RUB עלות הייצור תגדל ב. שלוש דרכים להגדיל את העלות שלך עם הטבת מס

האינדיקטורים החשובים ביותר המבטאים את עלות הייצור הם העלות של כל המוצרים המסחריים, העלות של 1 רובל של מוצרים מסחריים, העלות של יחידת ייצור.

מקורות מידע לניתוח עלויות המוצר הם: טופס 2 "" וטופס 5 נספח למאזן הדוח השנתי של המיזם, תמחיר מוצרים מסחריים ותמחיר של סוגים מסוימים של מוצרים, שיעורי צריכה של חומרים, עבודה ומשאבים כספיים. , אומדני עלויות לייצור מוצרים ויישומם בפועל וכן נתונים חשבונאיים ודיווחים נוספים.

במסגרת עלות הייצור מבחינים בין הוצאות משתנות לחצי קבועות (עלויות). כמות העלויות המשתנות משתנה עם שינויים בנפח המוצרים (עבודות, שירותים). משתנים כוללים את עלויות החומר של הייצור, כמו גם את שכר העבודה של העובדים. כמות העלויות הקבועות למחצה אינה משתנה כאשר נפח הייצור (עבודה, שירותים) משתנה. הוצאות קבועות על תנאי כוללות פחת, שכירות של מקום, שכר לפי זמן של אנשי מינהל, ניהול ושירות ועלויות אחרות.

אז, המשימה של התוכנית העסקית עבור עלות כל המוצרים הסחירים לא הושלמה. העלייה של התוכנית לעיל בעלות הסתכמה ב-58 אלף רובל, או 0.29% מהתוכנית. זה נבע ממוצרים סחירים דומים. (מוצרים מקבילים אינם מוצרים חדשים שכבר יוצרו בתקופה הקודמת, ולכן ניתן להשוות את תפוקתם בתקופת הדיווח לתקופה הקודמת).

לאחר מכן יש לקבוע כיצד התגשמה התוכנית לעלות כל המוצרים הסחירים בהקשר של פריטי תמחיר בודדים ולקבוע עבור אילו פריטים יש חיסכון ועבורם יש הוצאות יתר. הבה נציג את הנתונים המתאימים בטבלה 16.

טבלה מס' 16 (אלף רובל)

	אינדיקטורים	עלות מלאה של מוצרים שיוצרו בפועל		חריגה מהתוכנית
		בעלות המתוכננת של שנת הדיווח	בעלות בפועל של שנת הדיווח	באלף רובל
					לתוכנית למאמר זה	למלוא העלות המתוכננת
	חומרי גלם
	פסולת הניתנת להחזרה (בניכוי)
	מוצרים נרכשים, מוצרים חצי מוגמרים ושירותים של מפעלים שיתופיים
	דלק ואנרגיה למטרות טכנולוגיות
	שכר יסוד של עובדי הייצור העיקריים
	תוספת שכר לעובדי ייצור מרכזיים
	דמי ביטוח
	הוצאות הכנה ופיתוח ייצור מוצרים חדשים
	הוצאות תחזוקה ותפעול ציוד
	הוצאות ייצור כלליות (חנות כללית).
	הוצאות כלליות (צמח).
	הפסדים מנישואין
	עלויות ייצור אחרות
	עלות הייצור הכוללת של מוצרים סחירים
	הוצאות מכירה (הוצאות מכירה)
	עלות כוללת של מוצרים סחירים: (14+15)

כפי שאנו רואים, העלייה בעלות בפועל של מוצרים סחירים לעומת המתוכננת נגרמת מהוצאה יתרה של חומרי גלם, תוספת שכר של עובדי הייצור, עלייה בעלויות ייצור אחרות מול התוכנית והימצאות הפסדים מליקויים. עבור שאר סעיפי החישוב, מתרחש חיסכון.

בדקנו את קיבוץ עלויות המוצר לפי סעיפי עלות (סעיף עלות). קיבוץ זה מאפיין את מטרת העלויות ואת מקום התרחשותן. נעשה שימוש גם בקיבוץ אחר - לפי אלמנטים כלכליים הומוגניים. כאן עלויות מקובצות לפי תוכן כלכלי, כלומר. ללא קשר לייעודם ולמקום השימוש בהם. אלמנטים אלה הם הבאים:

• עלויות חומר;
• עלויות עבודה;
• דמי ביטוח;
• פחת של רכוש קבוע (כספים);
• עלויות אחרות (פחת של נכסים בלתי מוחשיים, שכר דירה, תשלומי ביטוח חובה, ריבית על הלוואות בנקאיות, מיסים הכלולים בעלות הייצור, הפקדות לקרנות חוץ תקציביות, הוצאות נסיעה וכו').

במהלך הניתוח, יש צורך לקבוע את הסטיות של עלויות הייצור בפועל לפי אלמנט מהמתוכננות, הכלולות באומדן עלות הייצור.

אז, ניתוח של עלות הייצור בהקשר של פריטי עלות ואלמנטים כלכליים הומוגניים מאפשר לנו לקבוע את כמויות החיסכון והחריפות עבור סוגי עלויות בודדים ומקל על החיפוש אחר רזרבות להפחתת עלות המוצרים (עבודות, שירותים) .

ניתוח עלויות לכל רובל 1 של מוצרים מסחריים

- אינדיקטור יחסי המאפיין את חלק העלות במחיר הסיטונאי של מוצרים. זה מחושב באמצעות הנוסחה הבאה:

עלויות לכל רובל 1 של מוצרים מסחרייםזוהי העלות הכוללת של מוצרים מסחריים חלקי עלות מוצרים מסחריים במחירים סיטונאיים (לא כולל מס ערך מוסף).

נתון זה מתבטא בקופיקות. זה נותן מושג כמה אגורות מוציאים, כלומר. עלות, מהווה כל רובל של המחיר הסיטונאי של מוצרים.

נתונים ראשוניים לניתוח.

עלויות לכל רובל 1 של מוצרים סחירים לפי התוכנית: 85.92 קופיקות.

עלויות לכל רובל אחד של מוצרים מסחריים שיוצרו בפועל:

• א) לפי התוכנית, מחושב מחדש לתפוקה וטווח מוצרים בפועל: 85.23 קופיקות.
• ב) בפועל במחירים בתוקף בשנת הדיווח: 85.53 קופיקות.
• ג) בפועל במחירים שאומצו בתכנית: 85.14 קופיקות.

בהתבסס על נתונים אלה, נקבע את הסטייה של העלויות בפועל לכל רובל 1 של מוצרים סחירים במחירים התקפים בשנת הדיווח מהעלויות על פי התוכנית. כדי לעשות זאת, החסר את שורה 1 משורה 2b:

85,53 — 85,92 =- 0.39 קופיקות.

אז, הנתון בפועל הוא 0.39 קופיקות פחות מהנתון המתוכנן. הבה נמצא את ההשפעה של גורמים בודדים על סטייה זו.

כדי לקבוע את ההשפעה של שינוי במבנה המוצרים המיוצרים, אנו משווים את העלויות על פי התוכנית, מחושבות מחדש לתפוקה וטווח המוצרים בפועל, לבין העלויות על פי התוכנית, כלומר. שורות 2a ו-1:

85.23 - 85.92 = - 0.69 קופיקות.

זה אומר ש על ידי שינוי מבנה המוצרהאינדיקטור המנותח ירד. זו תוצאה של עלייה בחלקם של סוגים רווחיים יותר של מוצרים בעלי רמת עלויות נמוכה יחסית לרובל מוצרים.

אנו נקבע את השפעת השינויים בעלות של סוגי מוצרים בודדים על ידי השוואת העלויות בפועל במחירים שאומצו בתוכנית עם העלויות המתוכננות המחושבות מחדש לתפוקה ולמגוון המוצרים בפועל, כלומר. שורות 2c ו-2a:

85.14 - 85.23 = -0.09 קופיקות.

כך, על ידי הפחתת העלות של סוגים מסוימים של מוצריםאינדיקטור העלות עבור 1 רובל של מוצרים מסחריים ירד ב-0.09 קופיקות.

כדי לחשב את השפעת השינויים במחירי חומרים ותעריפים, אנו מחלקים את כמות השינוי בעלות עקב שינויים במחירים אלו עבור מוצרים סחירים בפועל במחירים הסיטוניים שאומצו בתכנית. בדוגמה הנבדקת, עקב עליית מחירי חומרים ותעריפים, עלות המוצרים המסחריים עלתה ב-+79 אלף רובל. כתוצאה מכך, העלויות לכל רובל 1 של מוצרים מסחריים עקב גורם זה גדלו ב:

(23,335 אלף רובל - מוצרים סחירים בפועל במחירים סיטונאיים שאומצו בתוכנית).

ההשפעה של שינויים במחירים הסיטונאיים עבור המוצרים של מפעל נתון על אינדיקטור העלות עבור רובל 1 של מוצרים סחירים תיקבע כדלקמן. ראשית, בואו נקבע את ההשפעה הכוללת של גורמים 3 ו-4. לשם כך, נשווה את העלויות בפועל לכל רובל 1 של מוצרים סחירים, בהתאמה, במחירים התקפים בשנת הדיווח ובמחירים שאומצו בתוכנית, כלומר. בשורות 2b ו-2c, אנו קובעים את ההשפעה של שינויי מחירים הן על החומרים והן על המוצרים:

85.53 - 85.14 = + 0.39 קופיקות.

מתוך ערך זה, השפעת המחירים על החומרים היא + 0.33 קופיקות. כתוצאה מכך, השפעת מחירי המוצרים מהווה + 0.39 - (+ 0.33) = + 0.06 קופיקות. משמעות הדבר היא כי ירידה במחירים הסיטונאיים עבור המוצרים של מפעל זה הגדילה את העלויות של 1 רובל של מוצרים סחירים ב-+0.06 קופיקות. ההשפעה הכוללת של כל הגורמים (מאזן הגורמים) היא:

0.69 קופיקות - 0.09 קופיקות + 0.33 קופ. + 0.06 קופ. = - 0.39 קופ.

לפיכך, הירידה במדד העלות לכל רובל של מוצרים מסחריים התרחשה בעיקר בשל שינויים במבנה של מוצרים מיוצרים, כמו גם בשל ירידה בעלות של סוגים מסוימים של מוצרים. במקביל, עלייה במחירי חומרים ותעריפים, כמו גם ירידה במחירים הסיטונאיים עבור המוצרים של מפעל זה, הגדילו את העלויות לכל רובל 1 של מוצרים סחירים.

ניתוח עלויות חומרים

את המקום העיקרי בעלות המוצרים התעשייתיים תופסים עלויות החומר, כלומר. עלויות חומרי גלם, אספקה, מוצרים חצי מוגמרים שנרכשו, רכיבים, דלק ואנרגיה, שווה לעלויות החומר.

חלקן של עלויות החומר הוא כשלושה רבעים מעלות הייצור. מכאן נובע שחיסכון בעלויות חומר במידה מכרעת מבטיח הפחתה בעלויות הייצור, שמשמעותה גידול ברווחים וגידול ברווחיות.

מקור המידע החשוב ביותר לניתוח הוא תמחיר של מוצרים, כמו גם תמחיר של מוצרים בודדים.

הניתוח מתחיל בהשוואה של עלויות החומר בפועל לאלו המתוכננות, מותאם להיקף הייצור בפועל.

עלויות החומר בארגון גדלו בהשוואה לערכם שנקבע ב-94 אלף רובל. זה הגדיל את עלות הייצור באותה כמות.

כמות עלויות החומר מושפעת משלושה גורמים עיקריים:

• שינוי בצריכה ספציפית של חומרים ליחידת ייצור;
• שינוי בעלות הרכש ליחידת חומר;
• החלפת חומר אחד בחומר אחר.

1) שינוי (הפחתה) בצריכה הספציפית של חומרים ליחידת ייצור מושג על ידי הפחתת עוצמת החומר של המוצרים, וכן על ידי הפחתת בזבוז חומרים בתהליך הייצור.

עוצמת החומר של מוצרים, שהיא חלקן של עלויות החומר במחיר המוצרים, נקבעת בשלב עיצוב המוצר. ישירות במהלך הפעילות השוטפת של המיזם, ההפחתה בצריכה הספציפית של חומרים תלויה בהפחתה בכמות הפסולת בתהליך הייצור.

ישנם שני סוגי פסולת: ניתנת להחזרה ובלתי ניתנת להשבתה. חומרי פסולת הניתנים להחזר משמשים לאחר מכן בייצור או נמכרים חיצונית. פסולת בלתי הפיכה אינה כפופה לשימוש נוסף. פסולת הניתנת להחזרה אינה נכללת בעלויות הייצור, שכן היא מוחזרת למחסן כחומרים, אך הפסולת אינה מתקבלת במחיר של פסולת מן המניין, כלומר. חומרי מקור, אבל במחיר השימוש האפשרי שלהם, שהוא פחות משמעותית.

כתוצאה מכך, הפרת הצריכה הספציפית של חומרים שצוינה, שגרמה לנוכחות של פסולת עודפת, הגדילה את עלות הייצור בסכום:

57.4 אלף רובל. - 7 אלף רובל. = 50.4 אלף רובל.

הסיבות העיקריות לשינויים בצריכת חומר ספציפית הן:

• א) שינויים בטכנולוגיית עיבוד חומרים;
• ב) שינוי באיכות החומרים;
• ג) החלפת חומרים חסרים בחומרים אחרים.

2. שינוי בעלות הרכש של יחידת חומר. עלות רכש החומרים כוללת את המרכיבים העיקריים הבאים:

• א) המחיר הסיטונאי של הספק (מחיר רכישה);
• ב) עלויות הובלה ורכש. ערך מחירי הרכישה של חומרים אינו תלוי ישירות בפעילות השוטפת של המיזם, אך סכום עלויות ההובלה והרכש כן, שכן הוצאות אלו מוטלות בדרך כלל על הקונה. הם מושפעים מהגורמים הבאים: א) שינויים בהרכב הספקים הממוקמים במרחקים שונים מהקונה; ב) שינויים בשיטת אספקת החומרים;
• ג) שינויים במידת המיכון של פעולות ההעמסה והפריקה.

המחירים הסיטוניים של הספקים עבור חומרים גדלו ב-79 אלף רובל לעומת אלה שנקבעו בתוכנית. אז העלייה הכוללת בעלות הרכש של חומרים עקב עלייה במחירי הספקים הסיטונאיים עבור חומרים ועלייה בעלויות התחבורה והרכש היא 79 + 19 = 98 אלף רובל.

3) החלפת חומר אחד בחומר אחר מובילה גם לשינוי בעלות החומרים לייצור. זה יכול להיגרם הן מצריכה ספציפית שונה והן עלויות רכש שונות של החומרים המוחלפים והחלפים. את השפעת גורם ההחלפה נקבע בשיטת האיזון, כהפרש בין סכום הסטייה הכוללת של עלויות החומר בפועל מהמתוכננות לבין השפעת גורמים ידועים כבר, כלומר. צריכה ספציפית ועלות רכש:

94 - 50.4 - 98 = - 54.4 אלף רובל.

אז, החלפת חומרים הובילה לחיסכון בעלויות החומר לייצור בסכום של 54.4 אלף רובל. תחליפים של חומרים יכולים להיות משני סוגים: 1) החלפות כפויות, לא רווחיות עבור המיזם.

לאחר בחינת הסכום הכולל של עלויות החומר, יש לפרט את הניתוח עבור סוגי חומרים בודדים ולמוצרים בודדים המיוצרים מהם על מנת לזהות באופן ספציפי דרכים לחיסכון מסוגים שונים של חומרים.

הבה נקבע בשיטת ההבדלים את ההשפעה של גורמים בודדים על עלויות החומר (פלדה) עבור מוצר A:

טבלה מס' 18 (אלף רובל)

ההשפעה על כמות עלויות החומר של גורמים בודדים היא: 1) שינוי בצריכת החומר הספציפית:

1.5 * 5.0 = 7.5 שפשוף.

2) שינוי בעלות הרכש של יחידת חומר:

0.2 * 11.5 = + 2.3 שפשוף.

ההשפעה הכוללת של שני גורמים (מאזן הגורמים) היא: +7.5 + 2.3 = + 9.8 שפשוף.

אז, עודף העלויות בפועל של סוג זה של חומר על פני אלה המתוכננים נגרם בעיקר על ידי הצריכה הספציפית המתוכננת לעיל, כמו גם על ידי עלייה בעלויות הרכש. יש להתייחס לשניהם באופן שלילי.

יש להשלים את ניתוח עלויות החומר על ידי חישוב רזרבות להפחתת עלויות הייצור. במפעל המנותח, הרזרבות להפחתת עלויות הייצור במונחים של עלויות החומר הן:

• חיסול הגורמים לעודף פסולת של חומרים שניתן להחזיר במהלך תהליך הייצור: 50.4 אלף רובל.
• הפחתת עלויות התחבורה והרכש לרמה המתוכננת: 19 אלף רובל.
• יישום צעדים ארגוניים וטכניים שמטרתם חיסכון בחומרי גלם (אין סכום רזרבה, מאחר שהצעדים המתוכננים יושמו במלואם).

סך הרזרבות להפחתת עלויות הייצור במונחים של עלויות חומר: 69.4 אלף רובל.

