로 차액결제하거나 금융상품의 교환으로 차액결제하는 방법은 다양하다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

(a) 계약 조건에 따라 일방 당사자가 현금이나 기타 금융 상품으로 차액 결제하거나 금융 상품 교환을 통해 결제하도록 허용합니다.

(b) 현금 등 금융상품으로 차액결제하거나 금융상품 교환으로 결제할 수 있는 가능성이 계약 조건에 의해 명확하게 결정되지 않지만 기업이 유사한 계약을 현금 등 금융상품으로 상계하는 관행이 있는 경우 증서 또는 금융상품 교환(상대방과 상계 계약을 체결하거나 계약 실행 또는 만료 전에 계약을 매도함으로써)

(c) 기업은 단기 가격 변동이나 딜러 인상으로 이익을 얻기 위해 유사한 계약을 통해 자산을 인도받고 인도 후 짧은 기간 내에 이를 판매한 이력이 있습니다. 그리고

(d) 계약의 대상이 되는 비금융 항목을 현금으로 신속하게 전환할 수 있는 능력.

조항이 적용되는 계약입니다. (b) 또는 (c)는 기업의 예상되는 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결되지 않으므로 이 기준의 범위에 속합니다. 문단 8이 적용되는 기타 계약은 기업의 예상 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결되었고 수행되고 있는지 여부를 검토합니다. 이는 이 표준의 적용 범위 내에 있습니다.

10 현금이나 다른 금융상품으로 차액결제할 수 있거나 문단 9(a)나 (d)에 따라 금융상품을 교환하여 결제할 수 있는 비금융항목을 매매하는 서면옵션은 이 기준서의 범위에 속한다 . 그러한 계약은 기업의 예상 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 전달하기 위한 목적으로 체결될 수 없습니다.

11 이 표준에서는 다음 용어가 지정된 의미로 사용됩니다.

금융상품한 기업에는 금융자산이 발생하고 다른 기업에는 금융부채나 지분상품이 발생하는 계약입니다.

금융자산자산이다

(a) 현금으로;

(b) 다른 기업의 지분상품

(c) 계약상 권리

(i) 다른 기업으로부터 현금이나 기타 금융자산을 받습니다. 또는

(ii) 금융자산이나 금융부채를 해당 기업에 잠재적으로 유리한 조건으로 다른 기업과 교환합니다. 또는

(d) 자기지분상품의 인도로 결제되거나 결제될 수 있는 계약

(i) 기업이 가변적인 수의 자기지분상품을 받거나 받도록 요구될 수 있는 비파생상품 또는

(ii) 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금 등 금융자산을 교환하는 방법 외에 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품. 이러한 목적상, 어떤 통화의 고정 금액으로 고정 수량의 기업 자신의 지분 상품을 취득할 수 있는 권리, 옵션 또는 워런트는 기업이 모든 보유자에게 비례적으로 해당 권리, 옵션 또는 워런트를 제공하는 경우 지분 상품입니다. 이들은 회사가 소유한 동일한 유형의 비영업 지분 도구에 속합니다. 또한 이러한 목적을 위해 자기지분상품은 청산 시에만 기업 순자산의 비례 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하며, 수취 계약인 문단 16C와 16D에 따라 지분상품으로 분류됩니다. 또는 미래에 자기지분상품을 인도할 수 있습니다.

채무다음과 같은 의무가 있습니다.

(a) 계약상 의무

(ii) 금융자산이나 금융부채를 해당 기업에 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 기업과 교환합니다. 또는

(b) 자기지분상품의 인도로 결제되거나 결제될 수 있는 계약

(i) 기업이 가변 개수의 자기지분상품을 인도할 예정이거나 인도가 요구될 수 있는 비파생상품 또는

(ii) 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금이나 다른 금융자산을 교환하는 방법 외에 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품. 이러한 목적으로 기업의 자기지분상품에는 문단 16A와 16B에 따라 지분상품으로 분류된 풋가능 금융상품, 즉 기업의 순자산 중 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 금융상품은 포함되지 않습니다. 청산, 문단 16C와 16D에 따라 지분상품으로 분류된 상품, 미래에 자기지분상품을 수취하거나 인도하기로 계약한 상품.

예외적으로, 금융부채의 정의를 충족하는 금융상품이 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성을 갖고 모든 조건을 충족한다면 지분상품으로 분류됩니다.

지분상품- 이는 모든 부채를 공제하고 남은 기업 자산의 잔여 지분에 대한 권리를 확인하는 계약입니다.

공정 가치측정일에 시장참여자 간의 정상적인 거래에서 자산을 매도하면서 받거나 부채를 이전하기 위해 지급하게 될 가격입니다(IFRS 13 공정가치 측정 참조).

재판매 가능한 악기보유자에게 발행자에게 현금이나 기타 금융자산을 대가로 환매할 수 있는 권리를 부여하거나, 불확실한 미래 사건, 보유자의 사망 또는 퇴직 등의 발생 시 보유자에게 자동으로 반환되는 금융상품입니다.

변경 사항에 대한 정보:

12. 다음 용어는 IFRS 9 부록 A 또는 IAS 39 금융상품: 인식과 측정 문단 9 에 정의되어 있으며 IAS 39 와 IFRS 9 에 명시된 의미로 이 기준서에서 사용된다.

금융자산이나 금융부채의 상각후원가

파생상품의 제거

유효이자율법

재정보증계약

당기손익인식금융부채

확고한 약속

예상 작동

헤징 효과

헤지항목

헤징수단

무역용

구매 또는 판매를 위한 표준 절차

거래 비용.

13 이 표준에서 "계약" 및 "계약상의"라는 용어는 일반적으로 법이 그러한 결과의 집행을 규정하기 때문에 당사자들이 피할 능력이 거의 또는 전혀 없는 명확한 경제적 결과를 갖는 둘 이상의 당사자 간의 합의를 의미합니다. . 법정에서의 합의. 계약, 즉 금융상품은 다양한 형태를 취할 수 있으며 반드시 서면으로 작성될 필요는 없습니다.

14 이 표준에서 "기업"이라는 용어는 개인, 파트너십, 합작회사, 신탁 및 정부 기관을 의미합니다.

정보의 제시

15 금융상품의 발행자는 최초 인식시 계약의 내용과 금융부채의 정의에 따라 해당 상품이나 그 구성부분을 금융부채, 금융자산 또는 지분상품으로 지정한다. 금융자산과 지분상품.

