Учет спецодежды в организации: бухгалтерский и налоговый. Бухучет инфо Инструкция по заведению спецодежды в 1с

Регламент учета спецодежды выглядит следующим образом:

1. Для корректного учета спецодежды важно правильно отразить приход спецодежды:
2. Проверить . Счет учета спецодежды на складе — 10.10, в производстве – 10.11.1. Счета учета можно проверить в регистре сведений «Счета учета номенклатуры» (Все функции – Регистры сведений):
   
3. Сформировать документ « » для выдачи спецодежды. В 1С можно использовать ввод списания спецодежды на основании поступления:
   
4. Важный момент – корректно заполнить справочник «Назначение использования»:
   
   и правильно выбрать способ отражения расходов:
   
5. Закрыть месяц и проверить погашение стоимости спецодежды и спецоснастки, а также формирование временных разниц в 1С (рис.10):
   Если в течение отчетного периода были обороты по счетам 10.10 и 10.11, то в списке регламентных операций появляется пункт «Погашение стоимости спецодежды спецоснастки». Этот пункт можно добавить вручную в журнале регламентных операций.

Настройка списания спецодежды

Теперь немного об особенностях справочника «Назначение использования» спецодежды в 1С 8.3. В нашем примере мы оприходовали одним документом поступления две позиции номенклатуры: «Комбинезон рабочий» и «Рукавицы». Эти элементы отличаются сроком полезного использования. Комбинезон предполагается эксплуатировать в течение года, а рукавицы выдаются на 3 месяца.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Чтобы правильно учесть затраты во всех видах учета, как в БУ, так и в НУ, создадим для них разные объекты справочника «Назначение использования» с разными наименованиями. Для комбинезона в нашем примере выберем линейный способ погашения стоимости:

а для рукавиц – «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию»:

Сформируем один документ «Передача материалов в эксплуатацию» для комбинезона и аналогичный — для рукавиц. Сравним проводки.

Для рукавиц:

Для комбинезона:

Что видим? Есть отличие, оно заключается в том, что для комбинезона в проводке по дебету 25 счета и кредиту 10.11.1 стоимость в бухгалтерском учете равна нулю. Зато в налоговом учете и по дебету, и по кредиту фигурируют суммы временных разниц (ВР).

В дальнейшем временные разницы будут уменьшаться до полного списания (за все 12 месяцев спишутся в ноль, тоже автоматически). Ежемесячное списание стоимости спецодежды выполняется аналогично начислению амортизации регламентной операцией «Погашение стоимости спецодежды и » при закрытии месяца.

Важно помнить, что погашение начинается в месяце, следующем за месяцем оприходования. В нашем примере для комбинезона погашение начнется в марте:

Стоимость рукавиц спишется сразу в феврале согласно выбранному способу:

Проверка расчета стоимости спецодежды

В заключение посмотрим, что показывают оборотно-сальдовые ведомости, и проверим формирование временных разниц после закрытия периода.

Как видно, в феврале полностью списалась стоимость рукавиц (50 рублей по 25 счету). А вот справка-расчет калькуляции за февраль показывает, что в себестоимость попала только часть суммы (1,39 руб.):

В этой статье речь пойдет об учете спецодежды в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8. Я расскажу вам о том, как отразить поступление спецодежды и на каком счете её учитывать, как передать её в эксплуатацию и как погашать стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, а также о том, как списать спецодежду из эксплуатации.

Для отражения операции поступления спецодежды используется документ "Поступление товаров и услуг", расположенный на вкладке "Покупки".

Создаем новый документ с видом операции "Товары" (вид операции "Товары, услуги, комиссия" также можно использовать, но такой выбор обоснован в том случае, когда в документе присутствуют одновременно и товары, и услуги).

В открывшейся форме указываем номер и дату накладной, выбираем склад, контрагента и договор (при необходимости создаем новые элементы справочников). Затем добавляем строки в табличную часть, выбирая существующие позиции из справочника "Номенклатура" или создавая новые (при создании новых элементов желательно указывать, что они входят в группу "Спецодежда").

Счет учета для спецодежды в табличной части - 10.10. Также необходимо в нижней части формы указать номер и дату счета-фактуры, при его наличии и нажать кнопку "Зарегистрировать".

Для регистрации в программе факта передачи спецодежды сотруднику предназначен документ "Передача материалов в эксплуатацию", расположенный на вкладке "Склад".

