זיכוי מע"מ על מקדמות שהתקבלו. מע"מ על מקדמות עיתוי השבת מע"מ על מקדמות שהונפקו

לקונה הזכות לקחת בחשבון ניכויי מע"מ על מקדמות שהונפקו, עסקאות בגינן ראו בדוגמה שלנו להלן, על בסיס א. 171 סעיף 12 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. הליך החלת הכלל אינו באחריות הנישום, אלא מחייב זמינות של חשבונית מבוצעת כהלכה על סכום התשלום מראש במקרה של שימוש. התפקיד שנבחר חייב לבוא לידי ביטוי במדיניות החשבונאית של המיזם. הבה נבחן את הכללים הבסיסיים לרישום מע"מ על מקדמות ורישומן.

עסקאות עם מע"מ על מקדמות שהונפקו

השימוש בניכוי מע"מ אפשרי ביחס למקדמות המועברות על חשבון עסקאות חייבות במס, וכן בנוכחות הסכם מבוצע כהלכה וחשבונית מקדימה. חיווט בסיסי:

• ד 60 ק 50 (52, 51) – תשלום מראש הועבר למוכר.
• ד 68.2 ק 76.אב – מותנה בניכוי (במידה וקיימת חשבונית מהספק) מע"מ.

הערה! חל איסור לנכות מע"מ על מקדמות המועברות בצורה לא כספית או במזומן; עבור מקדמות המפורטות במסגרת עסקאות שאינן חייבות במס; עבור מקדמות ששולמו ללא תנאי מחייב בחוזה.

לאחר היוון המוצרים/שירותים שעבורם הועבר התשלום מראש, יש להחזיר מע"מ בסכום המשלוח. במקרה של סיום משפטי של העסקה, מע"מ יוחזר במלואו.

דוגמא:

בספטמבר 2016 העבירה Kaskad LLC מקדמה של 295,000 רובל לספק, כולל מע"מ של 18% בסך 45,000 רובל. המוצרים הגיעו למחסן באוקטובר במלוא הכמות. עסקאות צריכות לבוא לידי ביטוי באופן הבא:

• סֶפּטֶמבֶּר D 60 K 51 עבור 295,000.00 - תשלום מראש הועבר.
• D 68.2 K 76.AB עבור 45,000.00 – מס בניכוי.
• אוֹקְטוֹבֶּר D 41 K 60 עבור 250,000.00 - מוצרי הון מהוונים.
• D 19 K 60 עבור 45,000.00 - מוקצה מע"מ על פריטי מלאי.
• D 68.2 K 19 תמורת 45,000.00 – מקובל להחזר מע"מ על פריטי מלאי.
• D 60 K 60 עבור 295,000.00 - מקדמה זוכה.
• D 76.AV K 68.2 עבור 45,000.00 – משקף את השבת המע"מ מהתשלום מראש.

מע"מ על קבלת מקדמה - פרסומים

אם מועד התשלום עבור נושא החוזה הוא לפני המשלוח, המוכר מקבל כספים אלה כמקדמה וגובה מע"מ מהתקציב. במקרה זה, גובה המקדמות ממוסה בשיטת החישוב בשיעור 18/118 או 10/110 (סטט. 164 סעיף 4 לחוק המס). חיווט בסיסי:

• התשלום מראש בא לידי ביטוי - D 51 K 62.2.
• על המקדמה נגבה מע"מ - רישום ד' 76.אב ק 68.2, מופקת חשבונית ללקוח תוך 5 ימי עבודה ממועד קבלת הכספים לחשבון.
• ביצוע בוצע - ד 62 ק 90.1.
• מע"מ על מכירות הוערך לתשלום לשירות המס הפדרלי - D 90.3 K 68.2.
• נוצרה השבת מע"מ מתשלום מקדמה של קונים - רישום ד 68.2 ק 76.אב.

הערה! למוכר הזכות לנכות מע"מ על מקדמות לאחר השלמת העסקה. אבל אם הפדיון נמוך מסכום המקדמה, המס מוחזר לא מכל המקדמה, אלא רק מהנפח שנמכר בפועל (סטט. 170 סעיף 3 סעיף קטן 3).