ניתוח עלויות שכר

במהלך הניתוח, יש צורך להעריך את מידת התוקף של צורות ומערכות התגמול המשמשות בארגון, לבדוק עמידה במשטר הכלכלה בהוצאת כספים על עלויות עבודה, ללמוד את היחס בין קצב הצמיחה של פריון העבודה ו שכר ממוצע, וגם לזהות רזרבות להפחתת עלויות ייצור נוספת על ידי ביטול הגורמים לתשלומים לא פרודוקטיביים.

מקורות המידע לניתוח הם חישובים של עלויות המוצר, נתונים מהטופס הסטטיסטי של דוח העבודה ו. מס' 1-t, נתוני יישום למאזן ו. מס' 5, חומרי חשבונאות על שכר נצבר וכו'.

במפעל המנותח ניתן לראות נתונים מתוכננים וממשיים על קרן השכר מהטבלה הבאה:

שולחן מס' 18

(אלף רובל.)

טבלה זו מפרידה בין שכרם של עובדים המקבלים בעיקר שכר עבודה בחתיכה, שגובהו תלוי בשינויים בהיקף הייצור, לבין שכרם של קטגוריות כוח אדם אחרות, שאינו תלוי בהיקף הייצור. לכן, שכר העובדים משתנה, והשכר של קטגוריות עובדים אחרות קבוע.

בניתוח, אנו קובעים תחילה את הסטייה המוחלטת והיחסית בקרן השכר של אנשי הייצור התעשייתי. הסטייה המוחלטת שווה להפרש בין כספי השכר בפועל לקרן הבסיסית (המתוכננת):

6282.4 - 6790.0 = + 192.4 אלף רובל.

הסטייה היחסית היא ההפרש בין קרן השכר בפועל לקרן הבסיס (המתוכננת), מחושב מחדש (מותאם) לפי אחוז השינוי בהיקף הייצור, תוך התחשבות במקדם המרה מיוחד. מקדם זה מאפיין את חלקו של השכר המשתנה (חתיכות), בהתאם לשינויים בהיקף הייצור, בסכום הכולל של קרן השכר. במפעל המנותח מקדם זה הוא 0.6. היקף הייצור בפועל הוא 102.4% מהתפוקה הבסיסית (המתוכננת). על בסיס זה, הסטייה היחסית בקופת השכר של אנשי תעשייה וייצור היא:

אז, הוצאות היתר המוחלטות על קרן השכר של אנשי תעשייה וייצור שווה ל-192.4 אלף רובל, ובהתחשב בשינוי בנפח הייצור, הוצאות היתר היחסיות הסתכמו ב-94.6 אלף רובל.

לאחר מכן כדאי לנתח את קרן השכר של העובדים, שערכה משתנה בעיקר. הסטייה המוחלטת כאן היא:

5560.0 - 5447.5 = + 112.5 אלף רובל.

הבה נקבע בשיטת ההבדלים המוחלטים את ההשפעה על סטייה זו של שני גורמים:

• שינוי במספר העובדים; (גורם כמותי, נרחב);
• שינוי בשכר השנתי הממוצע של עובד אחד (גורם איכותי, אינטנסיבי);

נתונים ראשוניים:

שולחן מס' 19

(אלף רובל.)

ההשפעה של גורמים בודדים על הסטייה של קרן השכר בפועל של עובדים מהמתוכננת היא:

שינוי במספר העובדים:

51* 1610.3 = 82125.3 שפשוף.

שינוי בשכר השנתי הממוצע לעובד:

8.8 * 3434 = + 30219.2 לשפשף.

ההשפעה הכוללת של שני גורמים (מאזן הגורמים) היא:

82125.3 לשפשף. + 30219.2 לשפשף. = + 112344.5 לשפשף. = + 112.3 אלף רובל.

כתוצאה מכך, הוצאה היתרה בקופת השכר לעובדים נוצרה בעיקר בשל גידול במספר העובדים. גם העלייה בשכר השנתי הממוצע של עובד אחד השפיעה על היווצרותה של הוצאה יתרה זו, אך במידה פחותה.

הסטייה היחסית בקופת השכר של העובדים מחושבת ללא התחשבות במקדם ההמרה, שכן לשם הפשטות מניחים כי כל העובדים מקבלים שכר עבודה ביחידה שגודלו תלוי בשינויים בהיקף הייצור. לפיכך, סטייה יחסית זו שווה להפרש בין קופת השכר בפועל של העובדים לקרן הבסיסית (המתוכננת), המחושבת מחדש (מתואמת) לפי אחוז השינוי בהיקף הייצור:

אז על פי קרן השכר לעובדים, יש הוצאה יתר מוחלטת בסכום של + 112.5 אלף רובל, ובהתחשב בשינוי בנפח הייצור, יש חיסכון יחסי בסכום של 18.2 אלף רובל.

• תשלומים נוספים לעובדי חתיכה עקב שינויים בתנאי העבודה;
• תשלומים נוספים עבור עבודה בשעות נוספות;
• תשלום עבור השבתה במשך כל היום ושעות של השבתה תוך-משמרת.

במפעל המנותח יש תשלומים לא פרודוקטיביים מהסוג השני בסכום של 12.5 אלף רובל. והסוג השלישי עבור 2.7 אלף רובל.

אז, הרזרבות להפחתת עלויות הייצור במונחים של עלויות עבודה מבטלות את הגורמים לתשלומים לא פרודוקטיביים בסכום של: 12.5 + 2.7 = 15.2 אלף רובל.

לאחר מכן, מנותחת קרן השכר של קטגוריות אחרות של כוח אדם, כלומר. מנהלים, מומחים ועובדים אחרים. שכר זה הוא הוצאה חצי קבועה שאינה תלויה במידת השינוי בהיקף הייצור, שכן עובדים אלו מקבלים משכורות מסוימות. לכן נקבעת כאן רק הסטייה המוחלטת. חריגה מהערך הבסיסי של קרן השכר מוכרת כהוצאה יתרה בלתי מוצדקת, שביטול הגורמים לה הוא עתודה להפחתת עלות הייצור. במפעל המנותח, הרזרבה להפחתת עלויות היא סכום של 99.4 אלף רובל, שניתן לגייס על ידי ביטול הגורמים להוצאות יתר בקרנות השכר של מנהלים, מומחים ועובדים אחרים.

תנאי הכרחי להפחתת עלויות הייצור במונחים של עלויות שכר הוא שקצב הצמיחה של פריון העבודה יעלה על קצב הגידול של השכר הממוצע. במפעל המנותח, פריון העבודה, כלומר. התפוקה השנתית הממוצעת לעובד גדלה בהשוואה לתכנית ב-1.2%, והשכר השנתי הממוצע לעובד עלה ב-1.6%. לכן, מקדם ההקדמה הוא:

הצמיחה המהירה יותר של השכר בהשוואה לפריון העבודה (זה המקרה בדוגמה הנבדקת) מביאה לעלייה בעלויות הייצור. ניתן לקבוע את ההשפעה על עלות הייצור של הקשר בין גידול פריון העבודה לשכר הממוצע על ידי הנוסחה הבאה:

שכר Y - Y מייצר עבודה כפול Y, חלקי Y מייצר. עבודה.

כאשר Y הוא החלק של עלויות השכר בעלות הכוללת של מוצרים סחירים.

הגידול בעלויות הייצור עקב הצמיחה המהירה יותר של השכר הממוצע בהשוואה לפריון העבודה מסתכם ב:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

או (+0.013) * 19888 = +2.6 אלף רובל.

בתום ניתוח עלויות השכר, יש לחשב רזרבות להפחתת עלויות ייצור במונחים של עלויות עבודה שזוהו כתוצאה מהניתוח:

• 1) ביטול סיבות הגורמות לתשלומים לא פרודוקטיביים: 15.2 אלף רובל.
• 2) ביטול הגורמים להוצאות יתר בלתי מוצדקות בקרנות השכר של מנהלים, מומחים ועובדים אחרים 99.4 אלף רובל.
• 3) יישום אמצעים ארגוניים וטכניים להפחתת עלויות העבודה, ולפיכך שכר עבור ייצור: -

סך הרזרבות להפחתת עלויות הייצור במונחים של עלויות שכר: 114.6 אלף רובל.

ניתוח עלויות תחזוקה וניהול ייצור

הוצאות אלו כוללות בעיקר את הסעיפים הבאים של חישוב עלות המוצר:

• א) עלויות תחזוקה ותפעול של ציוד;
• ב) הוצאות ייצור כלליות;
• ג) הוצאות עסקיות כלליות;

כל אחד מהפריטים הללו מורכב ממרכיבי עלות שונים. המטרה העיקרית של הניתוח היא למצוא רזרבות (הזדמנויות) להפחתת עלויות עבור כל פריט.

מקורות המידע לניתוח הינם חישוב עלויות המוצר וכן פנקסי חשבונות אנליטיים - דוח מס' 12, בו נרשמות עלויות אחזקת ציוד ותפעול והוצאות ייצור כלליות, וכן דוח מס' 15, שבו הוצאות עסקיות כלליות. מוּקלָט.

עלויות האחזקה והתפעול של הציוד משתנות, כלומר תלויות ישירות בשינויים בהיקף הייצור. לפיכך, יש לחשב תחילה מחדש את הסכומים הבסיסיים (ככלל, המתוכננים) של הוצאות אלו לפי אחוזי הגשמה של תוכנית הייצור (102.4%). עם זאת, הוצאות אלו כוללות סעיפים קבועים מותנים שאינם תלויים בשינויים בהיקף הייצור: "פחת ציוד והובלה תוך חנות", "פחת של נכסים בלתי מוחשיים". פריטים אלו אינם כפופים לחישוב מחדש.

לאחר מכן מושווים סכומי ההוצאה בפועל עם סכומי הבסיס המחושבים מחדש ונקבעות שונות.

הוצאות תחזוקה ותפעול ציוד

טבלה מס' 21

(אלף רובל.)

	הרכב ההוצאות:		תוכנית מותאמת	בעצם	חריגה מהתכנית המותאמת
	פחת ציוד והובלה תוך חנות:
	תפעול ציוד (צריכת אנרגיה ודלק, חומרי סיכה, שכר מתאי ציוד בניכויים):		(1050 x 102.4) / 100 = 1075.2
	תיקון ציוד והובלה תוך חנות:		(500 x 102.4) / 100 = 512
	תנועה בתוך המפעל של סחורות:		300 x 102.4 / 100 = 307.2
	בלאי כלים וציוד ייצור:		120 x 102.4 / 100 = 122.9
	הוצאות אחרות:		744 x 102.4 / 100 = 761.9
	סך העלויות לתחזוקה ותפעול של ציוד:

באופן כללי, יש הוצאה יתרה לסוג זה של הוצאה בהשוואה לתוכנית המותאמת בסכום של 12.8 אלף רובל. עם זאת, אם לא ניקח בחשבון חיסכון על סעיפי הוצאה בודדים, אזי כמות הוצאות היתר הבלתי מוצדקות על פחת, תפעול הציוד ותיקונו יהיה 60 + 4.8 + 17 = 81.8 אלף רובל. ביטול הגורמים להוצאה בלתי חוקית זו מהווה עתודה להפחתת עלויות הייצור.

ייצור כללי והוצאות עסקיות כלליות הן קבועות למחצה, כלומר. הם אינם תלויים ישירות בשינויים בהיקף הייצור.

הוצאות ייצור כלליות

טבלה מס' 22

(אלף רובל.)

	אינדיקטורים	הערכה (תוכנית)	בעצם	סטייה (3-2)
	עלויות עבודה (עם צבירה) לאנשי ניהול החנות ולאנשי חנות אחרים
	הפחתת נכסים בלתי מוחשיים
	פחת מבנים, מבנים וציוד לסדנאות
	תיקון מבנים, מבנים וציוד לסדנאות
	הוצאות עבור בדיקות, ניסויים ומחקר
	בריאות ובטיחות בעבודה
	הוצאות אחרות (כולל בלאי של מלאי)
	הוצאות לא פרודוקטיביות: א) הפסדים מזמן השבתה מסיבות פנימיות ב) מחסור ואובדן נזק לנכסים מהותיים
	עודף נכסים מהותיים (הפחתת)
	סך עלויות התקורה

באופן כללי, עבור סוג זה של הוצאה יש חיסכון של 1,000 רובל. יחד עם זאת, עבור פריטים מסוימים יש עודף מההערכה בסכום של 1+1+15+3+26=46 אלף רובל.

ביטול הגורמים לחריגת עלויות בלתי מוצדקת זו תפחית את עלויות הייצור. שלילית במיוחד היא נוכחותן של הוצאות לא פרודוקטיביות (מחסור, הפסדים מקלקול והשבתה).

לאחר מכן ננתח הוצאות עסקיות כלליות.

עלויות שוטפות כלליות

שולחן מס' 23

(אלף רובל.)

	אינדיקטורים	הערכה (תוכנית)	בעצם	סטיות (4 - 3)
	עלויות עבודה (עם צבירה) לאנשי ניהול וניהול של הנהלת המפעל:
	אותו דבר לגבי אנשי עסקים כלליים אחרים:
	הפחתת נכסים בלתי מוחשיים:
	פחת של מבנים, מבנים וציוד למטרות כלליות:
	ביצוע בדיקות, ניסויים, מחקר ואחזקת מעבדות כלכליות כלליות:
	בטיחות ובריאות בעבודה:
	אימון אישי:
	גיוס עובדים מאורגן:
	הוצאות כלליות אחרות:
	מיסים ואגרות:
	הוצאות לא פרודוקטיביות: א) הפסדים מזמן השבתה מסיבות חיצוניות: ב) מחסור והפסדים מפגיעה בנכסים מהותיים: ג) הוצאות לא פרודוקטיביות אחרות:
	לא נכללה הכנסה מעודפי נכסים חומריים:
	סך ההוצאות הכלליות:

באופן כללי, יש הוצאות יתר בסכום של 47 אלף רובל עבור הוצאות עסקיות כלליות. עם זאת, סכום הוצאות היתר הלא מאוזנות (כלומר, מבלי לקחת בחשבון חיסכון זמין על פריטים בודדים) הוא 15+24+3+8+7+12=69 אלף רובל. ביטול הגורמים להוצאה יתרה זו יקטין את עלויות הייצור.

חיסכון בפריטים מסוימים של ייצור כללי והוצאות עסקיות כלליות עשוי להיות בלתי מוצדק. זה כולל פריטים כגון עלויות עבור הגנה על עבודה, בדיקות, ניסויים, מחקר והכשרת כוח אדם. אם יש חיסכון בפריטים אלו, כדאי לבדוק מה גרם להם. יכולות להיות שתי סיבות: 1) העלויות המקבילות נוצרות בצורה כלכלית יותר. במקרה זה, החיסכון מוצדק. 2) לרוב, החיסכון נובע מכך שלא בוצעו צעדים מתוכננים להגנה על עובדים, ניסויים ומחקרים וכו', חיסכון כזה אינו מוצדק.

במפעל המנותח, כחלק מהוצאות עסקיות כלליות, יש חיסכון לא מוצדק תחת הפריט "הדרכה" בסכום של 13 אלף רובל. זה נגרם על ידי יישום לא שלם של פעילויות הכשרת כוח אדם מתוכננות.

אז, כתוצאה מהניתוח, זוהו הוצאות יתר לא מוצדקות במונחים של עלויות תחזוקה ותפעול של ציוד (81.8 אלף רובל), בהוצאות ייצור כלליות (46 אלף רובל) ובכלל הוצאות עסקיות (69 אלף רובל).

הסכום הכולל של חריגות עלויות בלתי מוצדקות עבור סעיפי עלות אלה הוא: 81.8+46+69=196.8 אלף רובל.

עם זאת, כרזרבה להפחתת עלויות מבחינת עלויות תחזוקה וניהול הייצור, רצוי לקבל רק 50% מהחריגה הבלתי מוצדקת הזו, כלומר.

196.8 * 50% = 98.4 אלף רובל.

כאן, רק 50% מהוצאות היתר הבלתי מוצדקות מתקבלות על תנאי כרזרבה על מנת לבטל חשבונאות כפולה של עלויות (חומרים, שכר). בעת ניתוח עלויות חומר ושכר, כבר זוהו רזרבות להפחתת עלויות אלו. אבל גם עלויות החומר וגם השכר כלולים בעלויות התחזוקה והניהול של הייצור.

בסוף הניתוח, נסכם את הרזרבות שזוהו להפחתת עלויות הייצור:

במונחים של עלויות חומר, סכום המילואים הוא 69.4 אלף רובל. על ידי ביטול פסולת ניתנת להחזרה עודפת של חומרים והפחתת עלויות הובלה ורכש לרמה המתוכננת;

במונחים של עלויות שכר - סכום הרזרבה הוא 114.6 אלף רובל. על ידי ביטול הסיבות הגורמות לתשלומים לא פרודוקטיביים והסיבות להוצאה בלתי מוצדקת על כספי השכר של מנהלים, מומחים ועובדים אחרים;

במונחים של עלויות תחזוקה וניהול ייצור - סכום הרזרבה הוא 98.4 אלף רובל. על ידי ביטול הגורמים לחריגות עלויות בלתי מוצדקות בעלויות אחזקת ותפעול ציוד, ייצור כללי והוצאות עסקיות כלליות.