Создаем новый документ, в поле "Местонахождение" выбираем подразделение, в которое передается спецодежда, и указываем склад, на который оформлялся приход. В нашем примере мы рассматриваем учет спецодежды, поэтому заполнять будем вкладку документа с соответствующим названием. В том случае, если вам необходимо передать в эксплуатацию спецоснастку или инвентарь, то порядок действий будет аналогичный, только использовать придется другие вкладки.

В табличную часть добавляем строку, указываем номенклатуру, количество и физическое лицо, которому передается спецодежда.

Для заполнения колонки "Назначения использования" мы будем добавлять новый элемент в соответствующий справочник. В данном справочнике хранится информация о том, как будет погашаться стоимость спецодежды.
Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитывается в составе МПЗ. При этом осуществляется списание её стоимости на затраты в бухгалтерском и налоговом учете единовременно при передаче в эксплуатацию.

В том случае, если срок полезного использования спецодежды более 12 месяцев, а её стоимость менее 40 тыс. рублей, то она также учитывается в составе МПЗ, но при этом в бухгалтерском учете стоимость погашается линейно, а в налоговом единовременно при передаче в эксплуатацию.

Спецодежда стоимостью более 40 тыс. рублей учитывается как основное средство.

Создаем новый элемент справочника "Назначения использования" и указываем произвольное название. В нашем примере срок полезного использования составляет 36 месяцев, поэтому выбираем линейный способ погашения стоимости.

В поле "Способ отражения расходов" необходимо указать, на какие счета затрат и субконто будет осуществляться списание стоимости спецодежды.

В итоге в нашем случае элемент справочника "Назначения использования" выглядит следующим образом.

При проведении документа будут сформированы следующие движения по счетам (стоимость спецодежды переносится на счет 10.11.1, с которого будет ежемесячно погашаться, а также используется забалансовый счет МЦ.02, на котором спецодежда будет учитываться до момента списания из эксплуатации).

Погашение стоимости спецодежды в нашем случае будет выполняться линейным способом в течение 36 месяцев. Происходит данная операция в ходе закрытия месяца.

При этом будет сформирована следующая проводка по счетам (в том случае, если бы стоимость погашалась при передаче в эксплуатацию, аналогичная проводка на полную стоимость спецодежды формировалась бы документом "Передача материалов в эксплуатацию"):

По истечении срока использования или в других случаях выбытия спецодежда подлежит списанию. В 1С: Бухгалтерии предприятия 8 для регистрации данного факта предназначен документ "Списание материалов из эксплуатации", расположенный на вкладке "Склад".

Создаем новый документ и заполняем нужную закладку, в нашем случае это "Спецодежда". Сделать это можно вручную или автоматически по кнопке "Заполнить".

Так как в нашем случае стоимость спецодежды еще не полностью погашена, она будет списана на затраты данным документом. На вкладке "Списание расходов" необходимо указать счет затрат или установить, что способ списания расходов соответствует назначению использования.

При проведении документа формируются следующие движения по счетам.

В том случае, если стоимость была погашена раньше, состав проводок был бы несколько иным:

Если стоимость была отнесена на затраты единовременно при передаче в эксплуатацию, то формируется только проводка по забалансовому счету МЦ;

Если же стоимость была погашена линейным способом, то формируется также проводка со счета 10.11.1, но только в количественном выражении.

Если у вас остались вопросы по учету спецодежды в программах 1С, вы можете задать их в комментариях к статье.

А если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке .

В сегодняшней публикации мы продолжим рассмотрение вопроса, касающегося особенностей осуществления в программе «1С Бухгалтерия 8» редакции «3.0» регламентированных операций закрытия месяца. В частности, мы обратим особое внимание на регламентированную операцию под названием «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки». Кроме этого, познакомим вас с теорией учета спецодежды и на примерах подробно рассмотрим осуществления операций в бухпрограмме «1С»: поступления, погашения стоимости спецодежды и, непосредственно, передача ее в эксплуатацию.

Немного теоретического материала

Среди самых простых вариантов учета спецодежды со временем полезного использования до одного года. Данную одежду учитывают как материально-производственные запасы. А для упрощения учета списания стоимости одежды на расходы происходит однократно.