דוגמא:

ביוני חתמה Yugzapchast LLC על הסכם למכירת חלקי חילוף בסכום של 177,000 רובל, כולל מע"מ 18% 27,000 רובל. באותו חודש התקבלה מקדמה של 100% מהקונה לחשבון הבנק. ביולי, מוצרים נשלחו עבור 106,200 רובל, כולל מע"מ 18% 16,200 רובל. רואה החשבון של המוכר יפיק עסקאות סטנדרטיות:

• יוניד 51 ק 62 על סך 177,000.00 - מקדמה נזקפה לחשבון.
• על המקדמה חויב מע"מ - רישום ד 76.AV K 68.2 על סך 27,000.00.
• יולי D 62 K 90.1 עבור 106,200.00 – היישום הושלם.
• D 90.3 K 68.2 עבור 16,200.00 - מע"מ על המשלוח בא לידי ביטוי.
• D 62 K 62 עבור 106,200.00 - בוצע קיזוז חלקי של סכום התשלום מראש.
• D 68.2 K 76.AB עבור 16,200.00 – החזר מע"מ.

מע"מ על מקדמות שהתקבלו במאזן 2016

יתרת החוב בתום התקופה למע"מ על מקדמות שהתקבלו משתקפת במאזן כחייבים. במקרה זה, עמוד 1520 "חייבים" מולא, וחשבון 68 בא לידי ביטוי בצורה מורחבת עם ניתוחים עבור חשבונות משנה, כולל 68.2. המלצות רואי החשבון למילוי נתוני מקדמות שהתקבלו, בניכוי סכומי מע"מ, ניתנות גם על ידי משרד האוצר במכתב מס' 18/07/01 מיום 01/09/13 זכותו של מפעלים לקבוע באופן עצמאי האם מע"מ יש לנכות מסכומי החוב, מה שלא שולל אפשרות שייווצרו מחלוקות עם רשויות המס.

מקדמה היא תשלום מקדמה שמקבל המוכר עבור אספקת סחורה קרובה, ביצוע עבודה או מתן שירותים. בהמשך הטקסט, לשם הפשטות, מכירת סחורה פירושה גם ביצוע עבודה ומתן שירותים.

ככלל, ביום קבלת מקדמה מהקונה בגין אספקת סחורה עתידית, על המוכר לקבוע את בסיס המס ולחשב מע"מ על גובה המקדמה (סעיף 2, סעיף 1, סעיף 167 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). אבל לכל כלל יש יוצאים מן הכלל.

באילו מקרים אין צורך לשלם מע"מ על מקדמות?

משלם המע"מ אינו מחויב לחשב מע"מ על התשלום מראש אם (סעיף 1 של סעיף 154 של קוד המס של הפדרציה הרוסית):

• חל פטור ממע"מ (סעיף 145 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• מוכר סחורות הכפופות למע"מ (סעיף 1 של סעיף 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מכתב משרד האוצר מיום 15 באוקטובר 2012 מס' 03-07-08/293);
• מוכרת סחורות שמשך מחזור הייצור שלהן הוא יותר מ-6 חודשים (סעיף 13 של סעיף 167 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). רשימת הסחורות הללו מאושרת על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית (רשימה, שאושרה על ידי החלטת ממשלה מס' 468 מיום 28 ביולי 2006). במקרה זה, על המוכר-יצרן להיות ברשותו מסמך המאשר את משך המחזור, שהונפק על ידי משרד התעשייה והמסחר של רוסיה;
• מוכר סחורות שאינן כפופות למע"מ (סעיף 149 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). אז לא יהיה צורך לגבות מע"מ בעת משלוח הסחורה;
• מקום המכירה של טובין שעבורם התקבלה מקדמה אינו שטחה של הפדרציה הרוסית (סעיפים 147, 148 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). במצב כזה, אין אובייקט למיסוי מע"מ (סעיף 1, סעיף 1, סעיף 146 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

חישוב מע"מ בתשלום מקדמה

מע"מ על מקדמות שהתקבלו מחושב באמצעות הנוסחה המחושבת (סעיף 4 של סעיף 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית):

בחירת התעריף תלויה באיזה סוג של סחורה אתה מוכר ואיזה תעריף חל על פעולות למכירתם. אם קיבלת מקדמה עבור טובין המוטל מס בשיעור של 10%, אזי יש לחשב מע"מ בשיעור של 10/110. טובין כאלה נקראים בסעיף 2 לאמנות. קוד מס 164 של הפדרציה הרוסית. במקרים אחרים, בחישוב מע"מ מקדמה בשנת 2019, חל השיעור של 20/120.

אם התקבלה המקדמה בגין אספקת סחורה הממוסה בשיעורי מס שונים (חלקם ב-10%, השני ב-20%), אזי מע"מ מחושב לפי 20/120.