אז, עלות הייצור יכולה לרדת ב-69.4 +114.6+98.4=282.4 אלף רובל. הרווח של המיזם המנותח יגדל באותו סכום.

אינדיקטור זה מראה עד כמה הייצור יעיל ורווחי. כמו כן, העלות משפיעה ישירות על התמחור. כעת נספר לכם בפירוט הכל על מחוון איכות זה ונלמד כיצד לחשב אותו.

מושג כללי של עלות

בכל ספר כלכלה ניתן למצוא פרשנות מגוונת למונח "עלות". אבל איך שההגדרה נשמעת, המהות שלה לא משתנה.

עלות המוצר - זהסכום כל העלויות שנגרמו למיזם לייצור סחורות ומכירתה לאחר מכן.

עלויות מובנות כהוצאות הכרוכות ברכישת חומרי גלם וחומרים הדרושים לייצור, תגמול עובדים, הובלה, אחסון ומכירה של מוצרים מוגמרים.

במבט ראשון, אולי נראה כי חישוב עלות הייצור הוא די פשוט, אבל זה לא לגמרי נכון. בכל מיזם, תהליך חשוב שכזה מופקד רק בידי רואי חשבון מוסמכים.

יש צורך לחשב את עלות הסחורה באופן קבוע. זה נעשה לעתים קרובות במרווחי זמן מסוימים. כל רבעון, 6 ו-12 חודשים.

סוגי וסוגי עלויות

לפני שמתחילים לחשב את עלויות הייצור, צריך ללמוד לאילו סוגים וסוגים הוא מחולק.

העלות יכולה להיות מ-2 סוגים:

• מלא או בינוני- כולל לחלוטין את כל ההוצאות של המיזם. כל העלויות הכרוכות ברכישת ציוד, כלים, חומרים, הובלת סחורות וכו' נלקחות בחשבון. המדד הוא ממוצע;
• מגבלה - תלויה בכמות המוצרים המיוצרת ומשקפת את העלות של כל יחידות הסחורה המיוצרות הנוספות. הודות לערך המתקבל, ניתן לחשב את היעילות של הרחבה נוספת של הייצור.

העלות מחולקת גם למספר סוגים:

• עלות הסדנה- מורכב מהעלויות של כל מבני הארגון שפעילויותיהם מכוונות לייצור מוצרים חדשים;
• עלות הייצור- מייצג את סכום עלויות החנות, יעד והוצאות כלליות;
• מחיר מלא- כולל עלויות ייצור ועלויות הקשורות למכירת מוצרים מוגמרים;
• עלות עסקית עקיפה או כללית– מורכב מעלויות שאינן קשורות ישירות לתהליך הייצור. אלו הוצאות ניהול.

העלות יכולה להיות בפועל או סטנדרטית.

בעת חישוב העלות בפועל, נלקחים נתונים אמיתיים, כלומר. בהתבסס על עלויות בפועל, המחיר של המוצר נוצר. זה מאוד לא נוח לעשות חישוב כזה, כי לעתים קרובות יש צורך לברר את העלות של מוצר לפני שהוא נמכר. הרווחיות של העסק תלויה בכך.

בעת חישוב עלות סטנדרטית, הנתונים נלקחים בהתאם לתקני ייצור. הודות לכך, ניתן לשלוט בקפדנות על צריכת החומרים, מה שממזער את התרחשותן של עלויות לא מוצדקות.

מבנה עלויות המוצר

כל הארגונים המייצרים מוצרים או מספקים שירותים שונים זה מזה. לדוגמה , התהליכים הטכנולוגיים של מפעל לייצור גלידה ומפעל תפירה לצעצועים רכים שונים לחלוטין.

לכן, כל ייצור מחשב בנפרד את עלות המוצרים המוגמרים. זה מתאפשר הודות למבנה עלויות גמיש.

עלות היא כמות ההוצאות. ניתן לחלק אותם לקטגוריות הבאות:

1. הוצאות על חומרי גלם וחומרים הדרושים לייצור;
2. עלויות אנרגיה. חלק מהענפים לוקחים בחשבון את העלויות הכרוכות בשימוש בסוג מסוים של דלק;
3. עלויות מכונות וציוד שבאמצעותם מתבצע הייצור;
4. תשלום שכר לעובדים. סעיף זה כולל גם תשלומים הקשורים למיסים ולשירותים חברתיים. תשלומים;
5. הוצאות הפקה (השכרת מקום, קמפיינים פרסומיים וכו');
6. הוצאות לאירועי חברה;
7. ניכויי פחת;
8. עלויות אדמיניסטרטיביות;
9. תשלום עבור שירותים של צדדים שלישיים.

כל העלויות וההוצאות הן אחוזים. הודות לכך, לראש המיזם קל יותר למצוא את ההיבטים ה"חלשים" של הייצור.

מחיר העלות אינו קבוע. זה מושפע מגורמים כמו:

• אִינפלַצִיָה;
• שיעורי הלוואות (אם יש לחברה);
• מיקום גיאוגרפי של ייצור;
• מספר המתחרים;
• שימוש בציוד חדיש וכו'.

על מנת שהמיזם לא יפשוט רגל, יש צורך לחשב בזמן את עלות המוצר.

היווצרות עלויות ייצור

בחישוב עלויות הייצור מסוכמות העלויות הנדרשות לייצור מוצרים. אינדיקטור זה אינו לוקח בחשבון את העלויות של מכירת מוצרים.

היווצרות מחיר העלות בארגון מתרחשת לפני מכירת המוצרים, מכיוון שמחיר המוצר תלוי בערכו של אינדיקטור זה.

ניתן לחשב אותו בכמה דרכים, אך הנפוצה ביותר היא חישוב עלויות. הודות לו, אתה יכול לחשב כמה כסף מוציאים לייצור יחידה אחת של מוצר.

סיווג עלויות הייצור

כפי שאמרנו קודם, עלויות הייצור (עלות המוצר) שונות בכל מיזם, אך הן מקובצות לפי מאפיינים אישיים, מה שמקל על ביצוע החישובים.

העלויות, בהתאם לשיטת הכללתן בעלות, הן:

• ישיר - כאלה הנוגעים ישירות לייצור מוצרים. כלומר, עלויות הכרוכות ברכישת חומר או חומרי גלם, תשלום עובדים המשתתפים בתהליך הייצור וכו';
• עלויות עקיפות הן עלויות שלא ניתן לייחס ישירות לייצור. אלה כוללים עלויות ייצור מסחריות, כלליות וכלליות. למשל, שכר הבכירים.

ביחס לכל נפח הייצור, העלויות הן:

• קבוע - כאלה שאינם תלויים בהיקפי ייצור. אלה כוללים שכירות של מקום, עלויות פחת וכו';
• משתנים הם עלויות התלויות ישירות בנפח המוצרים המיוצרים. למשל, עלויות הכרוכות ברכישת חומרי גלם ואספקה.

בהתאם לחשיבות ההחלטה של ​​מנהל ספציפי, העלויות הן:

• לא רלוונטי - עלויות שאינן תלויות בהחלטת המנהל.
• רלוונטי - תלוי בהחלטות ההנהלה.

להבנה טובה יותר, שקול את הדוגמה הבאה. לרשות החברה עומד שטח ריק. כספים מסוימים מוקצים לתחזוקת מבנה זה. ערכם אינו תלוי בשאלה האם מתבצע תהליך כלשהו שם. המנהל מתכנן להרחיב את הייצור ולהשתמש במתחם זה. במקרה זה, הוא יצטרך לרכוש ציוד חדש וליצור מקומות עבודה.

ישנן שתי דרכים לחשב את עלות הייצור בייצור. אלו הן שיטת התמחיר ושיטת השכבות. השיטה הראשונה משמשת לרוב, מכיוון שהיא מאפשרת לך לקבוע בצורה מדויקת ומהירה יותר את עלות הייצור. נסתכל על זה בפירוט.

חישוב עלות - זהו חישוב של כמות העלויות וההוצאות הנופלות על יחידת ייצור.במקרה זה, העלויות מקובצות לפי פריט, ובשל כך מתבצעים חישובים.

בהתאם לפעילות הייצור ולעלויותיה, ניתן לבצע חישוב במספר שיטות:

• עלות ישירה. זוהי מערכת חשבונאית ייצור שקמה והתפתחה בכלכלת שוק. כך מחושבת העלות המוגבלת. כלומר, רק עלויות ישירות משמשות בחישוב. עקיפים נמחקים לחשבון המכירות;
• שיטה מותאמת אישית. משמש לחישוב עלות הייצור של כל יחידת ייצור. הוא משמש בארגונים המייצרים ציוד ייחודי. עבור הזמנות מורכבות ועתירות עבודה, זה רציונלי לחשב עלויות עבור כל מוצר. לדוגמה, במפעל לבניית ספינות שבו מיוצרות מספר ספינות בשנה, רציונלי לחשב את העלות של כל אחת בנפרד;
• שיטה רוחבית. שיטה זו משמשת ארגונים המבצעים ייצור המוני, ותהליך הייצור מורכב ממספר שלבים. העלות מחושבת עבור כל שלב בייצור. למשל, במאפייה מייצרים מוצרים בכמה שלבים. בסדנה אחת לישה את הבצק, באחרת אופים מוצרי מאפה, בשלישית אורזים וכו'. במקרה זה, העלות של כל תהליך מחושבת בנפרד;
• שיטת תהליך. הוא משמש מפעלי תעשיית הכרייה, או חברות עם תהליך טכנולוגי פשוט (למשל, בייצור אספלט).

כיצד לחשב עלות

בהתאם לסוג ולסוג, עשויות להיות מספר וריאציות של נוסחאות חישוב עלות. נסתכל על פשוטים ומורחבים. בזכות הראשון, כל אדם שאין לו השכלה כלכלית יבין כיצד מחושב המדד הזה. באמצעות השני, אתה יכול לעשות חישוב אמיתי של עלויות הייצור.

גרסה פשוטה של ​​הנוסחה לחישוב העלות הכוללת של מוצר נראית כך:

עלות כוללת = עלות ייצור של המוצר + עלויות מכירה

ניתן לחשב את עלות המכירות באמצעות הנוסחה המורחבת:

PST = PF + MO + MV + T + E + RS + A + ZO + NR + ZD + OSS + CR

• PF – הוצאות לרכישת מוצרים חצי מוגמרים;
• MO - עלויות הכרוכות ברכישת חומרים בסיסיים;
• MV - חומרים קשורים;
• TR – עלויות הובלה;
• ה - עלויות תשלום עבור משאבי אנרגיה;
• РС - הוצאות הקשורות למכירת מוצרים מוגמרים;
• א – הוצאות פחת;
• ZO – תגמול העובדים העיקריים;
• HP - עלויות אי-ייצור;
• ZD – קצבאות לעובדים;
• ZR – הוצאות מפעל;
• OSS – דמי ביטוח;
• CR – הוצאות חנות.

כדי להבהיר לכולם איך עושים חישובים, ניתן דוגמה לחישוב עלויות והנחיות שלב אחר שלב

לפני שתתחיל עם המספרים, עליך לבצע את הפעולות הבאות:

1. לסכם את כל העלויות הכרוכות ברכישת חומרי גלם וחומרים הדרושים לייצור;
2. חשב כמה כסף הוצא על משאבי אנרגיה;
3. חבר את כל ההוצאות הכרוכות בתשלום משכורות. אל תשכח להוסיף 12% עבור עבודה נוספת ו-38% עבור שירותים סוציאליים. ניכוי וביטוח בריאות;
4. הוסף ניכויים בגין עלויות פחת עם הוצאות אחרות הקשורות לתחזוקת מכשירים וציוד;
5. חשב את העלויות הקשורות למכירת מוצרים;
6. נתח ולקחת בחשבון עלויות ייצור אחרות.

בהתבסס על הנתונים הראשוניים ופריטי חישוב העלות, אנו מבצעים חישובים:

קטגוריית הוצאות		תַחשִׁיב		ערך מוחלט
הקצאות קרנות	נקודה 4 של הנתונים הראשוניים
עלויות ייצור כלליות	נקודה 6 של הנתונים הראשוניים
עלויות שוטפות כלליות	נקודה 5 של הנתונים הראשוניים
עלות ייצור של 1000 מ' צינורות	סכום נקודות 1-6 ref. נתונים	3000+1500+2000+800+200+400
עלויות מכירה	נקודה 7 של הנתונים הראשוניים
מחיר מלא	כמות הייצור. עלויות והוצאות מכירה

מרכיבי עלות - במה תלוי אינדיקטור זה?

כפי שכבר נודע, העלות מורכבת מעלויות המיזם. ניתן לחלק אותו לסוגים ולמעמדים שונים. זהו הגורם העיקרי שיש לקחת בחשבון בעת ​​חישוב העלות של מיזם.

עלויות שונות מרמזות על נוכחות של רכיבים שונים לחלוטין. למשל, בחישוב עלויות הסדנה, אנחנו לא לוקחים בחשבון את עלויות מכירת המוצרים. לכן, כל רואה חשבון עומד בפני המשימה לחשב בדיוק את המדד שיראה בצורה המדויקת ביותר את היעילות של מיזם נתון.

העלות ליחידת ייצור תלויה עד כמה הייצור מאורגן. אם כל מחלקה במפעל "חיה את החיים שלה", העובדים אינם מעוניינים לבצע את תפקידם במהירות וביעילות וכו', אז בביטחון רב ניתן לומר שמפעל כזה סובל מהפסדים ואין לו עתיד.

על ידי הפחתת עלות הייצור, החברה מקבלת רווחים גדולים יותר. לכן כל מנהל עומדת בפני המשימה של ביסוס תהליך הייצור.

שיטות הפחתת עלויות

לפני שתתחיל להוזיל עלויות, אתה צריך להבין שאיכות המוצר לא אמורה לסבול בשום צורה. אחרת, החיסכון לא יהיה מוצדק.

ישנן שיטות רבות להוזיל עלויות. ניסינו לאסוף כמה מהשיטות הפופולריות והיעילות ביותר:

1. להגדיל את פריון העבודה;
2. אוטומציה של מקומות עבודה, רכישה והתקנת ציוד מודרני חדש;
3. לעסוק בגיבוש המיזם, לחשוב על שיתוף פעולה;
4. להרחיב את הטווח, הספציפיות והנפח של המוצרים;
5. הנהגת משטר חיסכון בכל המיזם;
6. השתמשו בחוכמה במשאבי האנרגיה והשתמשו בציוד חוסך אנרגיה;
7. לבצע בחירה קפדנית של שותפים, ספקים וכו';
8. למזער את המראה של מוצרים פגומים;
9. להפחית את עלות אחזקת מנגנון הניהול;
10. ערכו מחקר שוק באופן קבוע.

סיכום

עלות היא אחד ממדדי האיכות החשובים ביותר של כל מפעל. זה לא ערך קבוע. העלות נוטה להשתנות. לכן, חשוב מאוד לחשב אותו מעת לעת. הודות לכך, ניתן יהיה להתאים את שווי השוק של הסחורה, מה שימנע הוצאות לא מוצדקות.

§ 1. מהות העלות כמושא לניתוח.

§ 2. בעיות של ניתוח עלויות ומקורות מידע.

פרק 2. ניתוח עלויות המוצר.

§ 1. ניתוח עלויות המוצר לפי רכיבי עלות ופריטי תמחיר.

§ 2. ניתוח עלויות לרובל של מוצרים סחירים.

§ 4. ניתוח השפעת עלויות העבודה על מחיר העלות.

§ 5. ניתוח סעיפי עלות מורכבים.

5.1. ניתוח עלויות תחזוקה וניהול ייצור.

5.2. ניתוח של סעיפי עלות מורכבים אחרים.

§ 1. מהות העלות כמושא לניתוח.

במערכת המדדים המאפיינת את יעילות הייצור והמכירות, אחד המקומות המובילים שייך לעלות הייצור.

עלות הייצור היא העלויות המבוטאות במונחים כספיים עבור ייצורו ומכירתו. עלות הייצור כאינדיקטור סינתטי משקפת את כל ההיבטים של הייצור והפעילות הפיננסית והכלכלית של המיזם: מידת השימוש במשאבים החומרים, העבודה והפיננסיים, איכות העבודה של עובדים בודדים וההנהלה בכללותה.

חישובו של אינדיקטור זה נחוץ מסיבות רבות, כולל לקביעת הרווחיות של סוגי מוצרים בודדים ושל הייצור בכללותו, קביעת מחירים סיטונאיים למוצרים, ביצוע חשבונאות עלויות תוך-ייצור וחישוב ההכנסה הלאומית ברחבי הארץ. עלות המוצר היא אחד הגורמים העיקריים ליצירת רווח. אם היא גדלה, אזי, כל עוד דברים שווים, סכום הרווח לתקופה זו יקטן בהכרח עקב גורם זה באותו סכום. קיים קשר פונקציונלי הפוך בין גודל הרווח לעלות. ככל שהעלות נמוכה יותר, הרווח גדול יותר ולהיפך. עלות היא אחד החלקים העיקריים של הפעילות הכלכלית, ובהתאם, אחד המרכיבים החשובים ביותר במושא ניהול זה.