16 발행자가 금융상품이 금융부채가 아닌 지분상품인지 여부를 결정하기 위해 문단 11의 정의를 적용하는 경우, 해당 상품은 아래 조건 (a)와 (b)를 모두 충족하는 경우에만 지분상품이다.

(a) 해당 문서에는 다음과 같은 계약상 의무가 포함되어 있지 않습니다.

(i) 현금이나 기타 금융자산을 다른 법인에게 양도합니다. 또는

(ii) 발행자에게 잠재적으로 불리한 조건으로 금융자산이나 금융부채를 다른 실체와 교환합니다.

(b) 해당 상품이 발행자 자기지분상품의 인도로 결제되거나 결제될 수 있는 경우, 이는 다음과 같습니다.

(i) 발행자가 가변 수량의 자기지분상품을 인도해야 하는 계약상 의무가 없는 비파생상품 또는

(ii) 발행자가 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금 등 금융자산을 교환함으로써만 결제되는 파생상품. 이러한 목적상, 어떤 통화의 고정 금액으로 고정 수량의 기업 자신의 지분 상품을 취득할 수 있는 권리, 옵션 또는 워런트는 기업이 모든 보유자에게 비례적으로 해당 권리, 옵션 또는 워런트를 제공하는 경우 지분 상품입니다. 이들은 회사가 소유한 동일한 유형의 비영업 지분 도구에 속합니다. 또한 이러한 목적상 발행자 자기지분상품에는 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성과 조건을 갖는 상품이나 발행자 자기지분상품을 수취하거나 인도하기 위한 계약인 상품은 포함되지 않습니다. 미래의 날짜에.

발행자 자신의 지분상품을 수령 또는 인도할 예정이거나 그렇게 할 수 있지만 위의 (a)와 (b) 조건을 충족하지 못하는 파생금융상품에서 발생하는 의무를 포함한 계약상 의무는 지분상품이 아닙니다. 예외적으로, 금융부채의 정의를 충족하는 금융상품이 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성을 갖고 모든 조건을 충족한다면 지분상품으로 분류됩니다.

재판매 가능한 악기

16A 풋가능 금융상품에는 발행자가 풋옵션 행사 시 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 상품을 재구매하거나 상환해야 하는 계약상 의무가 포함됩니다. 금융부채 정의의 예외로서, 그러한 부채를 포함하는 상품이 다음과 같은 특성을 갖는 경우 지분상품으로 분류됩니다.

(a) 청산 시 소유자에게 사업 순자산의 비례 지분을 부여합니다. 기업의 순자산은 해당 자산에 대한 다른 모든 청구권을 공제한 후 남은 자산입니다. 비례 몫은 다음에 의해 결정됩니다.

(c) 다른 모든 종류의 상품보다 하위 종류에 속하는 모든 금융상품은 동일한 특성을 갖습니다. 예를 들어, 그들은 모두 환매권을 가져야 하며, 특정 클래스의 모든 상품은 환매 가격이나 환매 가격을 계산하는 동일한 공식이나 다른 방법을 사용해야 합니다.

(d) 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 상품을 재매입하거나 상환해야 하는 발행자의 계약상 의무와 별도로, 상품에는 현금이나 다른 금융자산을 다른 기업에 전달하거나 금융자산이나 금융자산을 교환해야 하는 다른 계약상 의무가 포함되어 있지 않습니다. 해당 기업에 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 기업과의 부채; 또한 해당 금융상품은 금융부채 정의의 (b)호에 규정된 기업 자기지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약이 아닙니다.

(e) 금융상품의 수명 동안 금융상품에 귀속되는 총 기대현금흐름은 주로 당기손익, 인식된 순자산의 변동, 인식되거나 인식되지 않은 순자산의 공정가치 변동에 따라 달라집니다. 도구(이 도구로 인해 발생하는 결과는 제외).

16B 금융상품을 지분상품으로 분류하려면 위의 모든 특성을 갖는 것 외에도 발행자는 다음과 관련된 다른 금융상품이나 계약을 보유해서는 안 됩니다.

(b) 상품 보유자의 잔여 소득을 제한하거나 고정하는 실질적인 결과

재판매 권리가 있습니다.

문단 16A에서는 증권 소유자가 아닌 당사자와 발행 기관 사이에 체결될 수 있는 동등한 계약 조건과 유사한 조건을 제공합니다. 기업이 이 조건의 충족 여부를 결정할 수 없다면 풋가능 금융상품을 지분상품으로 분류해서는 안 됩니다.

청산 시에만 기업의 순자산 중 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 수단 또는 수단의 구성요소

16C 일부 금융상품에는 청산 시에만 순자산의 비례적인 지분을 다른 기업에 전달해야 하는 발행 기업의 계약상 의무가 포함됩니다. 청산 확률이 높고 기업(예: 수명이 제한된 기업)의 통제 범위를 벗어나거나 청산 확률은 낮지만 상품 보유자에게 선택권이 주어지기 때문에 부채가 발생합니다. 금융부채 정의의 예외로서, 그러한 부채를 포함하는 상품이 다음과 같은 특성을 갖는 경우 지분상품으로 분류됩니다.

(a) 청산 시 소유자에게 사업 순자산의 비례 지분을 부여합니다. 기업의 순자산은 해당 자산에 대한 다른 모든 청구권을 공제한 후 남은 자산입니다. 비례 몫은 다음에 의해 결정됩니다.

(i) 청산 시 기업의 순자산을 동일한 규모의 단위로 나누는 것 그리고

(ii) 이 금액에 금융상품 소유자가 보유한 단위 수를 곱합니다.

(b) 해당 증서는 다른 모든 종류의 증서보다 하위에 속하는 증서 종류에 속합니다. 이러한 클래스에 도구를 포함하려면 다음을 수행하십시오.

(i) 청산 시 기업 자산에 대한 다른 청구권보다 우선권을 가져서는 안 됩니다.

(ii) 다른 모든 종류의 금융상품보다 하위 상품 종류에 포함되기 전에 다른 상품으로 전환할 필요가 없습니다.

(c) 다른 모든 클래스의 하위 클래스에 있는 모든 금융 상품은 발행 기관에 대해 청산 시 순자산의 비례적인 지분을 전달해야 하는 동일한 계약상 의무를 져야 합니다.

16D 상품을 지분상품으로 분류하려면, 위의 모든 특성을 갖는 것 외에도 발행자는 다음과 관련된 다른 금융상품이나 계약을 보유해서는 안 됩니다.