חשבונית מראש

בתוך 5 ימים קלנדריים ממועד קבלת המקדמה, על המוכר:

• להנפיק חשבונית מקדימה ב-2 עותקים, שאחד מהם חייב להיות מועבר לקונה (סעיף 3 של סעיף 168 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, סעיף 6 של הכללים למילוי חשבונית, שאושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מ-26 בדצמבר 2011 מס' 1137);
• לרשום חשבונית בספר המכירות עבור הרבעון שבו התקבלה המקדמה (סעיף 3 לכללים לשמירה על ספר המכירות, שאושר על ידי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 26 בדצמבר 2011 מס' 1137).

משלוח סחורה וקבלת ניכוי מע"מ מתשלום מראש

במשלוח סחורה שקודם לכן התקבלה עליהן מקדמה, יש לגבות מע"מ על המשלוח. ובמקביל, נכה מע"מ מתשלום המקדמה (סעיף 8 של סעיף 171, סעיפים 1, 6 של סעיף 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). לרבות במצבים בהם קבלת מקדמה ומשלוח נופלים בתקופות מס שונות. כלומר, למשל, תהיה לך הזכות לנכות מע"מ על מקדמות שהתקבלו ברבעון הרביעי של 2018 בעת משלוח סחורה ברבעון הראשון של 2019.

בעת המשלוח נערכת חשבונית "משלוח" ב-2 עותקים שאחד מהם מועבר שוב לקונה ונרשם בספר המכירות. במקביל, החשבונית המוקדמת כבר רשומה בספר הרכישות (סעיף 22 לכללים לשמירה על ספר הרכישה, שאושר על ידי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 26 בדצמבר 2011 מס' 1137). אגב, מע"מ מתקבל לניכוי על אותו חלק מהמקדמה שנלקח בחשבון כתשלום עבור סחורה שנשלחה ().

בואו נסביר עם דוגמה. המוכר קיבל מהקונה מקדמה בסך 60,000 רובל, כולל מע"מ של 10,000 רובל. כחלק מהאצווה הראשונה, המוכר שלח סחורה בעלות כוללת של 30,000 רובל, כולל מע"מ של 5,000 רובל. בהתאם, הוא יוכל לנכות מע"מ מהמקדמה בסך 5,000 רובל. ניתן לנכות מע"מ מראש "לא מתוכנן" לאחר משלוח הסחורה כנגד יתרת התשלום מראש.

השתקפות מע"מ מראש בדוח המע"מ

בהצהרה לרבעון בו התקבלה המקדמה, שורה 070 של סעיף 3 להצהרה מציגה את גובה המקדמה בעמודה 3, והמע"מ שחושב עליה בעמודה 5 (סעיף 38.4 לנוהל מילוי ה-5. הַצהָרָה).

המע"מ המקובל לניכוי בתשלום המקדמה בא לידי ביטוי בעמודה 3 בשורה 170 בסעיף 3 להצהרה לתקופת המס בה נשלחו הטובין (סעיף 38.13 לנוהל מילוי ההצהרה).

מע"מ על תשלום מקדמה מהקונה

לאחר קבלת חשבונית מקדימה מהמוכר, הקונה יכול לקבל אותה לניכוי. אך לאחר מכן, כאשר הוא מקבל את הסחורה ומקבל חשבונית "משלוח", על הקונה להחזיר מע"מ מהמקדמה שקיבל המוכר קודם לכן, ולאחר מכן לנכות מע"מ על המשלוח (סעיף 3, סעיף 3, סעיף 170 למס. קוד RF, מכתב משרד האוצר מיום 28.11.2014 מס' 03-07-11/60891).

כמו כן יש צורך בהחזרת מע"מ מהמקדמה אם עקב שינוי בתנאי החוזה או סיומו, המקדמה הוחזרה לקונה. יש לעשות זאת במהלך תקופת ההחזר.

דיברנו על אילו רישומים חשבונאיים למע"מ על מקדמות מתבצעות על ידי המוכר והקונה.

השבת מע"מ מהמקדמה מתבצעת על בסיס פסקאות. 3 עמ' 3 אמנות. קוד מס 170 של הפדרציה הרוסית. פעולה זו מתבצעת במקרה בו שולמה למוכר מקדמה (תשלום מראש) עבור אספקת הסחורה הקרובה (עבודה, שירותים), המוכר הוציא חשבונית עבור המקדמה על בסיס הסכום המועבר, והקונה קיבל מע"מ מ- מקדמה זו לניכוי.