Другой вариант - это спецодежда, срок использования которой составляет более одного года. Стоимость этих товаров не может относиться к ОС (менее 40000 рублей). Стоимость такой одежды тоже учитывается в составе материально-производственных запасов, но в бухучете единовременно в расходы не списывается. В случае осуществления операции по закрытию месяца «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки» стоимость этой продукции погашается линейным способом. Что касается налогового учета, то там стоимость списывается единовременно. Но затем появляется временная разница, которая компенсируется за определенное время, в случае списания стоимости в бухучете.

Следующая, третья, разновидность имеет время полезного использования более одного года, а стоимость составляет более 40 000 рублей. Эта одежда относится в состав ОС и засчитывается в том порядке, который применяется с целью учета основных средств (отражается в составе имущества, подлежит амортизации).

С целью учета спецодежды в бухучете используются следующие три счета:

- «10.10» под названием «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

- «10.11.1» с именем «Специальная одежда в эксплуатации»;

- «МЦ.02» под названием« Спецодежда в эксплуатации (забалансовый) ».

Осуществление передачи специальной одежды в эксплуатацию

А сейчас в бухпрограмме «1С» на примере подробно рассмотрим особенности учета спецодежды. Отметим, что примеры мы предлагаем в новом интерфейсе «Такси».

На нашем предприятии выдается 2 вида специальной одежды. Первый из них - резиновые сапоги, предназначенные для мойки (срок одной пары - год), и костюм для мойки (срок одного комплекта - три года).

Следует сказать, что в нашей бухгалтерской программе поступления данной одежды отражается подобно поступлению обычного материала или товара. Отличие заключается только в самом счете учета. Необходимый для осуществления нужной операции счет - «10.10» под названием «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Допустим, что от поставщика данная специальная одежда уже поступила. Для отражения процесса его передачи в эксплуатацию воспользуйтесь документом, который называется «Передача материалов в эксплуатацию».

В пункте меню «Состав» (группа ссылок «Спецодежда и инвентарь») вы найдете ссылки на этот документ. Откройте его. Первое на что нужно обратить внимание при его открытии - поле с именем «Назначение использования». Именно в нем из одноименного справочника надо выбрать элемент, который определит, как будет реализовываться погашения стоимости спецодежды, переданного в эксплуатацию.

После этого сразу создайте 2 элемента данного справочника. Первый из них предназначен для учета погашения стоимости резиновых сапог. Мы помним, что срок их использования составляет не более одного года, поэтому сапоги относятся к первой категории спецодежды. А стоимость этого товара сразу будет списываться в расходы (способ погашения такой: «Погашение стоимости при передаче в эксплуатацию»). Способ отражения расходов: «Амортизация (счет «20.01»)». Важно также полностью заполнить аналитику счета расходов, потому что бухпрограмма при закрытие месяца выдаст ошибку. Еще 1 поле - это количество по нормативу выдачи - одна пара.

Подобным образом создайте еще один элемент справочника под названием «Назначение использования», который будет относиться к специальной одежде «Костюм для мойки». Как отмечалось ранее, данный товар имеет срок полезного использования три года. Данная одежда будет отнесена ко второй категории, и в бухучете ее стоимость будет погашаться постепенно линейным способом. Поэтому в поле под названием «Способ погашения стоимости» выберите «Линейный». Способ отражения расходов такой же, как и в случае с «резиновыми сапогами».

А сейчас вернитесь к документу под названием «Передача материалов в эксплуатацию» и отразите выдачу специальной одежды работнику организации Иванову: одну пару сапог и один комплект костюма для мойки. Документ заполняйте так же, как показано в предложенном скриншоте.

Проведем документ и проанализируем проводки. Первые две проводки отражают факт того, что спецодежда теперь будет учитываться на счета 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации».

Две другие проводки показывают списание стоимости спецодежды в расходы на счет «20.01» с именем «Основное производство» с счета «10.11.1», который использовался в первых 2 . Костюм списывается в расходы по налоговому учету, а сапоги - по налоговому и бухгалтерскому. В результате проведенной операции возникнет временная разница. Проводки по бухучету будут проводиться в течение 3 лет (36 месяцев), при проведении документа закрытия месяца под названием «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

Забалансовый счет «МЦ.02» под названием «Спецодежда в эксплуатации» использует последняя пара проводок, которая на дебет данного счета учитывает нашу специальную одежду. Это делается для того, чтобы бухгалтер имел возможность отслеживать ту спецодежду, которая находится на руках у сотрудников предприятия.