(a) 주로 당기손익, 인식된 순자산의 변동, 기업이 인식하거나 인식하지 않은 순자산의 공정가치 변동(상품이나 계약으로 인한 결과는 제외)에 의존하는 총 현금흐름

(b) 풋가능 금융상품 보유자의 잔여이익을 제한하거나 실질적으로 고정하는 효과.

이 조건을 적용할 목적으로 기업은 문단 16C에 설명된 금융상품 보유자와의 비금융 계약을 계약 당사자 이외의 당사자 간에 체결할 수 있는 동등한 계약 조건과 유사한 조건을 갖는 것으로 간주해서는 안 됩니다. 증권 보유자 및 발행 기관. 기업이 이 조건의 충족 여부를 결정할 수 없다면 해당 상품을 지분상품으로 분류해서는 안 됩니다.

청산 시에만 기업 순자산의 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 풋가능 금융상품 및 상품의 재분류

16E 금융상품이 모든 특성을 갖추고 해당 문단의 조건을 충족하는 날부터 문단 16A와 16B, 문단 16C와 16D에 따라 금융상품을 지분상품으로 지정한다. 기업은 금융상품이 이 문단의 모든 특성을 충족하지 않거나 모든 조건을 충족하지 않는 날부터 금융상품을 재분류해야 합니다. 예를 들어, 기업이 발행된 풋가능 금융상품을 모두 상환하고 남아있는 풋가능 금융상품 중 일부가 문단 16A와 16B의 모든 특성을 갖고 조건을 모두 충족한다면, 기업은 해당 풋가능 금융상품을 지분상품으로 재분류한다. 기업이 재판매할 권리 없이 모든 상품을 상환하는 날짜입니다.

16F 문단 16E에 따라 금융상품의 재분류는 다음과 같이 회계처리한다.

(a) 지분상품이 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성을 충족하지 않거나 모든 조건을 충족하지 못하는 날에 지분상품을 금융부채로 재분류한다. 금융부채는 재분류일 현재 금융상품의 공정가치로 측정됩니다. 기업은 재분류일 현재 지분상품의 장부금액과 금융부채의 공정가치 사이의 차이를 자본으로 인식합니다.

⑵ 금융부채가 모든 특성을 갖추고 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 조건을 충족하는 날에 금융부채를 지분부채로 재분류한다. 지분상품은 재분류일 현재 금융부채의 장부금액으로 측정되어야 합니다.

현금이나 그 밖의 금융자산을 인도해야 하는 계약상 의무가 없음(문단 16⑴)

17 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D에 기술된 것을 제외하고, 지분상품과 구별되는 금융부채의 본질적인 특징은 금융상품의 일방(발행자)이 현금을 이체해야 하는 계약상 의무가 존재한다는 점이다. 또는 다른 금융자산을 상대방(소유자)에게 양도하거나 발행자에게 잠재적으로 불리한 조건으로 소유자와 금융자산이나 금융부채를 교환하는 것입니다. 지분상품의 소유자는 자본으로부터 비례적인 배당금이나 기타 분배금을 받을 권리가 있을 수 있지만, 발행자는 현금이나 기타 금융자산을 다른 당사자에게 이전하도록 요구할 수 없기 때문에 그러한 분배를 해야 할 계약상 의무가 없습니다.

18 실체의 재무상태표에서 금융상품의 분류는 법적 형식이 아닌 내용에 따라 결정된다. 콘텐츠는 일반적으로 법적 형식과 일치하지만 항상 그런 것은 아닙니다. 일부 금융상품은 법적 형태의 자본을 갖고 있지만 실질적으로는 부채인 반면, 일부 금융상품은 지분상품과 금융부채의 특징을 모두 겸비할 수도 있습니다. 예를 들어:

(a) 미래의 확정되거나 결정 가능한 날짜에 확정되거나 결정 가능한 금액을 발행인이 상환하도록 요구하거나, 발행인에게 특정 날짜 또는 그 이후에 해당 증권을 상환하도록 요구할 수 있는 권리를 보유자에게 부여하는 우선주 고정되거나 결정 가능한 가격은 금융부채입니다.

⑵ 보유자에게 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 발행자에게 그 상품을 반환할 수 있는 권리를 부여하는 금융상품(“풋가능 상품”)은 문단 16A에 따라 지분상품으로 분류된 상품을 제외하고는 금융부채이다. 16B 또는 문단 16C 및 16D. 현금이나 기타 금융자산의 금액이 증가하거나 감소할 수 있는 지수나 기타 항목을 참조하여 결정되는 경우에도 금융상품은 금융부채입니다. 보유자가 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 발행자에게 금융상품을 반환할 수 있는 능력은 풋가능 금융상품이 금융부채의 정의를 충족한다는 것을 의미합니다. 단, 문단 16A와 16B에 따라 지분상품으로 분류되는 상품은 제외됩니다. 문단 16C 및 16D. 예를 들어, 뮤추얼 펀드, 단위 신탁, 파트너십 및 일부 협력 기업은 주주나 회원에게 언제든지 발행자로부터 주식을 현금으로 상환할 수 있는 권리를 부여하여 주주나 회원의 이익을 금융 부채로 분류할 수 있습니다. 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D에 따라 지분상품으로 분류된 상품은 제외한다. 그러나 상품을 금융부채로 분류하더라도 출자자본이 없는 기업의 재무제표 자체에 "단위 보유자에게 귀속되는 순자산" 및 "단위 보유자에게 귀속되는 순자산의 변동"과 같은 항목 제목의 사용을 금지하지 않습니다. (예: 일부 뮤추얼 및 뮤추얼 펀드, 예시 7 참조) 또는 추가 공시를 사용하여 조합원의 총 보유 자산에 자본의 정의를 충족하는 자본 준비금과 그렇지 않은 풋가능 금융 상품과 같은 항목이 포함되어 있음을 보여줍니다(예시 참조 예 8).

19 기업이 계약상 부채를 결제하기 위해 현금 등 금융자산의 인도를 회피할 절대적인 권리가 없는 경우, 그 부채는 문단 16A와 16B 또는 문단 16C에 따라 지분상품으로 분류된 상품을 제외하고 금융부채의 정의를 충족한다. 그리고 16D. 예를 들어:

(a) 외화를 사용할 수 없거나 지급을 위해 규제적 승인을 받아야 하는 등 계약상 의무를 이행할 수 있는 기업의 능력에 대한 제한이 기업의 계약상 의무를 완화하거나 금융상품 보유자의 계약상 권리를 종료시키지는 않습니다. ;

⑵ 거래 상대방이 상환권을 행사하는 데 따른 계약상 의무는 기업이 현금이나 다른 금융자산의 이전을 회피할 무조건적인 권리를 갖고 있지 않기 때문에 금융부채이다.