באיזה שלב יש להחזיר את המע"מ? יש כאן שתי אפשרויות:

1. מע"מ על תשלום מקדמה כפוף לשחזור בעת רכישת סחורה (עבודה, שירותים, זכויות קניין);
2. תנאי ההתקשרות השתנו או שהחוזה בוטל והתשלום מראש (התשלום מראש) הוחזר מהמוכר.

כמה מס ניתן להחזר? יש להחזיר מע"מ בסכום שבו הוא התקבל לניכוי (סעיף 3, סעיף 3, סעיף 3, סעיף 170 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

במידה ותנאי החוזה קובעים כי אספקת הסחורה מתבצעת במנות נפרדות לאחר העברת 100% מקדמה, אזי יוחזר מע"מ בסכומים המצוינים בחשבוניות המקובלות עבור הסחורה הנרכשת (מכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מתאריך 28 בינואר 2009 מס' 03-07-11 /20).

בהתבסס על סעיף 14 של הכללים לשמירה על ספר המכירות (נספח מס' 5 לצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 26 בדצמבר 2011 מס' 1137), בעת החזרת מע"מ, יש לרשום סכומים על חשבוניות שהתקבלו בעבר לניכוי בספר המכירות עבור סכום המס הנתון לשחזור.

רישומים חשבונאיים עבור מקדמות שהונפקו. רישומים בספר הרכישה ובספר המכירות.

דוגמא. ארגון הקבלן הכללי התקשר עם הקבלן בחוזה בנייה בסכום של 35,400 אלף רובל, כולל. מע"מ 5,400 אלף רובל. בחוזה נקבע כי הקבלן הכללי ישלם לקבלן מקדמה בסך 17,700 אלף רובל.

המקדמה הועברה לקבלן על פי סעיף 8 מיום 07/05/2015, בגינה הוציא הקבלן סעיף 23 מיום 07/05/2015 בסך 17,700 אלף רובל, כולל. מע"מ 2,700 אלף רובל. ברבעון השלישי של שנת 2015 שיקף הקבלן הכללי את הניכוי בהחזר המע"מ על סמך החשבונית.

על פי תנאי החוזה, אחריות הקבלן כוללת: מתן אישורי קבלה לעבודה שבוצעה לקבלן הכללי (טופס ק"ש-2) ואישורי עלות עבודה שבוצעה (ק"ש-3). זאת ועוד, על פי תנאי החוזה, רק חלק מתשלום המקדמה בסך 50% מעלות העבודה המקובלת על הלקוח, המפורטת בתעודת סיום העבודה, נספר בתשלום עבור עבודה שבוצעה.

ברבעון הרביעי של שנת 2015 ביצע הקבלן עבודות בסכום של 12,980 אלף רובל, כולל. מע"מ 1,980 אלף רובל. (ג/ו 45 מיום 31.12.2015) בהתחשב בתנאי ההסכם, 50% מסכום זה נזקפו למקדמה, דהיינו. 6490 אלף רובל. (כולל מע"מ 990 אלף רובל), והשאר בסכום של 6490 אלף רובל. לתשלום. הקבלן הוציא לקבלן הכללי חשבונית מס' 41 מיום 31.12.2015 בגין עבודה שבוצעה בסך 12,980 RUB. (כולל מע"מ) וחשבונית לתשלום בסך 6,490 אלף רובל.

כיצד לקבוע את סכום המע"מ שיש להחזיר לרבעון 4. 2015? כמה מע"מ יכול קבלן כללי לנכות? הבה נשקול את ההליך והנהלים למצב זה.

1. במועד קבלת החשבונית לתשלום המקדמה מהקבלן, הקבלן הכללי
- רושם את החשבונית ביומן החשבוניות שהתקבלו והוצאו (07/05/2015) בחלק 2,
- רושם חשבונית בסכום של 17,700,000 RUB. (כולל מע"מ RUB 2,700,000) בספר הרכישה (07/05/2015)
- בדוח מע"מ לרבעון ג'. 2015 הקבלן הכללי משקף את סכום המע"מ של 2,700 אלף רובל. בניכויים בעמוד 150 של סעיף 3.