Операция закрытия месяца под названием «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»

Итак, мы имеем специальную одежду «Костюм для мойки», который был передан в эксплуатацию. Но помним, что срок использования данной одежды составляет более года, поэтому списание стоимости в расходы в бухучете расходов должно проводиться каждый месяц в течение всего срока службы. Это осуществляется при закрытии месяца с помощью регламентной операции с именем «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

Обращаем ваше внимание, что списание начнется в месяце, следующем за тем, в котором специальная одежда была передана в эксплуатацию. В предлагаемом нами примере это должно произойти в августе 2014 года. Дальше выполните закрытие месяца (август 2014 года). Это можно сделать с помощью одноименного программного сервиса программы. После этого посмотрим проводки.

Будет создана проводка, где с кредита счета «10.11.1» списывается часть стоимости специальной одежды в расходы на дебет счета «20.01» в размере 138,9 рублей = 5000 руб. (Первоначальная стоимость товара) / 36 месяцев (время использования). Также посмотрите на цифры в разделе налогового учета в полях ВР - временная разница компенсирует ту разницу, которая во время передачи товара в эксплуатацию возникла между налоговым и бухгалтерским учетом.

Спецоснастка - особый вид материальных ценностей, списывать которые, при передаче в эксплуатацию необходимо в определенном порядке. Более привычное для них название - быстроизнашивающиеся и малоценные предметы.

Давайте конкретнее рассмотрим, как оформить операции по передвижению спецоснастки и спецодежды с помощью новой 1С Бухгалтерия 3.0. Рассмотрим, как оформляются операции по движению спецодежды.

Производим приобретение спецоснастки и спецодежды

Приобретение спецоснастки и спецодежды происходит с помощью документа «Поступление товаров и услуг», вид операции «Покупка, комиссия».

Для добавления номенклатуры в сам документ необходимо ввести новый компонент справочника «Номенклатура» в группу «Спецоснастка», либо «Спецодежда» (все зависит от того, что приобретается). Размещать новые компоненты справочника в ранее определенные группы не является обязанностью, но чтобы в последствии при проведении операций с такими номенклатурами счета учета номенклатуры подставлялись автоматически, производить такие действия желательно.

Выполняем передачу спецоснастки и спецодежды в эксплуатацию

Операции по передаче спецоснастки и спецодежды непосредственно в производство регистрируются программной средой с помощью документа с названием «Передача материалов в эксплуатацию».

При этом, выдача спецодежды происходит с указанием физического лица, которое получает эту спецодежду.

Рис.2

Табличная часть строки отвечает за указание счета передачи спецодежды в использование (по умолчанию автоматически подставляется из общих настроек счетов учета всей номенклатуры).

Для того, чтобы передать сецоснастку в эксплуатацию применяется этот же документ, но для спецоснастки используется отдельная закладка «Спецоснастка».

Рис.3

Как видно, эта закладка не имеет реквизита «Физическое лицо». Но появляется новый реквизит «Местонахождение» — он предназначен для указания цех, в который передается определенная спецоснастка.

Отдельно нужно ознакомиться с реквизитом «Назначение использования». Его предназначение - отражение способа, с помощью которого происходит погашение стоимости спецоснастки и спецодежды на расходы, он является обязательным для заполнения в любом из случаев.

Способы погашения стоимости спецоснастки и спецодежды описываются в справочнике с названием «Назначение использования».

Рис.4

В основном спецодежда списывается на расходы, которые происходят при передаче в эксплуатацию, а для описания ее предназначения применяют реквизит «Способ погашения стоимости», который будет «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию».

Реквизит именуемый как «Количество по нормативу выдачи» необходим для автоматической подстановки в данные документов передачу материалов в использование.

От периода полезной эксплуатации зависит порядок полного погашения стоимости спецоснастки (спецодежды). Если такой срок составляет более одного года, то в бухгалтерском учете полная стоимость спецодежды должна списываться как на материальные расходы при помощи линейного способа, а в налоговом учете такая стоимость списывается на материальные расходы.

Главная особенность спецоснастки заключается в ее долгом сроке эксплуатации при стоимости менее 40000 рублей, этот факт делает невозможным ее отнести к основным средствам.

Способ полного погашения стоимости спецоснастки бывает либо пропорционально объема выполненных работ (продукции, услуг), либо линейным. В первом случае необходимо ежемесячно заносить документ «Выработка материалов», основное предназначение которого - регистрация объема изготовленной продукции для погашения всей стоимости спецоснастки при использовании.