אחד התנאים העיקריים לקבלת מידע מהימן על עלות הייצור הוא הגדרה ברורה של הרכב עלויות הייצור. בארצנו, הרכב עלויות הייצור מוסדר על ידי המדינה. העקרונות הבסיסיים להיווצרות הרכב זה מוגדרים בחוק הפדרציה הרוסית "על מס הכנסה של מפעלים וארגונים" ומפורטים בתקנות על הרכב העלויות. בנוסף, על בסיס תקנה זו, משרדים, מחלקות, איגודי ממשל בין-מגזריים וקונצרנים מפתחים תקנות תעשייתיות לגבי הרכב העלויות והמלצות מתודולוגיות לגבי תכנון, חשבונאות וחישוב עלות המוצרים (עבודות, שירותים) למפעלים כפופים. . תפקידה הרגולטורי של המדינה ביחס לעלות הייצור בא לידי ביטוי גם בקביעת תקני פחת של רכוש קבוע, תעריפי תרומות לצרכים חברתיים וכו'.

ההסדרה על הרכב העלויות קובעת כי עלות המוצרים (עבודות, שירותים) היא הערכת שווי של משאבי הטבע, חומרי הגלם, החומרים, הדלק, האנרגיה, הרכוש הקבוע, משאבי העבודה המשמשים בתהליך הייצור, כמו גם אחרים עלויות הייצור והמכירה שלו.

כמו כן, בפרקטיקה של תכנון, חשבונאות, חישוב וניתוח, מבחינים בין חנות, ייצור ועלות מלאה. עלות הסדנה של מוצר מורכבת מהעלויות (ישירות ועקיפות) של כל הסדנאות שאינן מייצרות אותו. עלות הייצור נוצרת מכל עלויות הארגון הקשורות לתהליך הייצור והניהול. העלות הכוללת מורכבת מעלויות ייצור ועלויות שאינן ייצור (כלומר עלויות הקשורות למכירת מוצרים ללקוחות).

§ 2. בעיות של ניתוח עלויות ומקורות מידע.

המטרות העיקריות של ניתוח עלות המוצרים (עבודות, שירותים) הן:

• הערכה אובייקטיבית של יישום התוכנית במחיר ושינוייה ביחס לתקופות דיווח קודמות, וכן עמידה בחקיקה הנוכחית, במשמעת החוזית והפיננסית;
• חקירת הסיבות שגרמו לסטייה של מדדים מערכיהם המתוכננים;
• מתן המידע הדרוש למרכזי אחריות עלויות לניהול תפעולי של היווצרות עלויות המוצר;
• סיוע בפיתוח הכמות האופטימלית של עלויות מתוכננות, חישובים מתוכננים וסטנדרטיים עבור מוצרים וסוגי מוצרים בודדים;
• זיהוי וחישוב מסכם של עתודות להפחתת עלויות ייצור ומכירת מוצרים;

אופי המשימות הללו מעיד על המשמעות המעשית הגדולה של ניתוח עלויות המוצר בפעילות הכלכלית של מיזם.

ניתוח הפעילות הכלכלית מבוסס על מערכת אינדיקטורים וכולל שימוש בנתונים ממספר מקורות מידע כלכלי.

מקורות המידע העיקריים הנחוצים לניתוח עלויות הם נתוני דיווח; נתונים חשבונאיים (חשבונות סינתטיים ואנליטיים המשקפים את עלויות החומר, העבודה והכסף, הצהרות רלוונטיות, יומני הזמנות ובמידת הצורך, מסמכים ראשיים); נתונים מתוכננים (משוערים, רגולטוריים) על עלויות הייצור והמכירה של מוצרים ומוצרים בודדים (עבודות, שירותים).

§ 1. ניתוח עלויות המוצר לפי רכיבי עלות ופריטי תמחיר.

עלויות הייצור של מפעלים ועמותות בתכנון, חשבונאות, דיווח וניתוח מקובצות ל-2 כיוונים: לפי מרכיבים כלכליים ופריטי עלות.

ניתוח עלויות לפי אלמנט.קיבוץ העלויות לפי מרכיבים הינו אחיד וחובה ונקבע בתקנות הרכב העלויות. קיבוץ לפי גורמים כלכליים מראה מה בדיוקהוצאה על ייצור מוצרים, מהו היחס בין אלמנטים בודדים בסכום הכולל של ההוצאות. במקרה זה, רק חומרים, מוצרים, דלק ואנרגיה שנרכשו באים לידי ביטוי במרכיבי עלויות החומר. שכר ותרומות לצרכים חברתיים באים לידי ביטוי רק ביחס לאנשי הפעילות העיקרית.

קיבוץ עלויות לפי אלמנטים מאפשר לך לשלוט בהיווצרות, במבנה ובדינמיקה של עלויות לפי סוג המאפיינים את התוכן הכלכלי שלהן. זה הכרחי ללימוד הקשר בין עבודה חיה ועבודה בעבר, קיצוב וניתוח מלאי ייצור, חישוב אינדיקטורים מסוימים למחזור של סוגים מסוימים של הון חוזר מוסדר, כמו גם לחישובים אחרים בכלכלה המגזרית, הלאומית והלאומית. רמות (בפרט, לחישוב כמות הייצור שנוצרה בהכנסה הלאומית של התעשייה).

עלויות אלמנט אחר אלמנט של כל משאבי החומר והדלק והאנרגיה משמשות לקביעת רמת עלויות החומר המתוכננת ולהעריך את התאימות שלה. ניתוח הרכב אלמנט אחר אלמנט ומבנה עלויות הייצור מאפשר לשרטט את הכיוונים העיקריים לחיפוש רזרבות בהתאם לרמת עוצמת החומר, עוצמת העבודה ועוצמת ההון של הייצור.

מטבלה 1.1 (ראה בעמוד הבא) ברור שהחלק העיקרי של ההוצאות נופל על עלויות החומר ועלויות העבודה, לכן יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לאלמנטים אלה בעת זיהוי עתודות להפחתת עלויות.

בתקופת הדוח, חלקי עלויות החומר ועלויות העבודה גדלו בהשוואה לשנה הקודמת, אך היו נמוכים מהמתוכנן ב-0.9% ו-0.4%, בהתאמה. חלקו של מרכיב "עלויות אחרות" גדל ב-1.8% בהשוואה לתכנית, בעיקר בשל ירידה בהוצאות למרכיבים אחרים.

טבלה 1.1. ניתוח עלויות לפי אלמנט.

מרכיבי עלות	לשנה האחרונה		על פי התוכנית לשנת הדיווח		למעשה לשנת הדיווח		שינוי בהקצאה בפועל. משקולות בהשוואה
	סכום, אלף רובל	הַקצָאָה משקל, %	סכום, אלף רובל	הַקצָאָה משקל, %	סכום, אלף רובל	הַקצָאָה משקל, %	בהשוואה לשנה שעברה, % (קבוצה 6-קבוצה 2)	עם תוכנית, % (קבוצה 6-קבוצה 4)
	1	2	3	4	5	6	7	8
עלויות חומר	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
עלויות עבודה	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
תרומות לצרכים חברתיים	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
פחת של רכוש קבוע	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
עלויות אחרות	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
סה"כ:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

ניתוח עלויות המוצר על בסיס פריטי תמחיר.הקיבוץ הסטנדרטי של עלויות לפי פריטי תמחיר נקבע על ידי ההוראות הבסיסיות לתכנון, חשבונאות וחישוב עלויות מוצר במפעלים תעשייתיים. ההשתקפות המפורטת של עלויות בתכנון, חשבונאות, דיווח וניתוח חושפת את מטרתן והקשר שלהן עם התהליך הטכנולוגי. קיבוץ זה משמש לקביעת עלויות לפי סוגים בודדים של מוצרים שיוצרו ומיקום העלויות (סדנאות, מדורים, צוותים).

חלק מפריטי התמחיר הם בעיקרם חד-רכיביים, כלומר הוצאות שהן הומוגניות בתוכן הכלכלי שלהן. אלה כוללים חומרי גלם וחומרי גלם, רכיבים קנויים ומוצרים חצי מוגמרים, דלק ואנרגיה למטרות טכנולוגיות, שכר יסוד ותוספת של עובדי ייצור ודמי ביטוח לאומי. כאשר מנתחים אותם, אי אפשר להגביל את עצמו רק לאינדיקטורים עבור המיזם בכללותו, שכן זה מנטרל את התוצאות שהושגו בייצור של מוצרים בודדים. לפיכך, חישובים של השפעת גורמים בודדים על העלות הכוללת של פריטים אלה מפורטים לאחר מכן לפי מוצרים בודדים, סוגי חומרים מתכלים, מערכות וצורות תגמול של עובדי ייצור בהתבסס על נתוני חישוב דיווח.

יתר סעיפי העלות מורכבים ומשלבים מספר אלמנטים כלכליים. לפיכך, המאמר "עלויות תחזוקה ותפעול של ציוד" כולל את עלויות החומרים, האנרגיה, הדלק, עלויות העבודה והפחת של הרכוש הקבוע. סעיפי עלות כגון הוצאות הכנה ופיתוח של ייצור, בית מלאכה, מפעל כללי (כלכלי כללי) והוצאות ייצור אחרות הם גם מורכבים באופיים. עלויות אלו נקבעות בעיקר על פי הנפח הכולל ורמת הייצור הארגונית והטכנית ומנתחות, ככלל, עבור הארגון (האגודה) בכללותו או החטיבות הבודדות שלו.

ניתוח יישום התוכנית על בסיס פריט לפי פריט מתחיל בהשוואה של עלויות בפועל עם עלויות מתוכננות, המחושבות מחדש לתפוקה ולמבחר בפועל. לפיכך, הסטיות שזוהו חושפות שינויים בעלויות ללא קשר לשינויים מבניים ומבחר בתפוקת המוצר (טבלה 1.2).

טבלה 1.2. ניתוח עלויות המבוסס על פריטי תמחיר

לא.	הוצאות	מוצרים ששוחררו בפועל, אלף רובל.		חריגות מהתוכנית (+,-)
		לפי העלות המתוכננת	לפי עלות בפועל	אלף רובל.	באחוזים
					לפריט התכנון	לכל התוכנית. עַצמְךָ
א	ב	1	2	3	4	5
1	חומרי גלם	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	פסולת הניתנת להחזרה (בניכוי)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	חומרי גלם מינוס פסולת	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	מוצרים נרכשים, מוצרים חצי מוגמרים ושירותי ייצור של ארגונים וארגונים צד שלישי	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	דלק ואנרגיה למטרות טכנולוגיות	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	סה"כעלויות חומר ישירות	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	שכר יסוד לעובדי ייצור	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	תוספת שכר לעובדי ייצור	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	דמי ביטוח לאומי	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	סה"כשכר ישיר עם ניכויים	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	הוצאות הכנה ופיתוח ייצור	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	הוצאות חנות	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	מעל המפעל	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	סה"כעלויות תחזוקה וניהול ייצור	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	הפסדים מנישואין	איקס	72	+72	איקס	+0,04%
17	עלויות ייצור אחרות	-	-	-	-	-
18	עלות ייצור של מוצרים מסחריים	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	הוצאות לא ייצור (מסחריות).	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	עלות מלאה של מוצרים מסחריים	203554	192130	-11424	-5,6%

בגר. 4 שולחנות 1.2 מציג את היחס באחוזים של חריגות מהתוכנית לעלויות מתוכננות עבור כל פריט תמחיר; בגר. 5 – חלק השינויים בעלויות עבור פריטים רלוונטיים באחוז ההפחתה הכולל בעלות הכוללת של מוצרים סחירים. בדרך זו נקבעת מידת ההשפעה של סטיות בפריטים בודדים על התוצאה הכוללת.

בהתאם לנתוני הטבלה, העלות הכוללת של מוצרים מיוצרים ירדה בתקופת הדיווח ב-11,424 אלף רובל, או 5.6%, בהשוואה לתוכנית. ההפחתה המשמעותית ביותר בהוצאות הייתה בסעיף "חומרי גלם" (-12.9%), שאפשרה חיסכון של 2.75% מסך העלות המתוכננת של מוצרים סחירים. העודף המשמעותי ביותר של התוכנית (ב-23%) נצפה בהוצאות שאינן ייצור (מסחריות). עודף זה גרם לעלייה בעלות של 1.79% עקב עלייה בסעיף זה.

בעת ניתוח, יש להקדיש את תשומת הלב העיקרית לאותם פריטים שעבורם התרחשו הפסדים בלתי מתוכננים והוצאות יתר. עם זאת, ניתוח עלויות לא צריך להיות מוגבל רק לפריטים אלה. ניתן לחשוף עתודות משמעותיות להפחתת עלות הייצור לפריטים אחרים עם ניתוח מפורט יותר של עלויות החומרים, הדלק, האנרגיה, עלויות השכר וסעיפי העלות המורכבים.

§ 2. ניתוח עלויות לרובל של מוצרים סחירים.

ברוב הענפים, יעד העלות מאושר על ידי המיזם בצורה של רמת עלות מקסימלית לכל רובל של מוצרים סחירים.

אינדיקטור העלות לרובל של מוצרים מסחריים מאפיין את רמת העלות של רובל אחד של מוצרים לא אישיים. זה מחושב כמנה של חלוקת העלות הכוללת של כל המוצרים הסחירים במחירים הסיטוניים של המיזם. זהו האינדיקטור הכללי ביותר לעלות המוצר, המבטא את הקשר הישיר שלו עם הרווח. היתרונות של אינדיקטור זה כוללים גם את הדינמיות וההשוואה הרחבה שלו.

השפעה ישירה על השינוי ברמת העלויות לרובל של מוצרים מסחריים מופעלת על ידי 4 גורמים שנמצאים בקשר פונקציונלי ישיר אליו:

• שינוי במבנה המוצרים המיוצרים;
• שינויים ברמת העלויות לייצור מוצרים בודדים;
• שינויים במחירים ובתעריפים עבור משאבים חומריים נצרך;
• שינויים במחירי הסיטונאי של מוצרים.

הבה נשקול את ההשפעה של גורמים אלה על סמך הנתונים בטבלה 2.1.

טבלה 2.1. עלויות לרובל של מוצרים מסחריים.
(חישוב האינדיקטורים לתקופות 1-6 מובא ב.)

שם מחוון	שורה מס'.	נוסחת חישוב	סְכוּם
עלות מתוכננת של כל התהליך הטכנולוגי, אלף רובל.	1	e qпSп	203554
עלות כל המוצרים המיוצרים:
ב) בעלות בפועל, אלף רובל.	2	e qfSp	194321
א) בעלות מתוכננת, אלף רובל.	3	e qфSф	192130
TP במחירים סיטונאיים של ארגונים:
א) לפי התוכנית, אלף רובל.	4	e qpSp	250066
ב) בפועל במחירים שננקטו בתכנית, כלומר.	5	e qfSp	235883
ג) בפועל במחירים בתוקף בשנת הדיווח, אלף רובל.	6	e qfSf	237199
עלויות לרובל TP לפי תוכנית (עמוד 1:עמוד 4), קופיקות.	7	e qпSп e qпСп	81,40
עלויות לרובל של TP שהונפק בפועל:
א) לפי התכנית, מחושב מחדש לייצור ולמבחר בפועל (עמוד 2: עמוד 5), שוטר.	8	e qfSp e qfSp	82,38
ב) בפועל במחירים בתוקף בשנת הדיווח (עמוד 3:עמוד 6), קופיקות.	9	e qfSf e qfSf	81,00
ג) בפועל במחירים שאומצו בתכנית ((עמ' 3 - שינוי מחיר): עמ' 5), קופיקות.	10	e qfS"f e qfSp	79,46
ד) בפועל במחירים סיטונאיים למוצרים מוגמרים שננקטו בתכנית (עמוד 3: עמוד 5), קופיקות.	11	e qfSf e qfSp	81,45
עלויות לרובל של TP על פי הדו"ח לשנה שעברה, קופיקות.	12		81,90

אגדה:
ש - מספר מוצרים;
S - עלות ליחידת מוצר;
ג - מחיר סיטונאי ליחידת מוצר;
S"f היא העלות בפועל ליחידת מוצר, מותאמת לשינויים במחירים ותעריפים עבור משאבי חומר נצרך.

הסטייה הכוללת של העלויות לרובל של מוצרים סחירים מהתוכנית נקבעת על ידי השוואת שורות 9 ו-7: 81.00 - 81.40 = -0.4 קופיקות, כלומר העלויות בפועל התבררו כנמוכות מאלה שאושרו על ידי התוכנית. הבה ננתח את ההשפעה של כל אחד מארבעת הגורמים המפורטים לעיל על סטייה זו.

לְהַשְׁפִּיעַ שינויים מבניים כחלק מהמוצרנקבע על ידי הנוסחה הבאה (השווה שורות 8 ו-7 בטבלה 2.1):

לפיכך, שינויים במגוון המוצרים המיוצרים הובילו להגבירעלויות לרובל של מוצרים סחירים ב-0.98 קופיקות. (82.38 – 81.40).