20 현금 등 금융자산을 인도해야 하는 계약상 의무를 명시적으로 제공하지 않는 금융상품은 조건을 통해 암묵적으로 계약상 의무를 설정할 수 있다. 예를 들어:

(a) 금융상품에는 기업이 상품을 분배하거나 결제하지 못하는 경우에만 결제해야 하는 비금융부채가 포함될 수 있습니다. 기업이 비금융부채를 결제해야만 현금이나 기타 금융자산의 이전을 피할 수 있다면 해당 금융상품은 금융부채입니다.

⑵ 금융상품의 조건에 결제 시 기업이 다음을 양도할 것이라고 명시되어 있는 경우 금융상품은 금융부채이다.

(i) 현금 또는 기타 금융자산 또는

(ii) 그 가치가 현금이나 기타 금융자산의 금액을 크게 초과하는 자신의 주식.

기업이 현금 등 금융자산을 인도해야 하는 명시적인 계약상 의무는 없지만 주식으로 결제할 금액은 현금으로 결제할 금액입니다. 두 경우 모두 소유자는 본질적으로 최소한 현금 결제 금액과 동일한 금액을 받을 것을 보장받습니다(21조 참조).

자기지분상품으로 결제(문단 16⑵)

21 계약은 단지 기업 자신의 지분상품을 수취하거나 이전할 수 있다는 이유만으로 지분상품이 아니다. 기업은 수취하거나 양도할 자기지분상품의 공정가치가 계약상 계약금액과 동일하도록 수정된 자기주식이나 기타 지분상품의 금액을 수취하거나 양도할 계약상 권리나 의무를 가질 수 있습니다. 권리 또는 의무. 이 경우 계약에서 정한 권리나 의무의 금액은 고정된 금액일 수도 있고, 자기지분상품(예: , 이자율, 상품 또는 금융 상품의 시세). 그러한 계약의 두 가지 예는 다음과 같습니다. (a) 총 가치가 CU100인 기업 자기지분상품을 인도하는 계약, (b) 총 가치가 CU100인 기업 자신의 지분상품을 인도하는 계약. 금 100온스의 가치. 그러한 계약은 기업이 자신의 지분상품을 인도하여 결제해야 하거나 결제할 수 있더라도 기업의 금융부채입니다. 기업이 계약을 결제하기 위해 가변적인 수의 자기지분상품을 사용하기 때문에 이는 지분상품이 아닙니다. 따라서 이 계약은 기업의 모든 부채를 공제한 후 남은 기업 자산의 잔여 지분에 대한 권리를 인증하지 않습니다.

22 문단 22A에서 규정한 경우를 제외하고, 기업이 확정된 금액의 현금이나 다른 금융자산을 대가로 확정된 수의 자기지분상품을 이전(또는 수취)하여 결제하는 계약은 지분상품이다. 예를 들어, 거래상대방에게 고정 가격으로 또는 고정 원금 금액의 채권과 교환하여 고정 수의 기업 주식을 구매할 권리를 부여하는 서면 스톡 옵션은 지분 상품입니다. 지급하거나 수취할 현금이나 기타 자산의 금액이나 계약이 결제될 때 수취하거나 인도할 지분상품의 수에 영향을 미치지 않는 시장이자율의 변동으로 인한 계약의 공정가치 변동은 계약 체결을 방해하지 않습니다. 해당 계약은 지분상품으로 분류되지 않습니다. 수령한 대가(예: 기업 자체 주식에 대해 발행된 옵션이나 워런트에 대해 수령한 프리미엄 등)는 자본에 직접 반영됩니다. 지급된 대가(예: 구매한 옵션에 대해 지급한 프리미엄)는 자본에서 직접 차감됩니다. 지분상품의 공정가치 변동은 재무제표에 인식되지 않습니다.

22A 계약 체결 시 기업이 수령하거나 양도할 자기지분상품이 모든 특성을 갖고 문단 16A와 16B의 조건을 충족하는 풋가능 금융상품이거나 기업에 인도할 의무를 부과하는 금융상품인 경우 모든 특성을 갖추고 16C 및 16D항에 규정된 조건을 충족하는 청산 시에만 기업 순자산의 다른 당사자에게 비례적인 지분을 제공하는 경우, 이 계약은 금융 자산 또는 금융 부채입니다. 여기에는 기업이 고정된 금액의 현금이나 다른 금융자산을 대가로 고정된 금액의 자기지분상품을 주거나 받음으로써 결제되는 계약이 포함됩니다.

변경 사항에 대한 정보:

23 문단 16A와 16B나 문단 16C와 16D에서 규정한 경우를 제외하고, 현금이나 그 밖의 금융자산으로 자기지분상품을 취득해야 하는 기업의 의무를 포함하는 계약에서는 상환의 현재가치와 동일한 금융부채가 발생한다(예: 선물 환매 계약 체결의 현재 가치, 옵션 행사 가격 또는 기타 환매 금액). 이는 계약 자체가 지분상품인 경우에도 마찬가지입니다. 한 가지 예는 선도계약에 따라 현금으로 자기지분상품을 구매해야 하는 기업의 의무입니다. 금융부채는 최초에 상환금액의 현재가치로 인식되며, 자본에서 재분류됩니다. 이후 금융부채는 IFRS 9에 따라 측정됩니다. 계약이 이행되지 않고 만료되는 경우 금융부채의 장부금액은 자본으로 재분류됩니다. 자기지분상품을 구매해야 하는 기업의 계약상 의무는 구매의무가 다른 당사자의 환매를 요구할 권리를 행사하는 것을 조건으로 하더라도(예: 매도된 풋옵션) 환매금액의 현재가치로 금융부채를 발생시킵니다. 상대방에게 고정된 가격으로 자신의 지분상품을 판매할 수 있는 권리를 부여하는 것입니다.

24 기업이 변동금액의 현금이나 그 밖의 금융자산과 교환하여 확정금액의 자기지분상품을 주거나 받음으로써 결제되는 계약은 금융자산이나 금융부채이다. 그러한 계약의 예로는 기업이 금 100온스의 가치에 해당하는 현금 금액을 대가로 자기지분상품 100개를 양도해야 하는 계약이 있습니다.