Рис.5

Определение дебета проводки по списанию общей стоимости спецоснастки (спецодежды) производится с помощью реквизита «Способ отражения расходов». Он описывает производственный счет (25 либо 20), подразделение затрат, а также аналитику - статью затрат и номенклатурную группу.

Рис.6

Дебет забалансовых счетов при учете материальных ценностей, а также проводки балансовых счетов 10.11 и 10.10, формирует документ.

Рис.7

Выполняем погашение стоимости спецоснастки и спецодежды

Если необходимо списать стоимость спецодежды на расходы во время передачи ее в использование, то документ «Передача материалов в эксплуатацию» попутно формирует проводку для ее списания.

Если же списание стоимости спецоснастки и спецодежды происходит на протяжении срока ее использования, то формирование проводок по погашению стоимости происходит в самом конце месяца, при полном закрытии месяца. Также для погашения стоимости спецоснастки и спецодежды существует отдельная регламентная операция «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

Рис.8

При проведении регламентная операция формирует нижеследующие проводки:

Рис.9

Как видно, сумма относящаяся к налоговому учету, имеет отношение к временным разницам.

Полное списание спецоснастки и спецодежды из эксплуатации

Чтобы отразить операции по списанию из использования спецоснастки и спецодежды в программе предусмотрен документ «Списание материалов из эксплуатации».

Его вводят, основываясь на документ «Передача материалов в эксплуатацию». Также существует возможность введения отдельно.

Рис.10

В том случае, если документ вводится, основываясь на передачу в эксплуатацию, все табличные части этого документа автоматически заполняются из документа-основания.

Если же ввод выполняется отдельно, то строки документа заполняются подбором, либо с помощь специальной кнопки «Заполнить». Сделать это можно по оставшейся малооценке в производстве, либо по остаткам спецоснастки (спецодежды) не списанной из использования, но имеющей истекший срок.

Для выполнения списания спецоснастки, все те же действия, возможно выполнить используя закладку «Спецоснастка». Для этого необходимо заполнить реквизит «Местонахождение», чтобы выбрать подразделение, из которого списывается спецоснастка.

Закладка «Списание расходов» нужна для того случая, если стоимость списываемой спецодежды не погашена, а ее погашение требуется при списании.

Рис.11

По умолчанию стоит способ списания расходов, которые указываются при передаче в назначении использования. Но если есть необходимость, то его можно легко изменить, при этом указав требуемый счет затрат. Для этой цели выбирается способ для списания расходов «В дебет счета, указанного в документе». На закладке появятся необходимые реквизиты счета дебета, а также его аналитики.

Выполняя проведение, документ сформирует проводку по кредиту счета МЦ.03 (МЦ.02). В том случае, когда списывается спецоснастка (спецодежда), которая не списанная на затраты, выполняется формирование проводки для списания оставшейся суммы.

Рис.12

Как можно увидеть, в нашем примере списание стоимости спецоснастки происходит в этом месяце, на счет, который указанный в назначении эксплуатации. Списание оставшейся стоимости происходит на счет, который указывается в документе списания (закладка «Списание расходов»).

Также выполняется формировка проводки для списания спецоснастки с счета МЦ.03 и формируется проводка по списанию спецоснастки с забалансового счета «Спецоснастка в эксплуатации» МЦ.03.

Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:

• специальная одежда;
• специальная обувь;
• предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией, исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики (п. 2, 7, 8 Методических указаний № 135н).

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).

Бухгалтерский учет спецодежды

Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее - Методические указания).

В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:

1. Первая категория : спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
2. Вторая категория : спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
3. Третья категория : спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).

Спецодежда, относящаяся к первой категории, учитывается в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости (п. 2 Методических указаний). При этом ее списание на счета учета затрат может выполняться единовременно с целью снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний).

Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).

Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе «1С:Бухгалтерия 8» для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».

Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.

Налоговый учет спецодежды

Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Обратите внимание ! В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т. к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).

Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8»

Порядок учета спецодежды на складе, отпуска в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства должен быть отражен в учетной политике.

В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8» для учета спецодежды используются счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации, а также забалансовый счет МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».

В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды:

• погашать стоимость при передаче в эксплуатацию;
• линейный;
• пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Также рассмотрим, каким образом отражаются операции по выдаче спецодежды сверх норм. На конкретных примерах разберем, какими документами формируются проводки по учету спецодежды и каким образом отражение операций по выдаче спецодежды в эксплуатацию влияет на налог на прибыль.