לְהַשְׁפִּיעַ שינויים ברמת העלויות לייצור מוצרים בודדיםבהרכב המוצר נקבע על ידי הנוסחה (ההבדל בין שורות 10 ו-8 בטבלה 2.1):

כלומר 79.46 – 82.38 = –2.92 קופיקות. השינוי בעלות כתוצאה מגורם זה הוא חיסכון נטומושגת כתוצאה מהפחתת עלות משאבי החומר, שימוש בציוד וטכנולוגיה מתקדמים יותר והגדלת פריון העבודה.

הדגש השפעה שינויים במחירים ובתעריפים עבור משאבים חומריים נצרךאתה יכול להשתמש בנוסחה

או על ידי השוואת מונחים 11 ו-10 בטבלה: 81.45 – 79.46 = 1.99 קופיקות. עלייה במחירים הממוצעים ובתעריפים למשאבים הביאה להגבירמחוון עלות לרובל של מוצרים סחירים ב-1.99 קופיקות.

השפעת הגורם האחרון - שינויים במחירי הסיטונאי למוצרים נקבעת על ידי השוואה בין שורות 9 ו-11, כלומר לפי הנוסחה

הסטייה המתקבלת מעידה לְהַקְטִיןעולה 0.45 קופיקות. (81.00 – 81.45) עקב עלייה במחירי המכירה הממוצעים שנקבעו על ידי המיזם בתקופת הדוח עבור מוצריו.

בתום תקופת הדיווח חלה חריגה משמעותית מהתוכנית להפחתת העלויות לרובל של מוצרים סחירים (במקום להוזיל עלויות לפי התוכנית ב-0.5 קופיקות, הן הופחתו בפועל ב-0.9 קופיקות). לאחר שניתח את ההשפעה של כל 4 הגורמים על שינוי זה, התברר כי הפחתת העלויות מהווה בעיקר חיסכון טהור, כלומר חיסכון ברמת העלויות לייצור מוצרים בודדים. זה דבר חיובי. עם זאת, סך החיסכון היה יכול להיות גדול יותר באופן משמעותי אלמלא ההשפעה השלילית של 2 גורמים אחרים. החברה צריכה להקדיש תשומת לב מיוחדת למגוון המוצרים, ובמידת האפשר גם לנקוט בגישה אחראית יותר לבחירת ספקים של משאבים חומריים, שכן גורמים אלו (שינוי מבני במוצרים ועליית מחירי המשאבים הנצרכים) השפיעו הגידול בעלויות.

§ 3. ניתוח ההשפעה על העלות של חומרים ישירים
עלויות.

המטרות העיקריות של ניתוח עלויות החומר כמרכיב החשוב ביותר בעלויות המוצר הן:

• זיהוי ומדידה של השפעתן של קבוצות גורמים בודדות על חריגת העלויות מהתכנית ושינוייהן בהשוואה לתקופות קודמות;
• זיהוי רזרבות לחיסכון בעלויות חומר ודרכים לגיוסן.

כאשר בוחנים את הסיבות לסטיות ברמת עלויות החומר מהתקופה המתוכננת, הקודמת ומבסיסי השוואה אחרים, סיבות אלו נקראות בדרך כלל גורמים מחירים, נורמות והחלפות.משמעות גורמי המחיר היא לא רק שינויים במחיר חומרי הגלם והאספקה, אלא גם שינויים בעלויות ההובלה והרכש. גורם הנורמה משקף לא רק את השינוי בנורמות הצריכה עצמן, אלא גם את הסטייה של הצריכה בפועל ליחידת ייצור (צריכה ספציפית) מהנורמות. גורם ההחלפה מובן, בנוסף להשפעה של החלפה מלאה של סוגים מסוימים של נכסים מהותיים על ידי אחרים, שינוי בתכולתם בתערובות (פורמולציות) ובתכולת החומרים השימושיים בהם (נפוץ במיוחד בתעשיית המזון).

שיטות הניתוח המדגישות את קבוצות הגורמים הללו זהות עבור כל פריטי עלויות החומר, כלומר חומרי גלם וחומרי יסוד, דלק, מוצרים ורכיבים חצי מוגמרים שנרכשו. (להלן יידונו טכניקות אלה באמצעות חומרים בסיסיים כדוגמה.)

גורם מחיר, כלומר קבוצת גורמים שקובעים עלות רכש של חומריםמכיל עלות החומרים עצמם במחירי ספקיםו עלויות הובלה ורכש(צ"ר).

כדי לקבוע את ההשפעה של שינויים ברמת הדלק והציוד (לאחר התאמתם לשינויים בתעריפים) על עלות רכש החומרים, יש צורך בנתונים על אחוזם לעלות החומרים והדלק הנרכשים. את הנתונים הדרושים לכך ניתן לקבל מהנהלת חשבונות אנליטית לחשבון "חומרים".

במפעל המנותח תוכננו עלויות עבודה וייצור בהיקף של 4% מעלות החומרים במחירי ספקים. לפיכך, עלות רכש החומרים הייתה 104% מעלות החומרים במחירי ספקים. הרמה הממוצעת בפועל של TZR הגיעה ל-5%. החריגה הייתה 1% (105% – 104%). עלות הרכש בפועל של חומרים שנצרכו היא 39,365 אלף רובל. (ראה טבלה 1.2), הוצאות היתר על TZR נקבעות באופן הבא:

כלומר, עלות החומרים המשמשים התבררה כ-375 אלף רובל. יותר בשל עודף אחוז ה-TWP בפועל העולה על הערך המתוכנן.

חשיבות מכרעת להוזלת עלויות היא חיסכון בחומרים בעין - גורם הנורמה והחלפה רציונלית של חומרים - גורם ההחלפה. התפקיד המוביל של גורמים אלו מוסבר בכך שלחיסכון בעלויות החומר בהשפעת גורם המחיר יש השפעה ישירה על הפחתת עלויות באמצעות הפחתה כמויותלפי פריטי עלויות חומר. חיסכון בהשפעת גורמי תקנים והחלפה לא רק משפיע ישירות על פריטים אלו, אלא יוצר את ההזדמנות להגדיל את היקף התפוקה ובכך משפיע בעקיפין על הפחתת רמת העלויות הקבועות ליחידת ייצור, כלומר כרוך ב- הפחתה יחסית בהוצאות המפעל והחנויות הכלליות. לפיכך, טווח ההשפעה של חיסכון בעלויות חומר עקב נורמות וגורמי החלפה על הפחתת עלויות הייצור רחב יותר מאשר בשל גורם המחיר.

להלן ניתוח של הסטייה של צריכת החומר מהמתוכננת מבחינת השפעת הנורמות, המחירים וגורמי ההחלפה.

טבלה 3.1 (ראה בעמוד הבא) מציגה פירוט של עלויות החומרים לחישוב עלות מקרר. כדי להקל על החישובים, נכנס לטבלה מחוון מתוכנן מחושב מחדש (עמודה 7), המייצג את התוצר של כמות החומר הנצרכת בפועל על ידי עלות הרכש המתוכננת שלו (המכונה בדרך כלל המחיר).

ראשית, מצא את הסטייה הכללית, כלומר את ההפרש בין סכומי העלות לפי הדוח ולפי התוכנית (ראה טבלה 3.1, קבוצה 6–קבוצה 5).

כדי למדוד את ההשפעה של שינויים בצריכה ספציפית של חומרים על כמות עלויות החומר, השווה את הערך של המדד המחושב מחדש עם כמות העלויות המתוכננת עבור כל שורה. ההבדל מראה את הסטייה הנובעת מהנורמות (גר' 7-גר' 5).

ההשפעה של מקדם המחיר נמדדת על ידי השוואה של אותה כמות בפועל של חומרים שנצרכו בשני אומדנים - מחירים בפועל ומתוכננים, כלומר על ידי הפחתת האינדיקטור המחושב מחדש מסכום העלויות בפועל (עמודה 6–עמודה 7).

נותר לקבוע את ההשפעה של ההחלפה. תוצאת ההחלפה נקבעת על ידי השוואת העלות המתוכננת של סט החומרים בשימוש בפועל עם העלות המתוכננת.

בדוגמה זו, קבוצת החומרים בפועל מורכבת מ-2 רכיבים במקום 3 כמתוכנן. השינויים נגרמו בשל אי עמידה בתוכנית האספקה ​​של פליז, שהוחלפה בחלקה באלומיניום ובחומרים סינתטיים.

טבלה 3.1. ניתוח עלויות חומרים.

שם של קבוצות עלות של חומרים, מוצרים ורכיבים חצי מוגמרים שנרכשו	צריכה, ק"ג		מחיר לק"ג, אלף רובל.		סכום אלף רובל			סטייה מהתוכנית (+,-), אלף רובל.
	לְתַכְנֵן	להגיש תלונה	לְתַכְנֵן	להגיש תלונה	תוכנית (עמודה 1x gr.3)	דוח (גר.2 x gr.4)	מחוון יעד מחושב מחדש (עמודה 2 x קבוצה 3)	סך הכל (גר.6-גר.5)	כולל על חשבון
									נורמות (גר.7-gr.5)	מחירים (קבוצה 6-קבוצה 7)	תחליפים
א	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
חומרי גלם וחומרים עיקריים:
פח פלדה	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
פַּח	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
חומרים סינתטיים	איקס	איקס	איקס	איקס	124,0	131,0	131,0
אֲלוּמִינְיוּם	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
פליז	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
חומרים בסיסיים אחרים	איקס	איקס	איקס	איקס	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
סה"כ חומרים בסיסיים					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

בעמודות הטבלה השמורה לאינדיקטור המחושב מחדש, קבוצת החומרים המשמשת בפועל נרשמת, אך בעלות הרכש המתוכננת, רק 204.4 אלף רובל. (131.0+40.8+32.6) במקום 220.8 אלף רובל. (124+15.3+81.5) לפי התוכנית. כתוצאה מכך, הפחתה בעלויות עקב החלפה הסתכמה ב -16.4 אלף רובל. עם עלייה בו זמנית בעלות הרכש של אלומיניום נצרך ב-6.4 אלף רובל. (גורם מחיר). החיסכון הכולל על חומרים מוחלפים הסתכם ב-10 אלף רובל.

בהתבסס על תוצאות הסטיות שהתקבלו בטבלה 3.1, ניתן לראות כי העלות הכוללת של חומרים בסיסיים לייצור מקרר אחד גדלה ב -6.6 אלף רובל. זה היה תוצאה של עליית מחירי חומרים (+13.8 אלף רובל) ועלייה בשיעורי הצריכה שלהם (+9.2 אלף רובל), ורק ההחלפה שבוצעה הובילה לחיסכון בעלויות החומר (-16.4 אלף רובל). עם זאת, ההחלפה בוצעה עקב תקלה באספקה, כלומר לא תוכננה מראש, מה שמעיד על מחדלים של המיזם בתכנון צריכת חומרים מסוימים לרכיבים בודדים של המקרר, או על ירידה באיכות המקרר. מוצר כתוצאה מהחלפה כפויה.

מבחינת ייצור בפועל של מקררים רזרבה להפחתת עלויות על ידי חיסכון בעלויות על חומריםהוא (אלף רובל):

בשל הנורמות של 11.0 tr. * 61 יחידות = 671.0 t.r.

עקב מחירים של 13.8 tr. * 61 יחידות = 841.8 t.r.

עקב החלפה של 0.0 tr.(מאחר שלא הייתה הוצאות יתר)

סך הכל 1512.8 t.r.

§ 4. ניתוח השפעת עלויות העבודה על מחיר העלות.

השכר מהווה את אחד המרכיבים החשובים ביותר בעלויות הייצור; חלקה גדול במיוחד ברוב ענפי תעשיית הכרייה, וכן בהנדסת מכונות. בעלות הייצור, רק שכרם של עובדי הייצור מוקצה כפריט עצמאי. משכורות של קטגוריות אחרות של אנשי ייצור תעשייתי נכללות בסעיפי עלות מורכבים, כמו גם הוצאות הובלה ורכש. שכרם של העובדים המועסקים בייצור עזר נכלל בעלות הקיטור, המים, החשמל ומשפיע על עלות המוצרים הסחירים באמצעות אותם פריטים מורכבים הכוללים צריכת קיטור, מים ואנרגיה.

שכר עובדי החתיכה והמענקים המשולמים מקופת השכר תלויים במישרין או בעקיפין בהגשמת תכנית הייצור (בונוסים המשולמים מקרן הצריכה אינם משפיעים על קרן השכר). מרכיבים אחרים של קרן השכר תלויים במספר העובדים, בתעריפים ובמשכורות הרשמיות, כלומר הם מושפעים מגורמים משותפים רבים. לפיכך, ניתוח השכר מתבצע ב-2 כיוונים: 1) ניתוח קרן השכר כמרכיב בעלויות הייצור; 2) ניתוח השכר בהקשר של סעיפי חישוב בודדים, בעיקר סעיף עצמאי - שכרם של עובדי הייצור.

רק לאחר זיהוי הגורמים הכלליים שגרמו לחריגות בקופת השכר של קטגוריות מסוימות של עובדים, נקבע באיזו מידה הם השפיעו על פריטי עלויות ייצור שונים.

לפני שמתחילים לנתח את השימוש בקרן השכר, חשוב לנתח את תקפות הערך המתוכנן שלה. המתודולוגיה הספציפית לניתוח כזה תהיה תלויה בשיטת תכנון השכר שאומצה בארגון. כמו כן, בעת תכנון קרן השכר ומעקב אחר הוצאותיה, יש לבדוק עמידה ביחס המתוכנן בין קצב הגידול בשכר הממוצע (כולל תשלומים מקרן הצריכה) לבין פריון העבודה.

השפעת השימוש בקרן השכר של אנשי הייצור התעשייתי על עלות הייצור. עלות הייצור כוללת את כל התשלומים לאנשי תעשייה וייצור. קופת השכר של עובדים לא תעשייתיים (קנטינות, מועדונים, מחנות חלוצים וכו') אינה כלולה בעלות המוצרים התעשייתיים.

הוצאה יתר מוחלטת של קרן השכר של אנשי הייצור התעשייתי אינה כרוכה בגידול בעלויות אם אחוז הגידול בהיקף הייצור מעל התוכנית גבוה מקרן השכר, שכן במקרה זה העלויות לרובל ייצור מופחתות בהשוואה ל- רמה מתוכננת.

חריגה מתוכנית נפח הייצור חייבת להיות מלווה בהכרח קרוב משפחהחיסכון בקופת השכר והפחתת עלויות מעל התוכנית כי במקרה זה רק התשלומים לעובדי שכר והמענקים עולים, והשכר בזמן אינו משתנה. ככל שחלקו של השכר לפי זמן בקופת השכר הכללי גדול יותר, כך גדל החיסכון (בשאר הדברים שווים) שהושג.

כדי לקבוע את מלוא סכום החיסכון היחסי או הוצאות היתר של קרן השכר והשפעתם על העלויות, יש צורך לצאת מהיחס בין שיעורי הצמיחה של קרן השכר והייצור. יחס זה שווה ליחס הצמיחה של פריון העבודה והשכר הממוצע.

העובדה היא שפריון העבודה, הנמדד בתפוקה ממוצעת לעובד, הוא מנת חלוקת הייצור (Q) במספר העובדים הממוצע (R), בעוד שהשכר הממוצע הוא מנת חלוקת קרן השכר (F z) ב- אותו מספר עובדים ממוצע. היחס בין שיעורי הגידול של השברים הללו שווה ליחס קצב השינוי של המניינים של השברים - היקף הייצור וקרן השכר:

קביעת השפעת היחס בפועל בין שיעורי הצמיחה של פריון העבודה והשכר על עלות המוצרים המיוצרים. אחד הגורמים החשובים ביותר להפחתת עלויות הוא קצב הגידול של פריון העבודה העולה על קצב הצמיחה של השכר הממוצע.

חישוב שינויים בקופת השכר (D F z) בהשפעת עלייה בתפוקה השנתית הממוצעת והשכר השנתי הממוצע של עובד או עובד אחד מתבצע על פי הנוסחה

, איפה

משכורת F - קרן שכר מתוכננת, אלף רובל.

3% ו-W% - שיעור צמיחה, בהתאמה, מהשכר השנתי הממוצע של עובד 1 ופריון עבודה שנתי ממוצע בהשוואה לתוכנית, %

הבה נחליף את הנתונים מטבלה 4.1 בנוסחה.

כעת יש לקבוע כמה מהחיסכון בא לידי ביטוי בעלות הייצור. לשם כך, כמות החיסכון מוכפלת ביחס עלות ייצור של תפוקה בפועללסכום עלויות ייצור:

לפיכך, בשל הצמיחה המהירה של פריון העבודה מעל התוכנית, עלויות השכר הכלולות בעלות הייצור ירדו ב-313.1 אלף רובל.

החישוב לעיל הוא משוער, שכן הוא אינו מביא בחשבון הבדלים בחלקו של השכר בעלויות הייצור ובעלויות הייצור. הבדלים אלו הם בלתי נמנעים מכיוון שעלות המוצרים שיוצרו בשנת הדוח כוללת את עלויות החלקים והמוצרים הגמורים למחצה שהיו בעבודות ביצוע בתחילת השנה, וחלק מעלויות הייצור של שנת הדיווח מתייחסות לעבודה. בעיצומה בסוף השנה.