2. במועד קבלת תעודת גמר העבודה ות/ו 45 מיום 31.12.2015, הקבלן הכללי.
- רושם חשבונית מס' 45 ביומן החשבוניות שהתקבלו והוצאו בחלק 2,
- רושם חשבונית מס' 45 בסך 12,980,000 RUB. (כולל מע"מ RUB 1,980,000) בספר הרכישה;
- רושם חשבונית מס' 23 מיום 07/05/2015 על סכום המקדמה שזוכה בסך 6,490,000 RUB. (כולל מע"מ RUB 990,000) בספר המכירות.
- בדוח מע"מ לרבעון ד'. הקבלן הכללי משקף
1) מע"מ משוחזר בסך 990,000 RUB. לפי קווים 090 ו-110 לסעיף 3;
2) ניכוי מס בגין עבודה שבוצעה בסכום של 1,980,000 RUB. לפי שורה 130 של סעיף 3.

רישומים חשבונאיים למע"מ שנצבר ומשוחזר

בעת העברת המקדמה:
1. ד-ת 60-2 ק-ת 51 = 17,700,000 רובל - תשלום מקדמה הועבר לקבלן (על סמך צו תשלומים 8 מיום 07/05/2015),
איפה 60-2 - "הסדרים עם ספקים וקבלנים בגין מקדמות שהונפקו"

במועד קבלת חשבונית המקדמה מהקבלן:
2. חשבון משנה Dt 68 Kt 76 "מע"מ על מקדמות שהונפקו" = 2,700,000 רובל. – בא לידי ביטוי ניכוי מע"מ מתשלום המקדמה (בסיס – ג/חשבונית 23 מיום 07/05/2015)

במועד חתימת הצדדים על תעודת הקבלה לעבודה שבוצעה:
3. D-t 20 K-t 60 = 11,000,000 לשפשף. - הקבלן השלים את העבודה (בסיס - תעודת סיום עבודה ק"ש-2)

4. D-t 19 K-t 60 = 1,980,000 שפשוף - סכום המע"מ על עבודה שבוצעה משתקף (בהתבסס על מעשה העבודה שבוצעה KS-2).

5. D-t 60 K-t 60-2 = 6,490,000 שפשוף. - סכום המקדמה עבור עבודה שבוצעה זוכה (בסיס - חוזה, אישור עלות העבודה KS-3)

6. D-t 76 K-t 68 = 990,000 שפשוף. - הוחזר סכום ניכוי המע"מ מהמקדמה (בסיס - חוזה, אישור עלות עבודה KS-3)

במועד קבלת החשבונית מהקבלן:
7. D-t 68 K-t 19 = 1,980,000 שפשוף. – סכום המע"מ מתקבל לניכוי מס.

כדי לא לבלבל בין הסכומים ישנן מספר המלצות.
1. באישור טופס ק"ש-3 ציינו לא רק את עלות העבודה שבוצעה, אלא גם את גובה מקדמת הקיזוז ואת הסכום לתשלום;
2. הקבלן מספק יחד עם המעשה (כש-2) ותעודה (כש-3), חשבונית לתשלום עבור עבודה שבוצעה רק על סכום התשלום הסופי;
3. בחוזה או בהסכם הנוסף לו, ציין את הליך הזרמת המסמכים (בתעודת KS-3 ציינו את גובה מקדמת הקיזוז ומסרו חשבוניות לתשלום סופי).

ספר חינם

צאו לחופשה בקרוב!

לקבלת ספר חינם, הזן את פרטיך בטופס למטה ולחץ על כפתור "קבל ספר".

השבת המע"מ על מקדמות שהונפקו היא תוצאה של ניכוי שלו ואינה משמשת לעתים קרובות. כיצד לגבות נכון מע"מ מקדמות? באילו תנאים יש לעמוד על מנת לקבל מע"מ מראש בניכוי? אילו רישומים יש לבצע בשני המקרים? בואו נסתכל על כל היתרונות והחסרונות של מע"מ על מקדמות במאמר שלנו.

למצבי החזר מס שאינם קשורים למקדמות שהונפקו, קרא את החומר "הניואנסים של שחזור מע"מ ובאילו עסקאות נעשה שימוש?" .

האם יש צורך להחזיר מס על מקדמות שהתקבלו?