조건부 상환 조항

25 금융상품은 기업이 그 범위를 넘어서는 불확실한 미래 사건(또는 불확실한 상황)이 발생하거나 발생하지 않는 경우 현금이나 다른 금융자산을 인도하거나 금융부채의 특징인 다른 방식으로 결제하도록 규정할 수 있다. 주가 지수, 소비자 물가 지수, 이자율, 세금 요구 사항, 발행자의 미래 수익, 순이익 또는 발행자의 부채 비율 등의 변경과 같은 발행자나 증권 보유자는 통제할 수 없습니다. 그러한 상품의 발행자는 현금이나 기타 금융자산의 인도를 회피할(또는 금융부채의 특징인 다른 방식으로 결제할) 무조건적인 권리를 갖지 않습니다. 따라서 이 상품은 다음을 제외하고는 발행자의 금융부채입니다.

⑴ 현금이나 다른 금융자산(또는 금융부채의 다른 특징)으로 결제하도록 요구하는 결제충당부채의 부분이 고유하지 않다.

(b) 그러한 상품의 발행자는 발행자가 청산되는 경우에만 현금이나 다른 금융자산(또는 금융부채의 특징인 다른 방식)으로 결제하도록 요구될 수 있습니다. 또는

결제 옵션

26 금융파생상품이 일방에게 결제방법을 선택할 수 있는 권리를 부여한다면(예를 들어 발행자나 보유자가 차액결제를 현금으로 결제하거나 주식을 현금으로 교환하는 방식을 선택할 수 있음), 이는 금융자산이거나 금융부채이다. 모든 계산 옵션으로 인해 금융상품이 지분상품으로 분류되지 않는 한.

27 금융부채인 결제옵션이 있는 파생금융상품의 예로 스톡옵션이 있는데, 순결제는 발행자의 선택에 따라 현금으로 이루어질 수도 있고 자기주식을 현금으로 교환하여 이루어질 수도 있다. 마찬가지로, 기업의 자기지분상품과 교환하여 비금융항목을 매매하는 특정 계약은 비금융자산의 인도 또는 현금이나 다른 금융상품의 차액결제로 결제될 수 있으므로 이 기준서의 적용범위에 속합니다. (포인트 8-10 참조). 이러한 계약은 금융자산이나 금융부채이지만 지분상품은 아닙니다.

결합 금융상품(문단 AG30~AG35 및 예시 9~12 참조)

28 비파생금융상품의 발행자는 금융상품의 조건을 검토하여 부채요소와 자본요소를 모두 포함하는지 결정해야 한다. 그러한 구성요소는 문단 15에 따라 금융부채, 금융자산 또는 지분상품으로 별도로 분류된다.

29 기업은 (a) 기업의 금융부채를 발생시키고 (b) 금융상품 보유자에게 이를 기업의 지분상품으로 전환할지 여부를 결정할 기회를 제공하는 금융상품의 구성요소를 별도로 인식한다. 예를 들어, 소유주가 지정된 수의 기업 보통주 주식으로 전환할 수 있는 채권 또는 이와 유사한 증서는 복합 금융 증서입니다. 기업의 관점에서 이러한 상품에는 금융부채(현금이나 기타 금융자산을 제공하기로 한 계약상 합의)와 지분부채(특정 기간 내에 보유자에게 다음과 같은 권리를 부여하는 콜옵션)라는 두 가지 구성요소가 있습니다. 이를 기업의 특정 수의 보통주로 전환합니다. 이러한 상품의 발행은 콜옵션과 보통주 매입을 위한 워런트가 포함된 지분상품을 동시에 발행하거나 분리가능한 주식매입영장을 포함하는 지분상품을 발행하는 것과 실질적으로 동일한 경제적 효과를 갖습니다. 따라서 기업은 항상 재무상태표에 부채요소와 자본요소를 별도로 표시합니다.

30 전환옵션의 행사가 일부 상품 보유자에게 경제적으로 이익이 되는 것처럼 보이더라도 전환옵션 실현 가능성의 변화로 인해 전환상품의 부채요소와 자본요소의 배분은 수정되지 않는다. 예를 들어, 그러한 전환으로 인한 세금 결과가 소유자마다 다를 수 있으므로 소유자는 반드시 예상한 방식으로 행동할 필요는 없습니다. 또한 전환 가능성은 수시로 변경됩니다. 미래에 지급해야 하는 기업의 계약상 의무는 전환되거나, 금융상품이 만기되거나, 다른 거래가 발생할 때까지 미결제 상태로 유지됩니다.

변경 사항에 대한 정보:

33 기업이 자신의 지분상품을 매입하는 경우, 해당 상품(“자기주”)은 자본에서 차감되어야 합니다. 자기지분상품을 매입, 매도, 발행 또는 소각함으로써 발생하는 손익은 당기손익으로 인식하지 아니한다. 그러한 자기주식은 기업 자체 또는 연결 보고 그룹의 다른 구성원이 취득하고 보유할 수 있습니다. 지급하거나 수령한 대가는 자본에서 직접 인식되어야 합니다.

34 주주로부터 자사주를 매입한 금액은 IAS 1 '재무제표 표시'에 따라 재무상태표나 주석에 별도로 공시한다. 기업이 특수관계자로부터 자신의 지분상품을 매입하는 경우 기업은 IAS 24 '특수관계자 공개'에 따라 정보를 공시합니다.

변경 사항에 대한 정보:

이자, 배당금, 손실과 이익(문단 AG37 참조)

35 금융부채로 분류된 금융상품이나 그 구성요소와 관련된 이자, 배당금, 손실, 이익은 비용이나 수익으로 당기손익으로 인식한다. 지분 상품 소유자에게 분배된 자금은 조직에서 자본의 일부로 직접 인식해야 합니다. 자본거래비용은 자본감소로 부과되어야 한다.

35A. 지분 상품 보유자에 대한 분배 및 자본 거래 비용과 관련된 소득세는 IAS 12 소득세에 따라 회계처리되어야 합니다.

36 금융상품을 금융부채나 지분상품으로 분류함에 따라 금융상품과 관련된 이자, 배당금, 손실 및 기타 수익이 당기손익으로 비용이나 수익으로 인식되는지가 결정된다. 따라서 부채로 완전히 인식된 주식에 대한 배당금은 채권에 대한 이자와 마찬가지로 비용으로 분류됩니다. 마찬가지로 금융부채의 소멸이나 재융자로 인한 손익은 손익계산서에 인식되며, 지분상품의 소멸이나 재융자는 자본변동으로 보고됩니다. 지분상품의 공정가치 변동은 재무제표에 인식되지 않습니다.