ניתוח הרכב קרן השכר.חיסכון יחסי (או הוצאות יתר) מאפיין את השימוש בקרן השכר כולה. על מנת לזהות רזרבות להפחתה נוספת בשכר לרובל של מוצרים סחירים, יש צורך לזהות תחילה רזרבות לצמיחה נוספת בפריון העבודה וחיסכון בשכר הממוצע, בעיקר באמצעות ביטול תשלומים לא פרודוקטיביים והעלאות שכר לא מוצדקות עבור מסוימות קטגוריות של אנשי ייצור תעשייתי.

לצורך כך מנותח והרכב קרן השכר לעובדים תשלומים לא פרודוקטיביים, מקובצים לפי 3 הנקודות הבאות:

1. תשלום נוסף לעובדי חתיכה עקב שינויים בתנאי העבודה;
2. תשלום נוסף עבור עבודה בשעות נוספות;
3. תשלום עבור השבתה כפויה.

אין צורך בחישוב נפרד של תשלומים לא פרודוקטיביים בגין פגמים, שכן הסכום בסעיף "הפסדים מליקויים" נלקח בחשבון במלואו בחישוב המאוחד של רזרבות הפחתת עלויות.

עתודות להפחתת תשלומים עבור קרן שכר לאנשי שירותמזוהים על ידי ניתוח חריגות מתוכנית מספר העובדים ומהשכר הממוצע לעובד של כל קטגוריית כוח אדם וקביעת השפעתן של חריגות אלו על הוצאות השכר.

הוצאות יתר של קופת השכר עקב אחזקת מספר עודף מכל קטגוריות אנשי השירות יש לסווג כהוצאות שאינן ייצור, ולחשיב את פירוקה כרזרבה להפחתת עלויות.

חריגות מתוכנית השכר הממוצעת עשויות להיגרם על ידי:

• עלייה או ירידה בחלקם של עובדים בעלי שכר גבוה במספר הכולל של הקטגוריה המקבילה.(אם קיים חוסר איוש של עובדים, חריגה כזו היא בלתי נמנעת ואינה נחשבת לחריצה);
• הפרה של משכורות שנקבעו (הוצאה היתר הנובעת מכך של הקרן היא הוצאה בלתי מתקבלת על הדעת לא ייצור);
• חריגה מתקני ייצור מעל התוכנית ותשלום מעל התוכנית של בונוסים הכלולים בקרן השכר (סיבות תקפות), חיוב שגוי של עבודה, תשלומים לא פרודוקטיביים ועוד ליקויים המשפיעים על השכר הממוצע (סיבות לא חוקיות).

השפעת שינוי במספר העובדים על קופת השכר נקבעת על ידי הכפלת החריגה מהתכנית למספר עובדים (D N) בשכר הממוצע המתוכנן (Z p), והשפעת החריגה מהתכנית. של השכר השנתי הממוצע (D Z) - על ידי הכפלת סטייה זו במספר העובדים בפועל (N f) עבור קטגוריות מסוימות של עובדים (שיטת הבדל מוחלט):

ניתוח שכר עובדי ייצור. שכרם של עובדי הייצור מודגש כסעיף נפרד בחישוב. ניתוח מפורט של חלק זה של הקרן מתבצע עבור המוצרים החשובים ביותר באותם ענפים שבהם לשכרם של עובדי הייצור תפקיד משמעותי בקביעת עלות הייצור, ולפיכך, נקבע בסעיף מיוחד בחישוב. פירוט המאמר "שכר יסוד ותוספת".

נתונים על הוצאות קופות השכר לעובדי ייצור מוצגים בטבלה 4.2.

טבלה 4.2. ניתוח שכר עובדי ייצור.

מוצרים	יחידת מידה	נושא עבור	שכר במוצרים מסחריים, אלף רובל.			שכר בעלות יחידת ייצור, אלף רובל.
		מרץ	לפי התוכנית	בעצם	סטיות (+,-) (gr.5-gr.4)	לפי התוכנית (גר.4:gr.3)	למעשה (gr.5:gr.3)	סטיות (גר.8-gr.7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
א	PC.	730	9839,7	9783,1	-56,6	13,48	13,40	-0,08
ב	PC.	643	5412,0	5314,0	-98,0	8,42	8,26	-0,15
IN	PC.	40	661,2	674,9	+13,7	16,53	16,87	+0,34
מוצרים אחרים	אלף רובל		44,5	57,0	+12,5
סה"כ			15957,4	15829,0	-128,4

הטבלה מראה כי למעשה עלויות שכר העובדים התבררו כנמוכות מהערך המתוכנן ב-128.4 אלף רובל. חיסכון הושג על ידי הפחתת שכר עבור מוצרים A ו-B. במקביל, עבור מוצר B ומוצרים אחרים, שכר עובדי הייצור חרג מהתוכנית (ב-0.34 אלף רובל ליחידה של מוצר B וב-12.5 אלף רובל עבור כל השאר מוצרים).

לאחר מכן, יש לנתח את החריגה בהוצאות קופת השכר לעובדים כתוצאה משינויים עוצמת העבודהמוצרים. הפחתת עוצמת העבודה מבטיחה חיסכון בשכר והגדלת פריון העבודה.

לוח 4.3 מציג את הנתונים הדרושים לקביעת השפעת עוצמת העבודה והתעריף השעתי על השכר למוצר ב'.

טבלה 4.3. ניתוח השפעת עוצמת העבודה.

אינדיקטורים	ייעודים	לְתַכְנֵן	עוּבדָה	חריגות מהתוכנית (+,-)
מספר יחידות של מוצר B, יח'.	ש	643	643	--
עוצמת עבודה של יחידת מוצר ב', שעות תקן	ש	1,20	1,18	-0,02
תעריף לשעה, לשפשף.	ל	7014	7004	-10
סכום שכר, אלף רובל.	U	5412,0	5314,0	-98,0

ההשפעה של כל גורם הייתה:

א) השפעת עוצמת העבודה

ב) ההשפעה של שינוי בתעריף השעתי

לפיכך, עלויות השכר עבור מוצר B ירדו ב -98.0 אלף רובל. במקביל, על ידי הפחתת עוצמת העבודה של ייצור המוצר ב-0.02 שעות סטנדרטיות, עלויות השכר ירדו ב-90.2 אלף רובל, ועל ידי שינוי התעריף השעתי ב-10 רובל. ההוצאות ירדו ב -7.8 אלף רובל.

רצוי לבצע חישובים דומים עבור כל המוצרים המיוצרים.

סיבה חשובה נוספת לחריגות בשכר בפועל של עובדי הייצור מהמתוכננים הן חריגות מהטכנולוגיה המבוססת, שנרשמה במסמכים חשבונאיים מיוחדים - תלושי תשלום נוספים, המקובצים לפי מקומות גילוי, סיבות ואשמים.

§ 5. ניתוח סעיפי עלות מורכבים.

עלויות מורכבות הן אלו המורכבות ממספר אלמנטים. כחלק ממחיר העלות מבחינים בין קבוצות ההוצאות המורכבות הבאות: הוצאות הכנה ופיתוח ייצור של סוגי מוצרים חדשים; הוצאות תחזוקת הייצור וניהולו (הן כוללות שלושה סעיפים - הוצאות תחזוקה ותפעול של ציוד, הוצאות חנות, הוצאות מפעל כלליות (כלליות); הפסדים מנישואין; עלויות ייצור אחרות; הוצאות לא ייצור (מסחריות).

כל סעיף הוצאות כולל כולל עלויות בעלות אופי ומטרות כלכליות שונות. בחשבונאות, הם מפורטים לפריטים חלקיים יותר המשלבים הוצאות של אותה מטרה. לפיכך, חריגות מאומדן העלות נקבעות לא לפי הפריט בכללותו, אלא לפי הפריטים הבודדים הכלולים בו. לאחר מכן מחושבים בנפרד הסכומים החורגים מהתוכנית עבור פריטים מסוימים והחיסכון עבור אחרים. בהערכת השינויים שהתקבלו, יש לקחת בחשבון את התלות של הוצאות בודדות בתוכנית להיקף הייצור ומספר העובדים, וכן בתנאי ייצור אחרים.

על בסיס תלותן בהיקף הייצור, ההוצאות מחולקות לאלו שאינן תלויות במידת היישום של התוכנית - קבוע על תנאיותלוי - משתנים. ניתן גם לחלק עלויות משתנות ל פרופורציונלי על תנאי, שעם חריגה מתכנית היקף הייצור עולה כמעט בהתאמה מלאה לאחוזי הגשמה של תכנית זו, וכן דיגרסיבי, שגידולו מפגר במידה כזו או אחרת אחרי הגידול המתוכנן לעיל בהיקף הייצור.

על פי מחקרים, עם חריגות קלות של נפח הייצור מהתוכנית (בתוך ±5%), עלויות הסדנא והמפעל הכללי נשארות ללא שינוי.

ההוצאות לתחזוקה ותפעול של ציוד גדלות כאשר חריגה מתוכנית היקף הייצור, אך לא באופן פרופורציונלי, אלא באופן דיגרסיבי, וקצב גידולן תלוי בגורמים שקבעו את גידול הייצור המתוכנן לעיל. מבין המרכיבים הבודדים של הוצאות אלו, כמעט ביחס למימוש התוכנית להיקף הייצור, הסעיף "שחיקה של כלים ומכשירים בעלי ערך נמוך ושחיקה" עולה או יורד. יחד עם זאת, ההוצאות בסעיף "פחת ציוד וכלי רכב" נותרו ללא שינוי.

הפריטים "הוצאות ייצור אחרות" ו"הוצאות שאינן ייצור (מסחריות)" הם גם משתנים.

בשל היעדר מקדמים מסוימים הקובעים את העלייה המותרת בחלק המשתנה של עלויות מורכבות עם גידול בהיקף הייצור מעל התוכנית, בפועל, בעת ניתוח סעיפי עלות מורכבים, עלויות משתנות מחושבות מחדש לאחוז מימוש תוכנית הייצור. , ועלויות קבועות על תנאי מוגבלות לתקציב. עם זאת, עבור אף סעיף של הוצאות מורכבות, הסטיות לא יגדלו ביחס לשינויים בנפח הייצור: בכל המקרים יש להשיג חיסכון יחסי.

בהתאם לאפשרויות ההשפעה של המיזם עצמו, חריגות - הן חריגות והן חיסכון - מחולקות ל תלויו עצמאיממנו.

לפי מהות הסיבות שגרמו לחריגות, הן נבדלות: חיסכון, שהם ואינם כשרון המפעל; הוצאה יתרה, בלתי מוצדקת ומוצדקת, שאינה נחשבת באשמת המיזם.

5.1. ניתוח עלויות תחזוקה וניהול ייצור.

ניתוח העלויות לתחזוקה וניהול ייצור מתחיל בלימוד הדינמיקה של הסכומים האבסולוטיים והחלק שלהם בייצור נטו הסטנדרטי.

מחקר הדינמיקה של סכומים מוחלטים של הוצאות מתבצע מנקודת מבט של קביעת ההשפעה על שינוי האמצעים שלהם לחיזוק משטר הכלכלה, שיפור תחזוקת הייצור וניהולם. לימוד הדינמיקה של ההוצאות חשוב גם לבדיקת תקפות הגידול המתוכנן או הפחתה של סעיפים והוצאות בודדים. השינוי המתוכנן בסכומים שלהם אמור לנבוע מהשינוי המתוכנן במספר אנשי השירות והניהול, צמיחת הרמה הארגונית והטכנית של המיזם ותנאים עסקיים אחרים המשפיעים על גודל סעיפי ההוצאות המקבילים.

שולחן 5.1. ניתוח הדינמיקה של עלויות לתחזוקה וניהול ייצור.

אינדיקטורים	שנה שעברה		שנת דיווח
	אלף רובל.	לייצור נטו, %	לְתַכְנֵן		בעצם
			אלף רובל.	לייצור נטו, %	אלף רובל.	לייצור נטו, %
מוצרים נקיים רגולטוריים	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
הוצאות תחזוקה ותפעול ציוד	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
הוצאות חנות	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
הוצאות מפעל כלליות	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%
סה"כעלויות ייצור וניהול	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

בניתוח הנתונים בטבלה 5.1 ניתן לומר כי ירידה ברמת ההוצאות עם עלייה בכמותן המוחלטת מצביעה על כך שגידול ההוצאות מפגר אחרי קצב הגידול בהיקפי הייצור, מה שמוביל לירידה בעלויות. הגידול בהיקף הייצור בשנתיים המושוואות הוביל להפחתה יחסית ברמת העלויות לתחזוקת וניהול הייצור, למרות עלייה קלה בהיקף המוחלט של רצפת החנות ובעיקר בהוצאות המפעל הכללי. עם זאת, יש לברר את הסיבות לחוסר מימוש התכנית להוצאות החנות, שכן ניתן היה להשיג חיסכון באמצעות אי יישום אמצעי הגנה על עובדים, ניסויים ומחקרים, צמצום התיקון השוטף של מבנים ומבנים וכו'.

ההשוואה מאפשרת לנו לקבוע רק את המגמה הכללית של שינויים בהוצאות. סעיפי העלות הבודדים הכלולים בהם תלויים בגורמים רבים. ניתן לזהות עתודות לחסכון רק על בסיס מחקר מפורט של הדינמיקה והחריגות מהתכנית לכל מאמר בנפרד. יש לזכור כי מטבען, עלויות האחזקה והתפעול של הציוד, בניגוד להוצאות החנות והמפעל הכללי, משתנות. לכן בעת ​​ניתוחן יש לקחת בחשבון שעלויות אלו משתנות בקירוב ביחס לשינויים בהיקף הייצור. לפיכך, יש להשוות את העלויות בפועל במקרה זה לא רק עם התוכנית להיקף הייצור המאושר, אלא גם עם האומדן המחושב מחדש (טבלה 5.2).

לוח 5.2 ניתוח סעיף-סעיף של עלויות אחזקת ותפעול ציוד.

כותרת המאמרים	על פי התוכנית, אלף רובל.	תכנן במונחים של תפוקה בפועל, אלף רובל.	למעשה, אלף רובל.	סטיות (+,-) (קבוצה 3-קבוצה 2), אלף רובל.
א	1	2	3	4
פחת של ציוד וכלי רכב*	2270	2270	2278	+8
תפעול ציוד	1810	1786	1663	-123
תיקונים שוטפים של ציוד וכלי רכב	1971	1944	1938	-6
תנועה בתוך המפעל של סחורות	755	745	867	+122
בדיקת כלים והתקנים בעלי ערך נמוך ושחיקה	1693	1670	1357	-313
הוצאות אחרות	2217	2187	2226	+39
סה"כהוצאות לתחזוקה ותפעול של מכונות וציוד לתקופת הדוח	10716	10602	10329	-273

* חיובי הפחת אינם מחושבים מחדש, מאחר שאינם תלויים בהיקף הייצור.

מנתוני הטבלה עולה כי העלויות בפועל של אחזקת ותפעול הציוד התבררו כ-273 אלף רובל, או 2.6%, בהשוואה לתוכנית, מותאמת לשינויים בתפוקת המוצר (במקרה זה חלה ירידה בהיקפי התפוקה מול המתוכנן ב-1.4%). במקביל, נצפות חריגות משמעותיות מהתכנית לפריטים בודדים, ולכן יש צורך לקבוע סיבות ספציפיות לחיסכון או הוצאות יתר על סעיפים אלו. (סטיות גדולות הן ככל הנראה תוצאה של תכנון בלתי סביר של סעיפי הוצאות אלה.)

ניתוח עלויות להכנה ופיתוח הייצור. חלקו העיקרי של סעיף הוצאות זה קשור בפיתוח סוגים חדשים של מוצרים ותהליכים טכנולוגיים חדשים והכנת ייצור תעשייתי של מוצרים אלה. כמו כן, סעיף זה בענף הכרייה משקף את עלויות הכנת הכרייה. כל העלויות בפועל למטרות אלו נלקחות בחשבון מלכתחילה כחלק מהוצאות נדחות, ולאחר מכן נמחקות בהדרגה לעלות הייצור בהתבסס על התקופה המתוכננת להחזר המלא והיקף הייצור המתוכנן בתקופה זו.

הוצאות הכנה ופיתוח הייצור מחולקות לפריטים הקשורים לשלבי ייצור בודדים. בתהליך הניתוח יש לקבוע לאילו סעיפי האומדן היו חריגות וסיבותיהן, האם הושגו חיסכון נוסף כתוצאה מאי מילוי תכנית ההכנה לייצור או מימוש פחות יסודי, שעלול להוביל בהמשך. לירידה ביעילות של הכנסת ציוד וטכנולוגיה חדשים. הוצאות יתר יכולות להיות מוצדקות אם הן מפוצות בהגדלת ההשפעה הכלכלית מיישום ארוך טווח של ייצור ותפעול של מתקן חדש.

ניתוח הפסדים מליקויים. סעיף הוצאה זה מתוכנן כחריג רק בייצור שבו לא ניתן למנוע לחלוטין הפסדים כאמור עקב פגמים נסתרים בחומרי גלם וחומרים הגורמים לפגמים במהלך עיבודם ומסיבות בלתי נמנעות אחרות. עם זאת, בפועל, רוב המפעלים חווים הפסדים כתוצאה מליקויים, וביטולם או לפחות הפחתתם מהווה עתודה משמעותית להפחתת עלויות הייצור.