בעת קבלת תשלום מקדמה, ברוב המקרים המוכר מחויב לחשב את המס עליו לתשלום לתקציב (סעיף 1 של סעיף 154 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ומאוחר יותר, בעת ביצוע משלוח, כנגד זה תשלום מראש, קח את כל או חלקו של סכום המס ששולם ממס המקדמה כניכויים (סעיף 8 סעיף 171 וסעיף 6 סעיף 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). במצבים אחרים (כאשר המקדמה מוחזרת לקונה או מחיקת החוב המופיע עליה) לא יידרש גם השבת מע"מ. במקרה הראשון, ניתן לקחת אותו כניכוי בתאריך ההחזרה (סעיף 5 של סעיף 171 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ובמקרה השני יש למחוק אותו כהוצאות שלא נלקחו בחשבון ב. חישוב מס הכנסה.

לפיכך, עבור מקדמות שהתקבלו, התמונה תמיד מתבררת הפוכה מהתנאי העיקרי להבראה: ראשית, מחושב מס לתשלום, ולאחר מכן נלקח בניכוי או נמחק. לכן לעולם לא יהיה מצב של השבת מע"מ על תשלומים אלו.

תנאים לניכוי מס על מקדמות שניתנו

בחישוב המס על המקדמה שהתקבלה, המוכר מוציא עבורה חשבונית ושולח עותק 1 ממנה לקונה. בהתבסס על מסמך זה, לקונה יש את הזכות לקחת בחשבון את סכום המס שהוקצה בו כניכויים (סעיף 12 של סעיף 171 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). למרות שהוא לא יכול לעשות זאת, שכן ניכויים אינם חובה, אלא נעשים מרצון (סעיף 1 של סעיף 171 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). עדיף לאחד את עמדת הנישום לגבי ניכויים בגין מקדמות שהונפקו (בין אם יחולו ובין אם לאו) במסמך כלשהו (למשל במדיניות חשבונאות מע"מ).

אולם, 2 הנסיבות הללו (תשלום וחשבונית) אינן מספיקות על מנת שהקונה יקזז אותה. תנאים נוספים לביצוע פעולה כזו נובעים מהוראות אחרות של קוד המס של הפדרציה הרוסית:

• תנאי לאפשרות של העברת תשלום מקדמה חייב להיכלל בחוזה האספקה ​​(סעיף 9 של סעיף 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• החשבונית עבור התשלום המקדמה חייבת להיות מתוארכת בתוך התקופה של 5 ימים שהוקצבה להנפקת מסמכים כאלה (סעיף 3 של סעיף 168 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ולכלול את כל הפרטים הנדרשים עבורה (סעיף 5.1 של סעיף 169 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

קבלת ניכויים מהקונה תבוא לידי ביטוי בפרסום הבא (לכל מסמך בודד):

Dt 68/2 Kt 76/VA,

נוהל השבת מע"מ מקדמות

שחזור מע"מ על תשלום מקדמה מתבצע במצבים הבאים (סעיף 3, סעיף 3, סעיף 170 של קוד המס של הפדרציה הרוסית):

• הושלמה המסירה שכנגדה שולם תשלום מקדמה;
• חוזה האספקה ​​מופסק או תנאיו משתנים ובקשר לכך מוחזרת המקדמה לקונה.

רישום חשבונאי להשבת מע"מ מתשלום מקדמה

רישום שחזור המע"מ יהיה תמיד זהה עבור כל חשבונית בודדת:

Dt 76/VA Kt 68/2,

68/2 - חשבון משנה לחשבונאות פשרה עם תקציב מע"מ על חשבון 68;

76/ב"ע - חשבון משנה לחשבונאות מע"מ על מקדמות שהונפקו בחשבון 76.

התוצאות של שחזור מע"מ עבור חשבוניות מקדימות ספציפיות ישתנו בהתאם ליחס בין סכום המקדמה לבין עלות האספקה ​​הקשורה בה:

• בשני המקרים הראשונים (סכומי המקדמה והמשלוח זהים או שסכום המקדמה נמוך מעלות המשלוח), עם רישום זה סכום המס על המקדמה, הרשום בחשבון משנה 76/אב להיות סגור לחלוטין;
• במקרים 3 ו-4 (סכום המקדמה גדול מעלות המסירה או שהחוזה מכיל תנאי לקיזוז חלקי של המקדמה לתשלום עבור האספקה), בחשבון משנה 76/אב לאחר השבת המע"מ. להיות יתרה של מס שלא הוחזר.

קרא על השינויים האחרונים במסמך המשקף את פעולות החזר מס בחומר "ספר מכירות - 2019: טופס חדש" .