37 기업은 자기지분상품을 발행하거나 취득할 때 일반적으로 다양한 원가를 부담한다. 이러한 비용에는 등록 및 기타 법정 수수료, 변호사, 감사자 및 기타 전문 자문가에 대한 수수료, 인쇄 및 인지세 등이 포함될 수 있습니다. 자본 거래 비용은 자본 거래에 직접적으로 귀속되고 그러한 거래가 없었다면 피할 수 있었던 추가 비용인 한도 내에서 자본 공제로 부과되어야 합니다. 완료되지 않고 종료되는 자본거래의 비용은 비용으로 인식됩니다.

38 결합상품의 발행과 관련된 거래원가는 수익의 분배에 비례하여 부채요소와 자본요소에 배분된다. 둘 이상의 거래(예: 증권 거래소에 다른 종목의 주식을 상장하는 절차를 실행하는 동시에 주식을 발행하는 경우) 실행과 관련된 거래 비용은 이러한 거래 간에 합리적으로 할당되며, 이는 일관되게 적용되어야 합니다. 유사한 거래를 할 때.

39 해당 기간 동안 자본의 감소로 부과된 거래원가 금액은 IAS 1에 따라 별도로 공시된다.

40 비용으로 분류된 배당금은 손익계산서와 기타포괄손익계산서에 기타부채에 대한 이자와 함께 표시되거나 별도 항목으로 표시될 수 있다. 이 기준의 요구사항 외에도 이자 및 배당금의 공개에는 IAS 1 및 IFRS 7의 요구사항도 적용됩니다. 경우에 따라서는 세액공제 등의 문제와 관련하여 이자 및 배당금의 차이로 인해 손익계산서 및 기타포괄손익계산서에 별도로 공시하는 것이 바람직합니다. 세금 결과의 공개는 IAS 12에 따라 이루어집니다.

41 금융부채의 장부금액 변동으로 인한 손익은 현금이나 대가로 기업의 자산에 대한 잔여지분에 대한 권리가 포함된 상품과 관련된 경우에도 당기손익으로 수익이나 비용으로 인식한다. 다른 금융자산(문단 18(b) 참조) IAS 1에서는 그러한 상품의 재측정으로 인해 발생하는 손익을 포괄손익계산서 자체에 별도로 표시하도록 요구하고 있으며, 그러한 표시가 기업의 영업 결과를 설명하는 데 관련되어 있는 경우에는 이러한 표시를 요구합니다.

변경 사항에 대한 정보:

42 다음과 같은 경우에만 금융자산과 금융부채를 상계하고 재무상태표에 순액을 보고한다.

(a) 인식된 금액을 상계할 수 있는 현재 집행 가능한 권리가 있습니다. 그리고

(b) 순액으로 결제하거나 자산을 실현하는 동시에 부채를 결제할 의도가 있습니다.

제거 요건을 충족하지 않는 금융자산의 양도를 회계처리할 때, 양도된 자산과 그에 상응하는 부채를 상계해서는 안 됩니다(IFRS 9 문단 3.2.22 참조).

변경 사항에 대한 정보:

43 이 기준서는 둘 이상의 별도 금융상품 결제로 인한 기업의 예상 미래현금흐름을 반영하는 경우 금융자산과 금융부채를 순액기준으로 보고하도록 요구한다. 기업이 순금액을 받거나 지급할 권리와 의도를 가지고 있는 경우, 본질적으로 하나의 금융자산이나 하나의 금융부채만을 갖게 됩니다. 다른 경우에는 금융자산과 금융부채를 기업의 자원이나 부채의 특성에 따라 별도로 표시합니다. 기업은 IFRS 7 문단 13A의 범위 내에서 인식된 금융상품에 대해 IFRS 7 문단 13B부터 13E까지에서 요구하는 정보를 공시해야 한다.

44 인식된 금융자산과 금융부채를 상계하여 순액으로 보고하는 것은 금융부채나 자산을 제거하는 것과는 다르다. 상계로 인해 손익이 인식되지는 않지만, 금융상품을 제거하면 이전에 인식한 재무상태표 항목이 제거될 뿐만 아니라 손익이 인식될 수도 있습니다.

45 상계권은 계약상으로든 다른 방식으로든 채권자에게 지급해야 할 금액을 상계하여 채권자에게 지급해야 할 금액의 전부 또는 일부를 갚거나 취소할 수 있는 차용인의 법적 권리입니다. 긴급 상황이 발생한 경우, 차용인은 청구권을 상쇄할 수 있는 권리를 명확히 규정하는 세 당사자 간의 합의가 있는 경우, 차용인이 대출 기관에 지불해야 할 금액에 대해 제3자가 지불해야 할 금액을 적용할 법적 권리를 가질 수 있습니다. . 상계권은 법적 권리이므로 권리가 행사되는 조건은 관할권마다 다를 수 있으며 당사자 간의 관계에 적용되는 법률을 고려해야 합니다.

46 금융자산과 금융부채 사이에 법적으로 집행가능한 상계권이 존재하는 것은 금융자산과 금융부채와 관련된 권리와 의무에 영향을 미치며 신용위험과 유동성위험에 대한 기업의 노출에 영향을 미칠 수 있다. 그러나 그러한 권리의 존재 자체만으로는 상쇄의 충분한 근거를 제공하지 않습니다. 이 권리를 행사하거나 동시 결제할 의도가 없는 경우 미래현금흐름의 금액과 시기는 변경되지 않습니다. 기업이 권리를 행사하거나 동시에 결제하려는 경우, 자산과 부채를 순액 기준으로 표시하는 것이 예상되는 미래 현금흐름의 금액과 시기, 그리고 그러한 현금흐름이 노출되는 위험을 더 잘 반영합니다. 상응하는 법적 권리 없이 차액으로 결제하려는 당사자 일방 또는 쌍방의 의도는 개별 금융자산 및 금융부채와 관련된 권리와 의무가 그대로 유지되므로 상계의 충분한 근거가 되지 않습니다.

47 특정 자산과 부채를 결제하려는 기업의 의도는 정상적인 영업관행, 금융시장 요구사항, 차액결제 또는 동시결제 능력을 제한할 수 있는 기타 상황에 의해 영향을 받을 수 있다. 기업이 상계권을 가지고 있지만 부채를 충족하면서 자산을 상계하거나 실현할 의도가 없는 경우 기업이 노출된 신용위험에 대한 그 권리의 영향은 IFRS 문단 36에 따라 공시됩니다. 7.