ניתוח הפסדי ליקויים מתחיל בדרך כלל בהשוואה של נתונים כלליים על רמת הליקויים עבור הנתונים המקבילים לתקופה הקודמת, ובמפעלים בהם מתוכננים ליקויים, לרמה המתוכננת.

לאחר מכן הניתוח מפורט לפי מקום התרחשות הפגם (באילו יחידות ייצור של העמותה ובאילו בתי מלאכה), לפי הסיבות (הגורמים) להתרחשותו ולפי האשמים. נשקלת מידת הפיצוי בגין הפסדים מנישואים על ידי העבריינים.

יש ללמוד את הדינמיקה של הקשר בין עלויות הליקויים הסופיים לתיקון הליקויים. ככל ששיעור הפגמים הסופיים גבוה יותר, כך בקרת האיכות הבין-תפעולית ובין-חנויות של חלקים ומוצרים מוגמרים למחצה גרועה יותר בארגון.

הוצאות לא ייצור. אלה כוללים את כל עלויות האריזה, משלוחה לתחנת היעד, העמסה וכן עלויות מכירה אחרות. עלויות אלו תלויות בנפח המוצרים הנשלחים, כלומר הן משתנות. יש לבצע התאמה של אומדנים עבורם על סמך שינויים נפח משלוח טבעי, שכן עלויות האריזה והמשלוח פרופורציונליות למשקל ולמידות המוצר, ולא לעלותם.

בעת חישוב רזרבות להפחתת הוצאות שאינן ייצור, יש לשאוף לזהות באופן מלא ככל האפשר את הוצאות היתר עבור סוגים בודדים של הוצאות אלו, תוך הימנעות מאיזון ביניהן עם חיסכון בעלויות למטרות אחרות.

נספח 1.נתונים משוערים לטבלה 2.1 "עלויות לרובל של מוצרים סחירים".

שם מוצר	מספר מוצרים (פריטים), יחידות.		עלות ליחידת מוצר, אלף רובל.		מחיר סיטונאי ליחידת מוצר, אלף רובל.		שינוי מחירים ותעריפים לחומרים.	אינדיקטורים משוערים לטבלה 2.1. "עלויות לרובל של מוצרים מסחריים", אלף רובל.
	על פי תוכנית qp	מַמָשִׁי qf	על פי תוכנית SP	מַמָשִׁי Sф	על פי תוכנית SP	מַמָשִׁי ראה	משאבים, אלף רובל	S qпSп	S qфSp	S qфSф	S qfS"f*	S qпСп	S qfSp	S qфСф
שואב אבק	63	60	1013	999	1267	1313	+34	63819	60780	59940	57900	79821	76020	78780
מְקָרֵר	61	61	1903	1911	2199	2199	+41	116083	116083	116571	114070	134139	134139	134139
מכונת קפה	95	35	113	108	177	180	-2	10735	3955	3780	3850	16815	6195	6300
בַּרזֶל	114	128	78	65	94	107	+3	8892	9984	8320	7936	10716	12032	13696
טֵלֵפוֹן	175	153	23	23	49	28	-1	4025	3519	3519	3672	8575	7497	4284
סה"כ:	508	437						203554	194321	192130	187428	250066	235883	237199

* S"f - עלות בפועל ליחידת מוצר, מותאמת לשינויים במחירים ותעריפים למשאבים חומריים בהשוואה לערכם המתוכנן (S"f = Sf - שינויים במחירים ובתעריפים).

1. הוראות בסיסיות לתכנון, חשבונאות וחישוב עלות הייצור במפעלי תעשייה (באישור ועדת התכנון הממלכתית של ברית המועצות, משרד האוצר של ברית המועצות, הוועדה הממלכתית למחירי ברית המועצות, המשרד המרכזי לסטטיסטיקה של ברית המועצות ב-20 ביולי 1970).
2. תקנות בעניין הרכב העלויות לייצור ומכירת מוצרים (עבודות, שירותים), הנכללות בעלות המוצרים (עבודות, שירותים), ולגבי הליך הפקת התוצאות הכספיות הנלקחות בחשבון בעת ​​מיסוי הרווחים (אושרה בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 5 באוגוסט 1992 מס' 552; עם תיקונים ותוספות שאושרו על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית מתאריך 1 ביולי 1995 מס' 661 ו-20 בנובמבר 1995 מס' 1133).
3. ניתוח פעילויות פיננסיות וכלכליות של מפעלים. אד. ל' קורוטקובה ור' מדבדב. - מ.: Gosfinizdat, 1963 - 357 עמ'.
4. ניתוח הפעילות הכלכלית בתעשייה: ספר לימוד / L.A. בוגדנובסקאיה, ג.ג. וינוגורוב, O.F. מיגון וחב': תחת כללי. ed. IN AND. סטרז'בה. - מינסק: ויס. בית ספר, 1995. - 363 עמ'.
5. קורס ניתוח עסקים. אד. פרופ' ש.ק. טאטורה ופרופ. א ד שרמטה. - מ.: "כלכלה", 1974 - 399 עמ'.
6. קורס ניתוח כלכלי: פרוק. עבור חסכוני מוּמחֶה. אוניברסיטאות אד. M. I. Bakanova, A. D. Sheremeta. - מ.: מימון וסטטיסטיקה, 1984 - 412 עמ'.
7. מתודולוגיה לניתוח כלכלי של פעילות איגוד ייצור. אד. א.י. בוז'ינסקי וא.ד. שרמט. - מ.: פיננסים, 1978 - 224 עמ'.
8. התיאוריה של ניתוח הפעילות הכלכלית: ספר לימוד. - מהדורה שנייה, מתוקנת. ועוד - מ.: מימון וסטטיסטיקה, 1987. - 287 עמ'.
9. שרמט א.ד., סייפולין ר.ש. מתודולוגיה לניתוח מקיף של הפעילות הכלכלית. - מ.: "כלכלה", 1980 - 232 עמ'.
10. ניתוח כלכלי של הפעילות הכלכלית. אד. א.ד. שרמטה - מ.: "כלכלה", 1979 - 373 עמ'.
11. ניתוח כלכלי של הפעילות הכלכלית של מפעלים ועמותות: ספר לימוד / עורך. ס"ב ברנגולטס וג"מ טציה. - מהדורה שלישית. עובד מחדש ועוד - מ.: מימון וסטטיסטיקה, 1986 - 407 עמ'.

המקור העיקרי להפקת רווחים הוא עיקר פעילותו של המיזם שלשמו הוא נוצר. אופי פעילות זו נקבע לפי הענף הספציפי של המיזם. הוא מבוסס על פעילויות ייצור ומסחר, אשר משלימות על ידי פעילויות פיננסיות והשקעות.

רווח ממכירת מוצרים, עבודות, שירותים מוגדר כהפרש בין התמורה ממכירת מוצרים, עבודות, שירותים (בניכוי מס ערך מוסף, בלו ותשלומי חובה דומים), עלות הסחורה, העבודות, השירותים שנמכרו. , הוצאות מסחריות והנהלה.

הגורמים החשובים ביותר המשפיעים על כמות הרווח ממכירת מוצרים, עבודות ושירותים הם:

• - שינוי בהיקף מכירות המוצרים. עלייה במכירות של מוצרים רווחיים מביאה לגידול ברווחים ולשיפור במצבו הפיננסי של המיזם. גידול בהיקף המכירות של מוצרים לא רווחיים משפיע על הירידה בהיקף הרווח;
• - שינוי מבנה מגוון המוצרים הנמכרים. גידול בחלקם של סוגי מוצרים רווחיים יותר בהיקף המכירות הכולל מביא לעלייה בכמות הרווח. עלייה בחלקם של מוצרים עם רווחים נמוכים או לא רווחיים משפיעה על ירידה ברווחים;
• - שינוי בעלויות הייצור. הפחתת עלויות מביאה לגידול ברווחים, ולהיפך, צמיחתו משפיעה על ירידה ברווחים. תלות זו קיימת ביחס להוצאות מסחריות וניהוליות;
• - שינוי במחיר מכירת המוצר. ככל שרמת המחירים עולה, כמות הרווח עולה, ולהיפך.

בטבלה 7 אנו רואים את השפעת הגורמים על השינויים ברווח ממכירות של סוגי מוצרים עיקריים.

טבלה 7 - השפעת גורמים על שינויים ברווח ממכירת סוגי מוצרי הענבים העיקריים ב-Yuzhnaya OJSC

במהלך התקופה הנבדקת, רווח המכירות גדל באופן משמעותי ב-6,675 אלף רובל, זאת בשל ירידה בהיקפי הייצור. כולל, בגלל שינוי בנפח המכירות, הוא גדל ב -1074.1 אלף רובל, בגלל שינוי במחיר הממוצע הוא גדל ב -11946.7 אלף רובל, ובשל שינוי בעלויות הוא ירד ב -7103.1 אלף רובל.

התוצאות של ניתוח גורמים של רווח ממכירות מאפשרות לנו להעריך רזרבות להגברת יעילות הייצור ולקבל החלטות ניהוליות מושכלות.

הערכת הגורמים לעיל אפשרית באמצעות שיטת ניתוח הגורמים.

ניתן לבצע ניתוח רווחים ממכירת מוצרים, עבודות ושירותים על בסיס הנתונים הבאים (טבלה 8).

טבלה 8 - נתונים ראשוניים לניתוח גורמים של רווח המכירות

הבה נקבע את השפעת הגורמים על כמות הרווח באמצעות האלגוריתם הבא.

1. כדי לקבוע את השפעת היקף המכירות על הרווח, יש צורך להכפיל את הרווח של התקופה הקודמת בשינוי בהיקף המכירות. הקושי המתודולוגי העיקרי בקביעת גורם זה קשור לקשיים בקביעת שינויים בנפח הפיזי של המוצרים הנמכרים. הכי נכון לקבוע שינויים בהיקף המכירות על ידי השוואת דיווח ואינדיקטורים בסיסיים המתבטאים במדדים טבעיים או מותנים. זה אפשרי כאשר המוצרים הומוגניים. ברוב המקרים, המוצרים הנמכרים הינם הטרוגניים בהרכבם ויש צורך לערוך השוואות במונחי ערך. כדי להבטיח השוואה של נתונים ולא לכלול את השפעתם של גורמים אחרים, יש צורך להשוות את נפחי הדיווח והמכירות הבסיסיים, המתבטאים באותם מחירים (רצוי במחירים של תקופת הבסיס).

כדי להביא את היקף המכירות של תקופת הדיווח לצורה דומה, יש צורך לדעת את מדד השינויים במחירי מוצרים, עבודות ושירותים. החישוב מחדש מתבצע על ידי חלוקת היקף המכירות של תקופת הדיווח במדד השינויים במחירי המכירה. חישוב זה אינו מדויק לחלוטין, שכן מחירי המוצרים הנמכרים משתנים לאורך תקופת הדיווח.

בדוגמה שלנו, נפח המכירות לתקופת הדיווח במחירי תקופת הבסיס הסתכם ב-1,043,791.3 אלף רובל. (1200360/1.15). בהתחשב בכך, השינוי בהיקף המכירות לתקופה המנותחת הסתכם ב-10.643% (1043791.3/1037121*100%), כלומר. חלה עלייה בהיקף המוצרים הנמכרים ב-0.643%.

עקב הגידול במכירות המוצרים, הרווח ממכירת מוצרים גדל:

• 384057 * (0.00643) = 2469.5 אלף. לשפשף.
• 2. השפעת מבנה מגוון המוצרים הנמכרים על הרווח נקבעת על ידי השוואת הרווח של תקופת הדיווח, המחושב על בסיס מחירים ועלויות תקופת הבסיס, עם רווח הבסיס, המחושב מחדש לשינויים בהיקף המכירות. .

את הרווח של תקופת הדיווח, בהתבסס על העלות והמחירים של תקופת הבסיס, ניתן לקבוע במידה מסוימת של מוסכמות כדלקמן:

• - הכנסות ממכירת תקופת הדיווח במחירי תקופת הבסיס 1043791.3 אלף רובל;
• - מוצרים שנמכרו בפועל, מחושב בעלות הבסיס (523857 * 1, 00643) = 527225 אלף רובל. ;
• - הוצאות מסחריות של תקופת הבסיס 38920 אלף רובל;
• - הוצאות הנהלה של תקופת הבסיס 90287;
• - רווח של תקופת הדיווח, מחושב לפי עלות הבסיס ומחירי הבסיס (1043791.3-527225-38920-90287) = 387359.3 אלף רובל.

לפיכך, ההשפעה של שינויים במבנה המבחר על כמות הרווח ממכירות שווה ל:

387359.3 - (384057*1.00643) = 833.3 אלף רובל.

מהחישוב עולה כי חלקם של מוצרים בעלי רמת רווחיות גבוהה בהרכב המוצרים הנמכרים גדל.

• 3. ניתן לקבוע את השפעת השינויים בעלות המוצרים הנמכרים על הרווח על ידי השוואת עלות המכירה של המוצרים בתקופת הדיווח עם עלויות תקופת הבסיס, בחישוב מחדש לשינויים בהיקף המכירות:
• 598536 - (523857*1.00643)=71311 אלף רובל.

עלות הסחורה שנמכרה גדלה, לפיכך, הרווח ממכירת מוצרים ירד באותו סכום.

• 4. אנו נקבע את ההשפעה של שינויים בהוצאות המסחר והניהול על הרווח על ידי השוואת ערכן בתקופות הדיווח והבסיס. בשל הירידה בהוצאות המסחריות, הרווח ירד ב-2,784 אלף רובל. (36136 - 38920), והוצאות ניהול ב-380 אלף רובל (89907-90287).
• 5. כדי לקבוע את השפעת מחירי המכירה של מוצרים, עבודות, שירותים על שינויים ברווח, יש צורך להשוות את היקף המכירות של תקופת הדיווח, המתבטא במחירי תקופות הדיווח והבסיס, כלומר:
• 1200360 - 1043791.3= 156568.7 אלף רובל.

ההשפעה הכוללת של כל הגורמים הללו שווה ל:

• - שינוי בנפח המכירות 2469.5 אלף רובל;
• - שינוי במבנה של מגוון המוצרים הנמכרים RUB 833 אלף;
• - שינוי בעלות 71311 אלף רובל;
• - שינוי בסכום ההוצאות המסחריות 2784 אלף רובל;
• - שינוי בסכום הוצאות הניהול 380;
• - שינוי במחירי המכירה 156568.7 אלף. לשפשף.;
• - השפעה כוללת של גורמים 340122.2.

העלייה המשמעותית בעלות הסחורה שנמכרה נבעה בעיקר מגידול בהיקפים. כמו כן, עלייה בהיקפי המכירות ושינויים חיוביים במבנה המוצר הביאו לגידול ברווחים. השפעתם של גורמים אלו נתמכה בעליית מחירי המוצרים הנמכרים וכן ירידה בהוצאות העסקיות. כתוצאה מכך, הרזרבות להגדלת הרווח של מיזם הן גידול בהיקף המכירות, גידול בחלקם של סוגי מוצרים רווחיים יותר בסך המכירות והפחתה בעלויות הייצור.

האינדיקטור החשוב ביותר ליעילות הכלכלית של הייצור הוא העלות שלו. העלות משקפת את כל היבטי הפעילות הכלכלית וצוברת את תוצאות השימוש בכל משאבי הייצור. הביצועים הפיננסיים של ארגונים, קצב ההתרבות המורחבת ומצבם הפיננסי של גופים עסקיים תלויים ברמתו.

כדי ללמוד לעומק את הסיבות לשינויים בעלויות, מנותחים חישובי דיווח עבור מוצרים בודדים, רמת העלויות בפועל ליחידת ייצור מושווה לרמה המתוכננת ונתונים מתקופות קודמות, מפעלים אחרים בכללותם ולפי סעיף עלות. השפעתם של גורמים מסדר ראשון על שינויים ברמת העלות ליחידת ייצור נלמדת באמצעות מודל גורמים:

ג אני = א i / V BP אני + ב i,

איפה ג אני- מחיר ליחידה אני-סוג המוצר;

א i- עלויות קבועות המיוחסות ל אני-סוג המוצר;

באני- עלויות משתנות ליחידה אני-סוג המוצר;

Vסמנכ"ל אני- נפח פלט אני-סוג המוצר.

שימוש במודל זה ובנתונים בטבלה. 1, נחשב את השפעת הגורמים על שינויים בעלות המוצר אלפי שיטת החלפת שרשרת.

טבלה 1. נתונים ראשוניים לניתוח גורמים של עלות המוצר א
אינדקס	לְתַכְנֵן	עוּבדָה	חריגה מהתוכנית
נפח פלט מוצר ( V BP), יחידות.
סכום העלויות הקבועות ( א), אלף רובל.
סכום העלויות המשתנות למוצר ( ב), לשפשף.
עלות המוצר (C), לשפשף.