Разберем особенности учета на примере.

15.06.2013 г. ООО «Восход» приобрело у поставщика ООО «Текстильщик» комбинезон в количестве 5 штук по цене 1 180 руб. (в т. ч. НДС), сапоги резиновые в количестве 7 пар по цене 590 руб. (в т. ч. НДС) и перчатки в количестве 15 пар по цене 33,6 руб. (в т. ч. НДС). В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон - 1 штука на год, сапоги резиновые - 1 пара на два года.

Поступления спецодежды

Поступление спецодежды, как и любой приобретаемой материальной ценности, отражается при помощи документа «Поступление товаров и услуг». В шапке документа указывается:

• склад, на который поступает приобретаемая спецодежда;
• контрагент-поставщик;
• договор, согласно которому производится закупка.

В табличной части документа на закладке «Товары» отражается перечень приобретаемых ценностей с указанием количества, стоимости и ставки НДС:

На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счёта-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой «Счёт-фактура». В счёте-фактуре необходимо указать входящий номер и дату:

В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а также величину входящего НДС:

Передача спецодежды в эксплуатацию

Выдача спецодежды отражается при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию». Перейти к журналу документов можно через:

Меню: Номенклатура и склад - Спецодежда и инвентарь - Передача материалов в эксплуатацию

При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда» указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки):

В столбце «Назначение использования» информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.

Обратите внимание! Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура»), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток.

В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т. е. счёт затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды):

Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счёт 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию».

Обратите внимание! «Способ погашения стоимости», указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования» содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.

Создадим назначение использования для сапог. Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.

Обратите внимание ! В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объёму продукции (работ, услуг)», но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спецоснастке.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т. п.

Создадим также назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток:

При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.

На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?

• В «Способе погашения стоимости» указывается вариант «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию», чтобы в бухгалтерском учёте стоимость спецодежды сразу была отнесена на расходы (в нашем случае сч. 91.02).
• Заполнение «Способа отражения расходов».

При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика – «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат:

В качестве «Субконто 1» для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием «Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ» убираем галочку:

В результате такой настройки в бухгалтерском учёте стоимость спецодежды полностью спишется на счёт 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчёт налога на прибыль.

В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки:

Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.

Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.

Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию», списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.

Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учёте сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учёте образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.

Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).

Важно! На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).

Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль» выполнения этого равенства:

Погашение стоимости спецодежды

Погашение стоимости спецодежды производится при помощи регламентной операции «Погашение стоимости спецодежды». Обратите внимание, что для спецодежды со сроком полезного использования свыше года погашение стоимости будет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Таким образом, в текущем месяце при выполнении регламентной операции никаких проводок сформировано не будет.

Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).

Для запуска регламентной операции требуется перейти в:

Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода - Регламентные операции

В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог:

При проведении документа в дебет счета 20.01 «Основное производство» в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.

Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС=18%):

При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС:

В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца».

Меню: Учет, налоги, отчетность – Закрытие периода – Закрытие месяца

Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль»:

С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

• 8 980 * 20% = 1 796 руб.
• Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 796 руб.

При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.

Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:

Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.

Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.

Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный:

• 1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)
• 1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)
• 170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.

Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС=18%).

При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» за июль будут сформированы следующие проводки:

С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):

• 9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.
• Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.

В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство Дт 77 Кт 68.04.2 на сумму 4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.

Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).

• 2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)
• 2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)

Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.

Справка-расчёт налоговых активов и обязательств

Отчет «Справка-расчет налоговых активов и обязательство» предназначен для анализа суммы постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств.

Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.

Перейти к справке можно через:

Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода – Закрытие месяца – Справки-расчёты

Информация в отчете разделена на два блока:

1. Раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство.
2. Раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства.

Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:

На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:

500 руб. * 20 % = 100 руб.

Сформируем справку-расчёт налоговых активов и обязательств за июль:

Как видно из рис. 26, в июле справка-расчёт сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).

Во второй графе рис. 26 («Признаны ранее») отражается признаниевременной разницы в размере 500 рублей, возникшее в прошлом месяце. Погашение признанной налогооблагаемой временной разницы производится ежемесячно в размере:

500руб. / 24 мес. = 20,83 руб.

Погашение отложенного налогового обязательства:

20,83 руб. * 2% = 4,17 руб.