48 두 가지 금융 상품의 동시 결제는 조직화된 금융 시장의 청산소를 통해 또는 거래 당사자 간의 직접 교환을 통해 이루어질 수 있습니다. 이러한 조건에서 현금 흐름은 본질적으로 단일 순액과 동일하며 신용 또는 유동성 위험에 노출되지 않습니다. 다른 경우에는 기업이 별도의 금액을 받고 지급하여 두 상품을 결제하여 자산 전체 금액에 대한 신용 위험을 노출하거나 부채 전체 금액에 대한 유동성 위험을 노출할 수도 있습니다. 그러한 위험은 비록 상대적으로 단기적이지만 심각할 수 있습니다. 따라서 금융자산의 매각과 금융부채의 결제는 거래가 동시에 발생하는 경우에만 동시에 발생한 것으로 간주됩니다.

49 문단 42에 나열된 조건은 일반적으로 충족되지 않으며, 다음과 같은 경우에는 일반적으로 상계가 적절하지 않습니다.

2019년 1월 17일 17:29에 업데이트됨조회수 11,217회

경제적 상호작용 참가자들 사이의 다양한 종류의 합의는 사업을 수행하는 과정에서 끊임없이 발생합니다. 한쪽 당사자에게는 자산이 되고 다른 쪽 당사자에게는 부채/지분 상품이 발생하는 두 법인 간의 계약(또는 달리 공식화된 상업 거래)을 금융 상품이라고 합니다.

오늘날 이러한 거래는 거의 모든 산업과 전 세계 시장에서 기업 간 상호 작용의 전형적인 현상이며, 이로 인해 이러한 프로세스를 표준화하는 작업이 등장하게 되었습니다. 이러한 문제를 해결하기 위해 기업의 개별/연결 명세서에 금융상품에 대한 정보를 표시하는 프로세스를 규제하는 적용 표준 IAS 32가 개발되어 발행되었습니다. 일반적으로 이러한 문제를 해결하는 다른 표준과 함께 사용됩니다.

IAS 32 – 일반

금융상품은 이익을 받을 당사자의 권리, 비즈니스 프로세스의 다른 참여자에 대한 의무 또는 지분 상품으로 간주됩니다. 거래의 양 당사자는 상호 동의를 통해 참여하고 프로세스를 시작함으로써 실제로 해당 조건을 수락합니다. 금융자산은 현금, 약정에 의해 보장된 권리, 다른 상업회사의 지분으로 표현됩니다. 나열된 모든 유형의 금융 상품 중에서 가장 흥미로운 그룹은 일종의 상업적 계약에 의해 회사에 제공되는 권리입니다. 그러한 계약에 따라 회사는 거래 조건에 따라 다음을 받을 수 있습니다.

  • 계약에 따라 다른 회사로부터 현금 지급을 받을 가능성
  • 거래의 제2자 역할을 하는 당사자로부터 금융자산을 받을 권리
  • 거래 상대방과 자산/부채를 교환할 수 있는 능력
  • 자기자본 지분의 일부를 거래 상대방에게 지불할 수 있는 권리입니다.

지느러미. 의무란 한쪽 당사자가 상대방과의 계약 조건을 이행하고, 금융 자산, 돈 또는 지분을 양도하고, 잠재적으로 회사에 불리한 조건으로 자산/부채를 교환해야 하는 의무입니다. 재정적 의무의 특수성, 더 정확하게는 그 본질은 회사가 상대방에게 일정한 가치를 빚지고 있다는 것입니다. 모든 의무는 회사의 사업과 직접적으로 관련되어 있기 때문에 회사의 정상적인 재무, 경제 및 생산 활동 과정에서 발생합니다.

금융부채의 주요 특징은 상대방에 대한 의무 이행이나 부채 형태가 변경될 때 다른 의무의 출현과 관련된 자원의 직접적인 유출입니다. 의무 이행은 항상 거래 당사자들 간의 일종의 상호 합의 또는 합의를 전제로 하며, 이로 인해 의무를 지닌 당사자가 상업적 계약의 일부를 상환하게 됩니다.

지분상품은 해당 회사의 자산에 대해 부과된 부채를 공제한 후 나머지 지분에 대해 제3자의 권리를 보장하는 계약입니다.

IFRS IAS 32 - 적용 기능

표준 32의 주요 목적은 접근 방식을 표준화하고 기업 금융 상품이 회사의 부채와 자본에 반영되어 기업의 금융 자산과 금융 부채를 상쇄하는 기준을 마련하는 규정을 수립하는 것입니다. IFRS 32 표준은 금융 부채/지분 상품을 분류하고 이와 관련된 소득/이자/배당금/손실 금액을 분류하기 위해 금융 상품을 발행한 회사가 금융 상품을 고려하고 식별할 때 적용되는 규제 도구 역할을 합니다. IAS 32는 일반적으로 다른 재무보고 표준과 함께 사용되어 재무 문제에 대한 정보 공개뿐만 아니라 인식 및 측정에 관해 이러한 표준에 명시된 조항을 유기적으로 보완합니다. 도구.

IFRS IAS 32는 상당히 넓은 범위를 가지며 다른 재무보고 기준과 관련된 것을 제외하고 모든 유형의 사업과 이들 회사의 금융 상품에 적용됩니다. 예를 들어 회사에 할당된 주식은 IAS 32의 범위에서 제외됩니다. 여기서 우리는 자회사, 합작 투자 또는 관련 회사의 보고에서 고려되는 회사의 주식에 대해 이야기하고 있으며 회계 문제는 특별히 개발된 표준에 의해 규제됩니다.

금융 서비스도 IAS 32에 의해 규제되지 않습니다. 다른 표준의 요구 사항에 따라 별도로 고려해야 하는 도구입니다. 표준 조항은 이것이 금융에 적용되어야 함을 나타냅니다. 비금융항목의 매매를 목적으로 하는 금융상품으로, 금전이체, 기타 금융상품의 상계 등을 통해 결제가 이루어집니다. 악기 또는 상호 교환을 통해. 이 경우 IFRS IAS 32의 예외는 회사가 자체 운영상의 필요를 충족시키기 위해 체결한 상업 계약 및 약정입니다.

최초 인식시 발행회사는 금융자산을 분류해야 합니다. 계약의 상업적 조건과 방법론적 정의에 기초한 도구입니다. 자산은 회사에 일정한 경제적 이익을 보장하거나 약속하는 권리이고, 반대로 부채는 계약 조건에 따라 상대방에 대해 책임을 지게 되는 회사의 지위입니다. 마지막으로 DI는 상대방과 금전이나 자산을 양도하고 자산/부채를 교환해야 하는 계약상 의무를 포함하지 않는 경우 DI로 식별됩니다. 이 경우 다른 발행당사자의 자기주식으로 본 증권을 결제할 수 있습니다.