תוכנית C = אפלאן/ Vתוכנית BP + בתוכנית = 12,000,000 / 10,000 + 2800 = 4000 רובל;

C תנאי 1 = אלְתַכְנֵן/ Vעובדת סמנכ"ל + בתוכנית = 12,000,000 / 13,300 + 2800 = 3702 רובל;

C תנאי 2 = אעובדה / Vעובדת סמנכ"ל + בתוכנית = 20,482,000 / 13,300 + 2800 = 4340 רובל;

C עובדה = אעובדה / Vעובדת סמנכ"ל + בעובדה = 20,482,000 / 13,300 + 3260 = 4800 שפשוף.

השינוי הכולל בעלות היחידה הוא:

ΔС סך = С בפועל - תוכנית С = 4800 - 4000 = +800 לשפשף.

לְרַבּוֹת:

א) עקב שינויים בנפח הייצור:

ΔС V BP = עם תנאי 1 - עם תוכנית = 3702 - 4000 = -298 לשפשף.;

ב) עקב שינויים בגובה העלויות הקבועות:

ΔС א= ממצב 2 - ממצב 1 = 4340 - 3702 = +638 לשפשף.;

V) עקב שינויים בכמות העלויות המשתנות ליחידה:

ΔС ב= עובדה C - מצב C 2 = 4800 - 4340 = +460 לשפשף.

חישובים דומים נעשים עבור כל סוג של מוצר (טבלה 2א, ב).

טבלה 2ב. חישוב השפעת גורמים מסדר ראשון על שינויים בעלות של סוגים מסוימים של מוצרים
סוג המוצר	עלות המוצר, לשפשף.				שינוי בעלויות, תשפשף.
	לְתַכְנֵן	מחושב yמילים1, (המרה 1)	תנאי עיצוב 2, (יsl2)	עוּבדָה	כללי
						נפח פלט	מחיר קבוע	עלויות משתנות ליחידה

טבלה 3. ניתוח עלות מוצר א' לפי סעיף עלות
פריט עלות	עלויות המוצר, לשפשף.			מבנה עלויות, %
	לְתַכְנֵן	עוּבדָה		לְתַכְנֵן	עוּבדָה
חומרי גלם וחומרי יסוד
דלק ואנרגיה
שכר עובדי ייצור
תרומות לצרכים חברתיים
הוצאות תחזוקה ותפעול ציוד
הוצאות ייצור כלליות
עלויות שוטפות כלליות
הפסדים מנישואין
עלויות ייצור אחרות
הוצאות העסק
סה"כ
לְרַבּוֹת: משתנים קבוע

הנתונים שהוצגו מלמדים על עלייה בכל סעיפי העלות ובמיוחד בעלויות החומר והשכר של אנשי הייצור.

חישובים דומים נעשים עבור כל סוג של מוצר. סטיות שנקבעו עבור סעיפי עלות הן מושא לניתוח גורמים. כתוצאה מניתוח פריט אחר פריט של עלויות המוצר, יש לזהות גורמים פנימיים וחיצוניים, אובייקטיביים וסובייקטיביים של שינויים ברמתו. זה הכרחי לניהול מוסמך של תהליך היווצרות העלויות ולחיפוש אחר רזרבות להפחתתן.

ניתוח עלויות חומר ישירות

עלויות החומר תופסות חלק גדול בעלות הייצור. הסכום הכולל של עלויות החומר בכללותו לפי מפעלתלוי בנפח הייצור ( V VP), המבנה שלו (Ud אני) ושינויים בעלויות חומר ספציפיות עבור סוגים מסוימים של מוצרים (UMZ אני). הרמה של האחרון, בתורה, עשויה להשתנות עקב כמות (המסה) של משאבי החומר הנצרכים ליחידת ייצור (UR אני) והעלות הממוצעת של יחידת משאבים חומריים (C אני). קשר זה מוצג באופן סכמטי באיור.

מודל מבני-לוגי של ניתוח גורמים של עלויות חומר ישירות

מומלץ להתחיל את ניתוח עלויות החומר הישירות על ידי לימוד גורמי השינוי בעלויות החומר ליחידת ייצור, עבורם נעשה שימוש במודל הגורמים הבא:

UMP אני= ∑(UR אני× C אני).

נחשב את השפעתם של גורמים אלה בשיטת החלפת השרשרת:

תוכנית UMP = ∑(UR אניתוכנית × C אנילְתַכְנֵן);

UMP conv = ∑(UR אניעובדה × C אנילְתַכְנֵן);

עובדת UMP = ∑(UR אניעובדה × C אניעוּבדָה);

ΔUMZ UR = UMP conv - תוכנית UMP;

ΔUMZ C = UMP עובדה - UMP קונבנציונלי.

נתוני טבלה 4 מאפשרים לנו לקבוע מדוע השתנו עלויות החומר ליחידת ייצור באופן כללי ולכל סוג של משאב חומר. בדוגמה הנבדקת, הם עלו בעיקר עקב עליית מחירי המשאבים.

טבלה 4. חישוב השפעת גורמים על כמות עלויות החומר הישירות ליחידת ייצור
סוג המוצר והחומר	צריכת חומרים למוצר, מ		מחיר של 1 מ' של בד, לשפשף.		עלויות חומר עבור המוצר, לשפשף.			שינוי בעלויות החומר עבור המוצר, לשפשף.
	לְתַכְנֵן	עוּבדָה	לְתַכְנֵן	עוּבדָה	לְתַכְנֵן	ג אנילְתַכְנֵן	עוּבדָה	כללי	כולל על חשבון
									שיעורי צריכה	מחירים
מוצר א
בדים עליונים
בדים לבטנה
חומרים אחרים
סה"כ
מוצר ב'
בדים עליונים
בדים לבטנה
חומרים אחרים
סה"כ

לאחר מכן, אתה יכול ללמוד את הגורמים המשנים את כמות עלויות החומר הישירות עבור כל נפח הייצור של כל סוג של מוצר, מדוע נעשה שימוש במודל הגורמים הבא:

MOH אני = V BP אני∑(UR אני× C אני).

בשולחן איור 5 מציג אלגוריתם לחישוב עלויות חומרים לייצור מוצר א'.

טבלה 5. עלויות חומר לייצור מוצר א'
אינדקס	אלגוריתם חישוב	הליך חישוב	סכום, אלף רובל
	V BP אניתוכנית = ∑(UR אניתוכנית × C אנילְתַכְנֵן)
	V BP אניעובדה = ∑(UR אניעובדה × C אנילְתַכְנֵן)
	V BP אניעובדה = ∑(UR אניעובדה × C אנילְתַכְנֵן)
	V BP אניעובדה = ∑(UR אניעובדה × C אניעוּבדָה)

מהשולחן איור 5 מראה שעלויות החומר לייצור מוצר A גדלו ב-11,130 אלף רובל, כולל עקב שינויים ב:

א) נפח ייצור - +5610 אלף רובל. (22,610 - 17,000);

ב) צריכת חומרים עבור המוצר - -612 אלף רובל. (21,998 - 22,610);

ג) עלות משאבים חומריים - +6132 אלף רובל. (28,130 - 21,998).

חישובים דומים נעשים עבור כל סוגי המוצרים (טבלה 6).

טבלה 6. ניתוח גורמים של עלויות החומר לפי סוג המוצר
מוצר	עלויות חומר, אלף רובל.					שינוי בעלויות החומר, אלף רובל.
	לְתַכְנֵן	תנאי עיצוב 1, (תנאי 1)		תנאי עיצוב 2, (תנאי 2)	עוּבדָה	כללי	כולל עקב שינויים
							נפח פלט	שיעורי צריכה	מחירי משאבים
סה"כ

הסכום הכולל של עלויות החומר הישירות עבור הארגון כולו בנוסף לגורמים אלו, הדבר תלוי גם במבנה המוצרים המיוצרים. הנתונים הדרושים לחישוב ניתנים בטבלה. 7.

טבלה 7. עלות כוללת של חומרים לייצור
אינדקס	אלגוריתם חישוב	תַחשִׁיב	סכום, אלף רובל
	∑(V BP אניתוכנית × ur אניתוכנית × C אנילְתַכְנֵן)	10,000 × 1.7 + 10,000 × 0.8
	תוכנית MZ × I ch *
	∑(V BP אניעובדה × UR אניעובדה × C אנילְתַכְנֵן)	13,300 × 1.7 + 5,700 × 0.8
	∑(V BP אניעובדה × UR אניעובדה × C אנילְתַכְנֵן)	13,300 × 1.654 + 5,700 × 0.78
	∑(V BP אניעובדה × UR אניעובדה × C אניעוּבדָה)	13,300 × 2.115 + 5,700 × 0.94

*I vp - שינוי בנפח ייצור (0.95).

בהתבסס על הנתונים בטבלה. 7 ניתן לקבוע כי הסכום הכולל של עלויות החומר הישירות לייצור גדל ב -8488 אלף רובל. (33,488 אלף רובל - 25,000 אלף רובל), כולל עקב שינויים ב:

א) נפח ייצור - -1250 אלף רובל. (23,750 - 25,000);

ב) מבנה ייצור המוצר - +3420 אלף רובל. (27,170 - 23,750);

ג) עוצמת חומר של מוצרים - -726 אלף רובל. (26,444 - 27,170);

ד) עלות משאבים חומריים - +7044 אלף רובל. (33,488 - 26,444).

צריכת חומרי גלם וחומרים ליחידת ייצור תלוי באיכותם, החלפת סוג אחד של חומר באחר, שינויים במתכון של חומרי גלם, ציוד, טכנולוגיה וארגון הייצור, כישורי העובדים ואמצעים חדשניים אחרים.

במהלך תהליך הניתוח, עליך לברר את השינוי בצריכת החומר הספציפית עקב כל גורם, ולאחר מכן להכפיל את התוצאה המתקבלת ברמת המחיר הבסיסית ובנפח הייצור בפועל. אני-סוג המוצר. כתוצאה מכך אנחנו מקבלים עלייה בכמות עלויות החומר לייצורסוג זה של מוצר עקב הגורם המקביל בתקופת הדיווח:

ΔМЗ xi= ΔUR xi× C אניתוכנית × Vסמנכ"ל אניעוּבדָה.

רמת מחיר חומר ממוצעתתלוי בשווקי חומרי הגלם, גורמים אינפלציוניים, המבנה הפנים-קבוצתי של משאבי החומר, רמת עלויות ההובלה והרכש, איכות חומרי הגלם, החלפת סוג אחד באחר ועוד. לברר כיצד, עקב לכל אחד מהם, ה הסכום הכולל של עלויות החומר, יש צורך לשנות את המחיר הממוצע אני-הסוג או קבוצת החומרים בשל אני-הגורם מוכפל בכמות החומרים המשמשת בפועל מהסוג המתאים:

ΔМЗ xi= ΔC xi× UR אניעובדה × Vסמנכ"ל אניעוּבדָה.

למפעלים רבים יש עודף פסולת שניתן להחזירה של חומרי גלם, שניתן למכור או להשתמש בהם למטרות אחרות. אם נשווה את עלותם למחיר השימוש האפשרי ולעלות חומרי הגלם, נגלה באיזה סכום עלו עלויות החומרים הכלולות בעלות הייצור.

נוכחות של עודף פסולת בלתי הפיכה מובילה לעלייה ישירה בעלות המוצרים ולירידה בתפוקתם. כדי לקבוע כמה גדלה כמות עלויות החומר, יש צורך להכפיל את כמות הפסולת הבלתי ניתנת להשבתה במחיר המתוכנן של חומר המקור.

הבה נסכם את תוצאות ניתוח הגורמים של עלויות חומר ישירות ונקבע את הרזרבות הבלתי מנוצלות, הנוכחיות והעתידיות להפחתתן ליחידת ייצור (טבלה 8).

מתודולוגיה לקביעת רזרבות להפחתת עלויות ייצור

המקורות העיקריים של רזרבות להפחתת העלות של מוצרים תעשייתיים (Р↓С) הם:

1) הגדלת נפח הייצור עקב שימוש מלא יותר בכושר הייצור של המיזם (P Vסמנכ"ל);

2) הפחתת עלויות הייצור (P↓3) על ידי הגדלת רמת פריון העבודה, שימוש חסכוני בחומרי גלם, אספקה, חשמל, דלק, ציוד, הפחתת עלויות לא פרודוקטיביות, פגמי ייצור וכו'.

כמות הרזרבה להפחתת העלות ליחידת ייצורנקבע על ידי הנוסחה:

Р↓С = С ב - С f = (З f - Р↓З + З Д) / ( Vעובדת סמנכ"ל + ר V VP) - Z f / Vעובדת סמנכ"ל,

כאשר C f ו- C b הם, בהתאמה, הרמות הממשיות והאפשריות (החזויות) של עלות הייצור ליחידה;

Z f - עלויות הייצור בפועל בתקופת הדיווח;

Р↓З - רזרבה להפחתת עלויות הייצור;

ז ד - עלויות נוספות הדרושות לפיתוח רזרבות להגדלת הייצור;

Vעובדה BP, פ Vסמנכ"ל - בהתאמה, הנפח והרזרבה בפועל להגדלת הייצור.

עתודות להגדלת הייצור מזוהים בתהליך של ניתוח יישום תוכנית הייצור. עם עלייה בהיקף הייצור במתקני הייצור הקיימים, רק העלויות המשתנות עולות (שכר ישיר של עובדים, עלויות חומר ישירות וכו'), בעוד שכמות העלויות הקבועות, ככלל, אינה משתנה. כתוצאה מכך, עלות המוצרים מופחתת.

עתודות הפחתת עלויות נקבעים לכל סעיף הוצאה באמצעות צעדים חדשניים ספציפיים (הכנסת ציוד וטכנולוגיית ייצור חדשים ומתקדמים יותר, שיפור ארגון העבודה ועוד), שיסייעו לחסוך בשכר, חומרי גלם, חומרים, אנרגיה וכו'.

חיסכון בעלויות העבודה (Р↓ЗП)כתוצאה מפעילויות חדשניות ניתן לחשב על ידי הכפלת ההפרש בין עוצמת העבודה של מוצרים לפני יישום (תכנית TE) ולאחר יישום (עובדת TE) של המדדים המקבילים ברמת השכר הממוצע לשעה (תכנית OT) המתוכננת וב- היקף הייצור המתוכנן ( Vתוכנית BP):

Р↓ЗП = ∑(עובדה TE - תוכנית TE) × מתוכנית × Vתוכנית סמנכ"ל.

סכום החיסכון יגדל באחוז הניכויים מקרן השכר הכלולים בעלות הייצור.

מילואים להפחתת עלויות החומר (Р↓МЗ)לייצור התפוקה המתוכננת של מוצרים באמצעות הכנסת טכנולוגיות חדשות ופעילויות אחרות ניתן לקבוע כדלקמן:

Р↓МЗ = ∑(עובדה UR - תוכנית SD) × Vתוכנית BP × תוכנית C,

כאשר תוכנית SD, עובדת SD - צריכת משאבים חומריים ליחידת ייצור, בהתאמה, לפני ואחרי הצגת אמצעים חדשניים;

תכנית ג' - מחירים מתוכננים לחומרים.

עתודה להפחתת עלויות (RA) לאחזקת רכוש קבוע באמצעות מכירה, חכירה לטווח ארוך, שימור ומחיקת מבנים מיותרים, מיותרים, שאינם בשימוש, מכונות, ציוד (R↓OS אני) נקבע על ידי הכפלת העלות המקורית שלהם בשיעור הפחת (NA אני):

RA = ∑(Р↓OS אני× פועל אני).

עתודות חיסכון תקורהמזוהים על בסיס ניתוח הגורמים שלהם לכל פריט עלות באמצעות צמצום סביר בצוות ההנהלה, שימוש חסכוני בכספים לנסיעות עסקים, הוצאות דואר, טלגרף ומשרדים, הפחתת הפסדים מנזק לחומרים ולמוצרים מוגמרים, תשלום עבור השבתה, וכו '

עלויות נוספות לפיתוח עתודות להגדלת הייצור מוצרים מחושבים בנפרד עבור כל סוג. מדובר בעיקר בשכר עבור תפוקה נוספת, צריכת חומרי גלם, אספקה, אנרגיה ועוד עלויות משתנות, המשתנות ביחס להיקף הייצור. כדי לבסס את ערכם, יש צורך במאגר להגדלת תפוקת הייצור אני-הסוג כפול הרמה בפועל של עלויות משתנות ספציפיות של תקופת הדיווח ( באניעוּבדָה):

Z d = R V BP אני × באניעוּבדָה.

לדוגמה, הייצור בפועל של מוצר א' בתקופת הדיווח הוא 13,300 יחידות, הרזרבה להגדלתו היא 1,500 יחידות, סכום העלויות בפועל לייצור התפוקה כולה הוא 63,840 אלף רובל, הרזרבה להפחתת עלויות על כל פריטים הם 2,130 אלף רובל. , עלויות משתנות נוספות לפיתוח הרזרבה להגדלת הייצור - 4890 אלף רובל. (1500 רובל × 3260 רובל).

הרזרבה להפחתת העלות של יחידת ייצור Р↓С תהיה: (63,840 - 2130 + 4890) / (13,300 + 1500) - 63,840 / 13,300 = 4.5 - 4.8 = 0.3 אלף רובל.

חישובים דומים מתבצעים לכל סוג מוצר, ובמידת הצורך לכל פעילות חדשנית, המאפשרת הערכה מלאה יותר של יעילותם.