יתרונות וחסרונות של ניכוי מע"מ על מקדמות שהונפקו

ההיבטים החיוביים של השימוש בניכויים כאלה מתרחשים עם כמויות משמעותיות של מקדמות שהונפקו ומתבטאים באופן הבא:

• סכום ניכוי גדול לא רק יכול להפחית משמעותית את סך ההצהרה שנקבעה לתקופת תחולתו, אלא גם לגרום לו להוביל לגובה החזר המס מהתקציב.
• ניכוי מקדמה בגין מספר משלוחים בגינה מתבצע באופן חד פעמי, מבעוד מועד ובסכום גבוה יותר מכפי שיבוצעו ניכויים עבור כל אחת מהמשלוחים בנפרד. במקביל, שחזור מע"מ מתרחש בחלקים וניתן להאריך אותו על פני מספר תקופות מס.

בצד החיובי, ישנם גם תנאים לתשלום רק חלק מהמשלוח באמצעות המקדמה המועברת. במקרה זה, הניכויים בגין המקדמה שהוצאה ועבור מסמך המסירה יתבצעו מוקדם יותר ויתבצעו במלואם, והשבת המע"מ תתבצע רק בחלק מהסכומים הללו ויתארך לאורך זמן.

הנקודות הבאות יהיו שליליות:

• הגדלת היקף הפעולות החשבונאיות ותזרים המסמכים;
• אין טעם להשתמש בניכוי מקדמות אם מדובר בסכומים קטנים ותקופת העברת המקדמה חופפת לרוב לתקופת המשלוח עבורה.

קראו על כללי הנפקת חשבוניות לתשלומי מקדמה.

תוצאות

שאלת החזרת המע"מ על מקדמות המשולמות לספקים מתעוררת אם הנישום נוטל ניכויי מס על חשבוניות שהוציא הספק לתשלום מראש. ההפרשה לתשלום מראש חייבת להיכלל בהסכם האספקה. מע"מ על מקדמות שהונפקו נרשם בחשבון משנה נפרד של חשבון 76.

מע"מ על מקדמות מחושב על ידי המוכר עם קבלת הכספים עבור הסחורה לפני מועד המכירה. החקיקה קובעת מקרים בהם לא מתבצעת הצבירה ותשלום המס בתשלום המקדמה.

מע"מ על מקדמות שהתקבלו עבור סחורות או שירותים מחושב בהתאם לסעיף 2 של סעיף 167 של קוד המס. הפעולה מתבצעת לאחר קבלת כספים עבור מוצרים, אשר מכירתם מתוכננת בעתיד הקרוב. בסיס המס הוא סכום התשלום מראש. בהתאם לאיזה חפץ יימכר, מע"מ יחושב בשיעור מסוים.

כאשר התשלום מראש מתקבל, שתי רשומות מוצגות ביומן של המוכר:

1. Dt51, Kt 62 – מראה את כמות הכספים שהתקבלו;
2. Kt68, Dt76 – גובה המע"מ קבוע.

לאחר קבלת הכסף, יש למוכר חמישה ימים להוציא חשבונית. יש לערוך אותו בשני עותקים, האחד ניתן לקונה, והשני נשאר אצל המוכר. החקיקה (תקנה מס' 1137) מסדירה את כללי הוצאת החשבוניות לעסקאות בתשלומי מקדמה.

יש לרשום את החשבונית המקדימה עבור התקופה החופפת לתשלום מראש. שלושה מצבים שונים של התפתחות נוספת אפשריים:

• אם המקדמה והמכירה מתרחשים בתקופות שונות;
• מכירת הסחורה התרחשה באותה תקופה לתשלום המקדמה;
• מצב בו הכסף שהתקבל עבור המוצר הוחזר לקונה.

רישומים ופעולות חשבונאיות למקרים שונים של קבלת מקדמה

האפשרות כאשר התקבל כסף עבור מוצר או שירות, ועובדת המכירה עצמה נדחתה לתקופות הבאות, כרוכה בהגשת דוחות מע"מ למיסוי, תוך התחשבות בסכום שנשלם מראש. הוא מוצג בשורה 070. הנוהל לרישום מע"מ על מקדמות שהתקבלו בשנת 2016, כמו קודם, מוסדר על ידי צו השירות הפדרלי של רוסיה.

כאשר המוכר מחזיר את סכום הכסף שקיבל לקונה, יש לבצע את העסקאות והפעולות המתאימות:

• החזרת המקדמה מוצגת - Dt62, Kt51;
• קיימת קבלה לניכוי מע"מ - Dt68, Kt76;
• ספר הרכישה מציג שחזור מע"מ מקדמות שהתקבלו;
• קו 120 של הסעיף השלישי הושלם בהצהרה.