DI와 구별되는 의무의 주요 특징은 당사자가 상대방에게 금전이나 자산을 이전할 의무라는 것입니다. 따라서 금융 유형을 세분화하고 인식하고 결정할 때. 증서를 회사의 재무상태표에 포함시킬 때 IFRS 32에 따라 회사는 해당 증서의 법적 형식이 아닌 본질과 내용을 분석하도록 권장됩니다. 부채의 금액이 변동항목이나 지수에 따라 달라지더라도 해당 상품이 부채의 성격을 갖고 있는 경우에도 자본으로 인식되는 경우와 유형을 제외하고는 부채로 분류되어야 합니다.

특별한 형태의 지느러미. 예를 들어, 증서에는 청산 시에만 기업 자산의 지분을 이전하기 위한 조건이 포함된 증서의 의무 또는 구성요소와 환매/환매 권리가 있는 증서가 포함됩니다. 첫 번째 그룹은 운영상의 이유로 발생하며 부채로 분류됩니다. 대부분의 경우 이러한 의무 그룹은 회사가 자체 청산 가능성을 높이 평가하거나 비즈니스 구조가 점차 변화하거나 비즈니스 수명이 제한되어 있다는 사실로 인해 나타납니다.

회사는 청산 시 순자산의 일부를 다른 회사의 소유권으로 이전하여 당사자 간의 계약 관계를 이행해야 하는 계약상 의무를 집니다. 그러나 계약이 일부 계약 의무 규모를 포괄하는 주식뿐만 아니라 청산 시 기업의 모든 자산을 지분으로 비례적으로 분할하도록 규정하는 경우 이 증서를 지분 증서로 사용할 수도 있습니다.

풋가능 금융상품은 해당 상품을 재구매하거나 환매해야 하는 발행자의 계약상 의무를 포함한다는 점에서 구별됩니다. 이 상품군은 다음과 같은 몇 가지 공통된 특성을 갖고 있는 경우 지분상품으로 분류될 수도 있습니다.

  • 청산 시 소유자에게 회사 자산의 지분에 대한 합당한 권리를 부여합니다.
  • 이는 회사 자체 DI를 희생하여 상환할 수 있는 계약이 아닙니다.
  • 발행 회사가 상품을 재구매하거나 상환해야 하는 의무를 제외하고 잠재적으로 수익성이 없는 조건으로 현금이나 자산을 인도해야 하는 의무는 제외됩니다.
  • 이 유형과 관련된 현금 흐름은 일반적으로 인식된 손익 수치와 자산 가치 평가의 변화에만 의존합니다.

IAS 32에 따르면 회사는 금융 유형을 결정해야 합니다. 단, 그 특성이 이 표준에 설명된 이 그룹의 매개변수와 일치하는 경우 인정일부터 기기. 모든 핀란드어 IAS 32에 따른 금융상품은 가정된 조건과 특성이 변경되거나 더 이상 관련이 없을 때 재분류되어야 합니다. IFRS 32에서는 회사 또는 경제 전체의 재무 및 경제 모델의 변화에 ​​따른 상품 재분류 횟수에 대한 제한을 설명하지 않습니다.

금융 계약에 따라 거래 또는 교환이 완료되는 경우가 있습니다. 계약 체결 시 그 가능성을 판단하는 것이 불가능하거나 극도로 어려운 특정 행위나 사건의 발생에 따라 도구가 달라집니다. 이러한 이벤트에는 비용, 이자율 및 지수 값의 변화, 인플레이션, 법률 변경 및 자유 시장의 기타 거시경제적 요인이 포함될 수 있으며, 이는 당사자가 계약 체결 단계에서 안정적으로 평가할 수 없습니다. 그러나 이 상품 그룹의 이러한 특징은 의무 상환의 대가로 자금과 자산을 양도하는 의무 발행인을 면제하지 않으며 그러한 상품은 금융 상품으로 분류됩니다. IAS 32의 논리에 따른 의무.

발행 회사는 자본 및 부채 구성 요소의 내용을 결정하기 위해 금융 상품의 구성 요소를 독립적으로 분석해야 합니다. 각 구성요소는 그 특성에 따라 부채, 자산, 지분상품으로 별도로 분류됩니다. 따라서 회사는 재무상태표에 부채와 자본의 모든 구성요소를 별도로 명시합니다. 이 논리를 통해 운영 문제에 대해 잘 모르는 다양한 사람들에게 기업의 재무 및 경제 상황에 대한 실제 그림을 보여줄 수 있기 때문입니다. .

지분상품을 상환하면 자본이 감소합니다. 회사 자체 DI의 매각, 발행 또는 취소로 인한 손익은 당기손익으로 인식하지 않습니다. 이러한 회사의 그룹 구성원이 보유하는 주식에 대한 대가도 자본으로 인식되어야 합니다. 주주로부터 자사주 매입한 지분상품 금액은 재무상태표에 공시되어야 합니다. 특정 회계연도에 발생하는 모든 배당금, 이자, 손실 및 이익입니다. 해당 금융상품은 당기손익으로 비용과 수익으로 인식됩니다. 주주에 대한 분배는 자본으로 인식되며, 자본거래원가는 그에 따라 차감하여 자본에서 인식됩니다.

계약자 수수료, 운영, 법률, 컨설팅 및 기타 비용을 포함하는 지분 상품(진입 및 인수)과 관련된 조직 비용은 지분 거래에 따른 금액의 지분 감소로 부과됩니다. 배당금이 회사의 회계정책에 따라 비용으로 분류되는 경우, 손익계산서 및 기타포괄손익계산서에 별도 항목으로 표시됩니다. 금융상품의 장부금액 변동으로 인한 손익은 금융상품의 성격과 관계없이 당기손익으로 인식됩니다.

결론 및 결론

기업 금융상품에 대한 정보를 제공하는 것은 회사 재무팀의 전문성을 요구하는 매우 복잡하고 다면적인 주제입니다. IFRS IAS 32 표준은 이 주제를 다루는 다른 표준의 조항과 함께 조직의 금융 상품에 대한 정보를 다음과 같이 신뢰할 수 있고 정확하게 표시할 수 있도록 하는 필요한 설명과 설명을 조직의 재무 관리에 제공할 수 있습니다. 가능한.

이 주제는 자산과 부채에 대한 데이터를 이해관계자에게 보여주고 이를 통해 비즈니스의 현재 및 미래 재무 상태에 대한 분석적 결론을 내릴 수 있기 때문에 회사의 재무 회계에서 매우 중요합니다.


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