פעולות המוכר כאשר מכירת שירות או מוצר התרחשה באותה תקופה עם קבלת המקדמה:

• מוצגות ההכנסות שהגיעו לאחר מכירת מוצרים - Dt62, Kt51;
• נגבה מע"מ על סחורה שנמכרה - Dt90, Kt68;
• מנוכה מע"מ שנצבר על סכום המקדמה - Dt68, Kt76;
• פנקס הרכישה מציין את המע"מ שנוכה מהמקדמה. חשוב להתייחס למספר החשבונית שנוצרה בעת קבלת המקדמה;
• סכום הניכוי נרשם בשורה 170 בסעיף השלישי של ההצהרה.

חָשׁוּב! פקידי השומה סבורים כי יהיה צורך לחשב את מס המקדמה המדובר גם כאשר מכירת הסחורה התרחשה באותה תקופה. על פי סעיף 170 לחוק המס, למוכר יש הזדמנות לנכות מע"מ רק על כמות הסחורה שנמכרה, גם אם היא נמוכה מהמקדמה שהתקבלה.

נקודת המבט של הקונה

הקונה, על פי סעיף 171 לחוק המס, יכול לקבל מע"מ על התשלום מראש רק במקרים הבאים:

• אם החשבונית מולאה בצורה נכונה ונכונה;
• אם יש ראיות תיעודיות לתשלום;
• בהסכם הרכישה נקבע סעיף בדבר אפשרות ביצוע תשלום מקדמה.

בעת ביצוע תשלום מקדמה, פעולות הקונה הן כדלקמן:

• רשומות על העברת כסף - DT60, Kt71;
• מנוכה מע"מ בתשלום מראש - Dt68, Kt76;
• ניכוי המע"מ נרשם בספר ורושם מספר החשבונית;
• מע"מ מראש מוצג בחלק השלישי של ההצהרה;
• כאשר התרחשה עובדת הרכישה, מע"מ מוחזר - Dt76, Kt68;
• סכום המע"מ המשוחזר מוזן בספר;
• קו 090 בסעיף השלישי של ההצהרה ממולא.

אפשרויות בהן אין צורך לגבות מע"מ בהעברת כסף כמקדמה

נישום אינו רשאי לספור מע"מ על תשלומי מקדמה במקרים הבאים:

• אם מתרחש תשלום מקדמה עבור מוצרים או שירותים עבור עסקאות שאינן חייבות במס לפי סעיף 149 לחוק המס;
• כאשר מתרחש החלק המקדים של התשלום עבור מוצרים, אשר מכירתם תתקיים מחוץ לרוסיה. המצבים מוסדרים על ידי סעיפים 147 ו-148 של קוד המס;
• המוכר הינו "משטר מיוחד" ואינו משלם מע"מ בכל מצב;
• המוכר, לפי סעיף 145-145.1 לחוק המס, פטור ממע"מ;
• כאשר מתבצע תשלום מקדמה עבור מוצרים עבור עסקאות החייבות ב-0% מע"מ;
• אם למוצר שעבורו שולמה המקדמה, על פי התהליך הטכנולוגי, יש תקופת ייצור של יותר מחצי שנה.

הצגת מע"מ בתשלום מראש בעת מעבר לשיטת מיסוי פשוטה וחזרה לשיטת מיסוי כללית

סעיף 346.12 לחוק המס קובע כי יזם שנמצא במערכת המס הפשוטה אינו משלם מע"מ, למעט מקרים מסוימים. אם המוכר, הנמצא במערכת המס הפשוטה, הכניס בחשבון מע"מ במועד קבלת הכספים על חשבון המקדמה, ולאחר מכן עבר למערכת המיסוי הפשוטה, אזי אין לו זכות ניכוי מע"מ, אך לא יחויב בו בעת המכירה. אם נשקול מצב בו המוכר היה בתחילה במערכת המפושטת, ולאחר קבלת תשלום מקדמה עבר למצב הכללי, הרי שבמועד מכירת הסחורה הוא יצטרך לחשב מע"מ, ולא יהיה לו זכות ניכוי המקדמה.

אילו השלכות מחכות למוכר אם לא יגבה מע"מ על מקדמות שהתקבלו?

סעיף 122 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע אחריות לאי תשלום מס על ידי הקטנת בסיס המס. בגין עבירה, בהתאם למידת המכוון, נקבע קנס של 20-40% מהסכום שלא שולם.